Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Кировстроймост» (далее Общество, ООО «Кировстроймост») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения руководителя инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее – налоговый орган) № 17-56 от 03.02.2009 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за совершение неуплаты налога на добавленную стоимость, а также в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость за период с июня по декабрь 2006года в общей сумме 4 652 715рублей 54копеек, пени по налогу в общей сумме 1 358 430рублей 01копейки, и применения штрафа в размере 18 610рублей 87копеек.

Из материалов дела судом установлено следующее:

налоговым органом проведена выездная документальная проверка соблюдения налогового законодательства в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Кировстроймост», в том числе по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. По результатам составлен Акт налоговой проверки от 20.11.2008года, в котором отражено, что Обществом допущена неуплата налога на добавленную стоимость в результате неправомерного применения налоговых вычетов по налогу.

Решением руководителя налогового органа от 22.12.2008г. назначено проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, по окончании которых составлена справка от 20.01.2009года.

На основании материалов проверки, руководителем налогового органа вынесено решение № 17-56 от 03.02.2009г. о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за совершение неуплаты налога на добавленную стоимость и применены штрафные санкции в общем размере 18 610рублей 87копеек., а также доначислены к уплате НДС за период с июня по декабрь 2006года в общей сумме 4 652 715рублей 54копеек и пени по налогу в общей сумме 1 358 430рублей 01копейки.

Как установлено из материалов дела, в 2006году Общество осуществляло выполнение строительно-монтажных работ на различных объектах Свердловской области и республики Мордовия.

Для выполнения части работ Обществом были привлечены в качестве подрядных и субподрядных организаций общества с ограниченной ответственностью «МонтажСтройСервис» (г. Москва), «СпецКомплектСтрой», «Миллениум Констракшн», в том числе: Обществом были заключены:

семь договоров субподряда от 1.05.2006года с ООО «МонтажСтройСервис» и договор поставки комплекта моста «БАРМ» от 1.06.2006года,

договор субподряда от 11.09.2006года с ООО «СпецКомплектСтрой»,

договор подряда от 17.07.2006года с ООО «Миллениум Констракшн».

Кроме того, на все виды работ составлены локальные сметы, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, акты приемки выполненных работ формы КС-2.

Факт выполнения работ организациями ООО «МонтажСтройСервис», ООО «СпецКомплектСтрой», ООО «Миллениум Констракшн» по заключенным с ООО «Кировстроймост» договорам подряда и субподряда, подтверждается материалами налоговой проверки и не оспаривается ответчиком.

Факт покупки у ООО «МонтажСтройСервис» комплекта моста «БАРМ» также подтверждается материалами дела, первичными документами по учету данного комплекта и его использовании при осуществлении строительно-монтажных работ.

Все расходы Общества по оплате выполненных указанными выше организациями работ, приобретению комплекта моста, приняты налоговым органом в целях налогообложения по налогу на прибыль. Обстоятельств, указывающих на фиктивность указанных договоров подряда и субподряда, договора поставки, в ходе налоговой проверки не установлено.

Оплата выполненных работ производилась Обществом на основании выставленных счетов-фактур безналичным путем, а также дважды путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «Техпром» и ООО «Торгмастер» по договорам уступки права требования соответственно от 30.06.2006г. и от 29.12.2006г.

Основанием для доначисления Обществу к уплате НДС за период с июня по декабрь 2006года послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом требований пунктов 2 и 6 статьи 169 НК РФ, а также требований статей 171 и 172 НК РФ.

По мнению ответчика, все счета-фактуры ООО «МонтажСтройСервис», ООО «СпецКомплектСтрой», ООО «Миллениум Констракшн» составлены с нарушением требований пункта 6 статьи 169 НК РФ, поскольку не подписаны руководителями данных организаций, и в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Подробное изложение своих возражений представлено ответчиком в письменном отзыве на иск.

В обоснование заявленных требований заявитель пояснил, что при заключении договоров подряда и субподряда с ООО «МонтажСтройСервис», ООО «СпецКомплектСтрой», ООО «Миллениум Констракшн», Общество проявило должную осмотрительность и осторожность, налоговые вычеты применило на основании выставленных счетов-фактур, подписанных руководителем данных организаций и главным бухгалтером. Оплата за выполненные работы производилась безналичным путем на расчетный счет организаций. Выполнение работ с привлечением ООО «МонтажСтройСервис», ООО «СпецКомплектСтрой», ООО «Миллениум Констракшн» подтверждается всеми представленными документами. Приобретение комплекта моста также подтверждено документально.

По мнению заявителя, допросы руководителей ООО «МонтажСтройСервис», ООО «СпецКомплектСтрой», ООО «Миллениум Констракшн» не могут являться допустимыми доказательствами, содержат неполноту сведений, заключение специалиста, проводившего исследование подписей на документах, не является объективным и обоснованным.

Кроме того заявитель указал, что налоговым органом не представлены доказательства подписания счетов-фактур иным неуполномоченным лицом.

Подробное изложение своих доводов представлено заявителем в письменных пояснениях по делу.

Заслушав доводы сторон, и изучив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как установлено из материалов дела, основанием для применения Обществом налоговых вычетов по НДС за период с июня по декабрь 2006года послужили счета-фактуры, выставленные ООО «МонтажСтройСервис», ООО «СпецКомплектСтрой», ООО «Миллениум Констракшн».

ООО «МонтажСтройСервис»

По договорам субподряда от 1.05.2006г. и договору поставки комплекта моста от 1.06.2006г. ООО «МонтажСтройСервис» выставлены в адрес ООО «Кировстроймост» счета-фактуры за июнь и июль 2006года для оплаты, в том числе НДС на общую сумму 2 358 458рублей 54копейки.

Все счета-фактуры оплачены ООО «Кировстроймост» безналичным путем на расчетный счет ООО «МонтажСтройСервис» и по договору уступки права требования от 30.06.2006г. на расчетный счет ООО «Техпром».

Обществом применены налоговые вычеты за налоговые периоды июнь и июль 2006года на общую сумму 2 358 458рублей 54копейки.

Из представленных в суд документов установлено, что ООО «МонтажСтройСервис» зарегистрировано в городе Москве 22.09.2005года, руководителем организации является ФИО6

По сведениям налогового органа, ООО «МонтажСтройСервис» по юридическому адресу не находится, не имеет основных средств и объектов недвижимости, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2006года, отчетность не «нулевая».

Все выставленные ООО «МонтажСтройСервис» в адрес ООО «Кировстроймост» счета-фактуры содержат сведения о подписании их в качестве руководителя ФИО6 и главным бухгалтером ФИО7

В обоснование своих доводов ответчик ссылается на показания ФИО6 и заключение специалиста ЭКЦ УВД по Кировской области от 9.10.2008г., проводившего почерковедческое исследование подписей на счетах-фактурах, договорах субподряда, сметах, договоре поставки, и подписей ФИО6 в объяснении от 27.08.2008г.

Из объяснения и протокола опроса ФИО6 от 27.08.2008г. и от 16.01.2009года установлено, что она по предложению неизвестных лиц подписывала документы на регистрацию фирм, учредительные документы, бланки доверенностей, однако сама не осуществляла финансово-хозяйственную деятельность в этих организациях, в том числе в ООО «МонтажСтройСервис», счета-фактуры не подписывала, договоры на выполнение субподрядных работ, сметы и акты выполненных работ, также не подписывала.

По заключению специалиста ЭКЦ УВД Кировской области ФИО8 от 9.10.2008г., подписи от имени ФИО6 в договорах субподряда, сметах, протоколах согласования цены, счетах-фактурах, выставленных ООО «МонтажСтройСервис», выполнены не ФИО6, а другим лицом.

Оценив представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу о необоснованности доводов ответчика по данному эпизоду дела.

Как установлено из материалов дела, все счета-фактуры выставлены действующей и реально функционирующей организацией ООО «МонтажСтройСервис», при этом счета-фактуры содержат сведения о подписании их руководителем данной организации и главным бухгалтером, т.е. правила составления счетов-фактур, предусмотренные статьей 169 НК РФ формально соблюдены.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из протокола допроса ФИО6 от 16.01.2009года установлено, что ею выданы и подписаны доверенности, что не исключает подписание счетов-фактур ООО «МонтажСтройСервис» иным уполномоченным лицом.

Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не представлено достоверных доказательств того, что все счета-фактуры ООО «МонтажСтройСервис» подписаны иным неуполномоченным лицом, данное обстоятельство не проверялось.

Недоказанность фиктивности подписи в графе «руководитель» счетов-фактур ООО «МонтажСтройСервис», не может служить основанием для признания указанных счетов-фактур недостоверными, и как следствие, не может служить основанием для отказа Обществу в признании права на применение налоговых вычетов по НДС.

Более того, все счета-фактуры ООО «МонтажСтройСервис» содержат сведения о подписании их главным бухгалтером ФИО7

Исследование подписи главного бухгалтера ответчиком не проводилось, доказательств фиктивности указанной подписи налоговым органом не представлено.

Таким образом, при наличии неполноты исследования налоговым органом обстоятельств составления счетов-фактур, недоказанности обстоятельств их подписания иными неуполномоченными лицами, суд приходит к выводу о правомерности применения Обществом налоговых вычетов по НДС на сумму 2 358 458рублей 54копейки.

Суд признает недействительным решение руководителя налогового органа от 03.02.2009года в части доначисления Обществу к уплате за июнь-июль 2006года налога на добавленную стоимость в размере 2 358 458рублей 54копейки, пени по налогу и применение налоговых санкций в размере 9438рублей 84копейки.

ООО «СпецКомплектСтрой»

По договору субподряда от 11.09.2006г. ООО «СпецКомплектСтрой» выставлены в адрес ООО «Кировстроймост» счета-фактуры за период с сентября по декабрь 2006года для оплаты, в том числе НДС на общую сумму 1 615 443рублей 00копеек.

Все счета-фактуры оплачены ООО «Кировстроймост» безналичным путем на расчетный счет ООО «СпецКомплектСтрой» и на расчетный счет ООО «Торгмастер» по договору уступки права требования от 29.12.2006г.

Обществом применены налоговые вычеты за налоговые периоды с сентября по декабрь 2006года на общую сумму 1 615 443рублей 00копеек.

Из представленных в суд документов установлено, что ООО «СпецКомплектСтрой» зарегистрировано в городе Москве 28.03.2005года, единственным учредителем и руководителем организации является ФИО9

По сведениям налогового органа, ООО «СпецКомплектСтрой» по юридическому адресу не находится, не имеет основных средств и объектов недвижимости, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 2 квартал 2007года, все отчетности по НДС «нулевые», в том числе и за 2006год, т.е. организация не исчисляла и не уплачивала НДС от стоимости выполненных работ.

Все выставленные ООО «СпецКомплектСтрой» в адрес ООО «Кировстроймост» счета-фактуры содержат сведения о подписании их в качестве руководителя и главного бухгалтер ФИО9

Из объяснения от 20.08.2008г. и протокола допроса ФИО9 от 16.01.2009года установлено, что он действительно за вознаграждение регистрировал ООО «СпецКомплектСтрой», однако никакого участия в деятельности данной организации не принимал, не осуществлял заключение договоров, выполнение работ. Договор субподряда с ООО «Кировстроймост» он не подписывал, сметы, акты выполненных работ и все счета-фактуры, также не подписывал, никаких доверенностей на право подписания документов от имени организации, не выдавал.

Показания ФИО9 подтверждаются выводами почерковедческого исследования от 9.10.2008г., проведенного специалистом ЭКЦ УВД Кировской области ФИО8 Согласно данному заключению специалиста от 9.10.2008г., подписи от имени ФИО9 в договоре субподряда, сметах, протоколах согласования цены, счетах-фактурах, выставленных ООО «СпецКомплектСтрой», выполнены не ФИО9, а другим лицом.

Оценив представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу о необоснованности доводов заявителя по данному эпизоду дела.

Из материалов дела установлено, что все счета-фактуры подписаны не лицом, числящимся руководителем и главным бухгалтером ООО «СпецКомплектСтрой», а иным лицом, при этом из представленных в суд доказательств установлено, что никаких полномочий на подписание счетов-фактур, договора подряда и иных документов от имени ООО «СпецКомплектСтрой», у данного лица не имелось, сведений о выдаче доверенностей либо наделении этого лица полномочиями в силу приказа руководителя, не имеется. Сам свидетель ФИО9 отрицает выдачу кому-либо доверенностей и наделение кого-либо полномочиями на подписание счетов-фактур.

Суд приходит к выводу о том, что налоговые вычеты по НДС на сумму 1 615 443рублей 00 копеек, применены Обществом на основании счетов-фактур, содержащих недостоверные сведения о подписании их руководителем и главным бухгалтером ООО «СпецКомплектСтрой» ФИО9, при этом сведений о подписании указанных счетов-фактур иным уполномоченным лицом, не имеется.

Выставленные с нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ счета-фактуры в силу пункта 2 указанной статьи Налогового Кодекса РФ, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Суд приходит к выводу о правомерности доначисления налоговым органом Обществу суммы НДС к уплате за период с сентября по декабрь 2006года в общем размере 1 615 443рублей 00 копеек, а также начисления пени по налогу и применение налоговых санкций в общем размере 6461рублей 65 копеек.

Размер налоговых санкций определен налоговым органом при вынесении решения с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика.

ООО «Миллениум Констракшн»

По договору подряда от 17.07.2006г. ООО «Миллениум Констракшн» выставлены в адрес ООО «Кировстроймост» счета-фактуры за период с июля по сентябрь 2006года всего на сумму 4 450 000рублей 00копеек, в том числе НДС на общую сумму 678 814рублей 00копеек.

Все счета-фактуры оплачены ООО «Кировстроймост» безналичным путем на расчетный счет ООО «Миллениум Констракшн».

Обществом применены налоговые вычеты за налоговые периоды с июля по сентябрь 2006года на общую сумму 678 814 рублей 00копеек.

Из представленных в суд документов установлено, что ООО «Миллениум Констракшн» зарегистрировано в городе Москве 21.07.2005года, единственным учредителем и руководителем организации является ФИО10

По сведениям налогового органа, ООО «Миллениум Констракшн» по юридическому адресу не находится, не имеет основных средств и объектов недвижимости, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 2 и 3 кварталы 2006года, при этом налоговая база по налоговой декларации по НДС за 3 квартал заявлена всего на сумму 18 763рублей00копеек.

Все выставленные ООО «Миллениум Констракшн» в адрес ООО «Кировстроймост» счета-фактуры содержат сведения о подписании их в качестве руководителя ФИО10 и главным бухгалтером ФИО11

Из объяснения от 8.10.2008г. и протокола допроса ФИО10 от 12.01.2009года установлено, что он вообще не занимался регистрацией фирм на свое имя, не регистрировал ООО «Миллениум Констракшн», не принимал участия в деятельности данной организации, не осуществлял заключение договоров, выполнение работ. Договор субподряда с ООО «Кировстроймост» он не подписывал, сметы, акты выполненных работ и все счета-фактуры, также не подписывал, никаких доверенностей на право подписания документов от имени организации, не выдавал.

Показания ФИО10 подтверждаются выводами почерковедческого исследования от 28.10.2008г., проведенного специалистом ЭКЦ УВД Кировской области ФИО12 Согласно данному заключению специалиста от 28.10.2008г., подписи от имени ФИО10 в договоре субподряда, сметах, протоколах согласования цены, счетах-фактурах, выставленных ООО «Миллениум Констракшн», выполнены не ФИО10., а другим лицом.

Из материалов дела установлено, что все счета-фактуры подписаны не лицом, числящимся руководителем ООО «Миллениум Констракшн», а иным лицом, при этом из представленных в суд доказательств установлено, что никаких полномочий на подписание счетов-фактур, договора подряда и иных документов от имени ООО «Миллениум Констракшн» у данного лица не имелось, сведений о выдаче доверенностей либо наделении этого лица полномочиями в силу приказа руководителя, не имеется. Сам свидетель ФИО10 отрицает выдачу кому-либо доверенностей и наделение кого-либо полномочиями на подписание счетов-фактур.

Суд приходит к выводу о том, что налоговые вычеты по НДС на сумму 1 615 443рублей 00 копеек, применены Обществом на основании счетов-фактур, содержащих недостоверные сведения о подписании их руководителем ООО «Миллениум Констракшн» ФИО10, при этом сведений о подписании указанных счетов-фактур иным уполномоченным лицом, не имеется.

Суд приходит к выводу о правомерности доначисления налоговым органом Обществу суммы НДС к уплате за период с июля по сентябрь 2006года в общем размере 678 814рублей 00 копеек, а также начисления пени по налогу и применение налоговых санкций в общем размере 2715рублей 26 копеек.

Доводы заявителя о нарушении ответчиком в ходе налоговой проверки требований статей 90, 95, 99 НК РФ, судом рассмотрены и признаются необоснованными.

Судом установлено, что объяснения и протоколы допросов свидетелей получены налоговым органом в рамках налоговой проверки с соблюдением требований статьи 90 НК РФ, мнение специалиста, проводившего почерковедческое исследование, получено в рамках статьи 96 НК РФ.

Нарушения требований статьи 99 НК РФ при составлении протокола допроса свидетелей, судом также не установлено.

Заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины по делу. Ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ.

Государственная пошлина с заявителя в соответствии со статьей 110 АПК РФ взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Удовлетворить заявленные требования частично и признать недействительным решение руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову № 17-56 от 03.02.2009г. в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в размере 2 358 458рублей 54копейки, пени с указанной суммы налога и применения налоговых санкций за неуплату налога в сумме 9433рублей 84копеек.

В остальной части - отказать обществу с ограниченной ответственностью «Кировстроймост» в удовлетворении заявленных требований.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Кировской области от 26.05.2009года, по вступлении решения суда в законную силу, в части по которой заявителю отказано в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации или в кассационную инстанцию (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа) в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Судья О.Л. Кулдышев