Гражданский кодекс часть 1

открытое акционерное общество «Кировская теплоснабжающая компания» (далее по тексту – ОАО «КТК», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения от 27.02.2013 № 62 инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее по тексту – ИФНС, налоговый орган, ответчик).

Ответчик не признает заявленные требования, считает решение законным и обоснованным, просит отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Заслушав доводы представителей заявителя и ответчика, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Обществом 28.03.2012 представлена в ИФНС налоговая декларация по налогу на прибыль за 2011 год, согласно которой доходы от реализации составили 4 372 560 086 рублей, внереализационные доходы – 360 892 745 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 4 213 411 852 рубля, внереализационные расходы - 327 096 709 рублей; прибыль – 192 944 270 рублей; налог – 38 588 854 рубля.

11.04.2012 обществом представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 1), согласно которой доходы от реализации составили 4 366 665 620 рублей, внереализационные доходы – 360 892 745 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 4 236 863 892 рубля, внереализационные расходы - 327 096 709 рублей; прибыль – 163 640 700 рублей; налог – 32 728 140 рублей.

27.09.2012 в день принятия решения по результатам выездной налоговой проверки после рассмотрения материалов проверки посредством ТКС в 17 часов 36 минут представлена уточненная налоговая декларация (корректировки № 2), согласно которой доходы от реализации составили 4 366 665 620 рублей, внереализационные доходы – 360 892 745 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 4 334 026 907 рублей, внереализационные расходы - 327 053 773 рубля; прибыль – 66 477 685 рублей; налог – 13 295 537 рублей.

Обществом одновременно с корректирующей (№2) налоговой декларацией направлено письмо, в котором указаны причины представления корректирующей (№2) налоговой декларации:

- уточнена амортизационная группа амортизируемого имущества с ОКОФ 12 452126 «Сеть тепловая магистральная» (ранее отдельные объекты такого имущества ошибочно были отнесены к 8-й амортизационной группе), поскольку в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» такое амортизируемое имущество относится к пятой амортизационной группе. На этом основании в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, дополнительно включены суммы расходов на амортизацию по вышеуказанному имуществу в сумме 74 204 657 рублей;

- также в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, дополнительно включены суммы расходов на амортизационную премию по капитальным вложениям, осуществленным в отношении вышеуказанных объектов амортизируемого имущества в размере 30% (ранее такая амортизационная группа включалась в состав расходов в размере 10%) в сумме 22 958 358 рублей, в порядке, установленном пунктом 9 статьи 258 НК РФ и учетной политикой организации для целей налогообложения за 2011 год.

ИФНС проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ОАО «КТК» по налогу на прибыль за 2011 год (корректировка № 2).

В ходе проверки установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, которые зафиксированы в акте от 18.01.2013 № 880, полученном обществом 28.01.2013.

В частности, налоговый орган пришел к выводу о неполной уплате налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 394 293 рублей в результате завышения расходов для целей налогообложения вследствие необоснованного включения амортизационной премии в размере 30 % в состав расходов по корректирующей (№ 2) декларации в сумме 10 470 548 рублей в нарушение статьи 252, пункта 9 статьи 258, пункта 16 статьи 270 НК РФ.

На акт проверки заявителем представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений 27.02.2013 заместителем начальника инспекции вынесено решение № 62 об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс).

Указанным решением обществу начислен с учетом решения по выездной налоговой проверке налог на прибыль за 2011 год в сумме 1 394 293 рублей 00 копеек ((2 094 110 рублей (10 470 548 рублей х 20%) – 699 817 рублей (3 499 085 рублей х 20%)).

Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 29.04.2013 решение налогового органа оставлено без изменения, а жалоба – без удовлетворения. Таким образом, решение ИФНС вступило в силу с 29.04.2013.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Заявитель считает несоответствующим действующему законодательству о налогах и сборах вывод инспекции о завышении ОАО «КТК» расходов для целей налогообложения прибыли за 2011 год в результате включения в состав расходов амортизационной премии в размере 10 470 548 рублей по объектам, полученным в качестве вклада в уставный капитал. В обоснование своих доводов налогоплательщик указывает, что 2008-2009 годах общество осуществило реконструкцию арендуемых объектов недвижимого имущества на общую сумму 35 988 926 рублей 00 копеек. Договор аренды прекратил свое действие при его расторжении в связи с внесением данного недвижимого имущества в уставный капитал ОАО «КТК» на основании решения акционера и одновременно арендодателя – ОАО «ТГК-5» от 02.11.2010. Общество, ссылаясь на постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1, указало, что данное недвижимое имущество является амортизируемым и включается в 5-ю амортизационную группу. Заявитель считает, что недвижимое имущество фактически не выбывало из пользования ОАО «КТК», указывая при этом на факты, не оспоренные налоговым органом в акте проверки, в частности: реконструкция арендованных основных средств была проведена с согласия собственника (арендодателя); отсутствует факт передачи стоимости произведенных обществом стоимости неотделимых улучшений в период действия договора аренды; договор аренды прекратил свое действие при его расторжении в связи с внесением такого недвижимого имущества в уставный капитал ОАО «КТК» и регистрацией права собственности ОАО «КТК» 28.02.2011 на объекты недвижимости, полученные в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и, таким образом, данное недвижимое имущество фактически не выбывало из пользования общества.

Общество также поясняет, что стоимость реконструкции объектов недвижимого имущества, не принятого арендодателем (не переданная арендатором) в период действия договора аренды, не сформировала такой объект, как амортизируемый объект недвижимого имущества. Данный вывод подтверждается учетом затрат у общества на реконструкцию на счете 08 «Капитальные затраты» без их перевода в состав счета 01, в связи с чем не начислялись расходы в виде амортизации по таким затратам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Общество полагает, что после получения в качестве вклада в уставный капитал объектов недвижимого имущества, в отношении которых ранее производилась реконструкция, оно на законных основаниях включило в первоначальную стоимость амортизируемого недвижимого имущества стоимость ранее произведенных затрат на реконструкцию на основании пунктов 1, 2 статьи 257 Кодекса. Заявитель ссылается на постановление ФАС СЗО от 06.09.2011 по делу № А44-6339/2009, письмо Минфина России от 06.06.2012 № 03-03-10/61. Указывает, что общество фактически понесло расходы на выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции арендованных объектов основных средств путем заключения договоров с подрядчиками, что подтверждается актами выполненных работ по форме КС-2, справками КС-3 и не оспаривается налоговым органом. В учетной политике общества на 2011 год закреплено право общества на применение в целях налогообложения прибыли амортизационной премии в размере 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Общество считает правомерным отражение амортизационной премии в составе косвенных расходов на дату приемки выполненных работ.

Подробно доводы общества изложены в заявлении и дополнительных пояснениях к заявлению.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, считает принятое решение законным и обоснованным.

Доводы ответчика подробно изложены в отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Арендатор с согласия арендодателя может произвести за счет собственных средств неотделимые улучшения арендованного имущества. Арендатор имеет право на возмещение стоимости таких улучшений после прекращения договора аренды, если договором не предусмотрено иное (пункт 2 статьи 623 ГК РФ).

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 НК РФ НК РФ, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты.

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ (до 01.01.2009 - пункт 1.1 статьи 259 НК РФ) в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Согласно ранее действующей редакции (в редакции Федеральных законов от 06.06.2005 № 58-ФЗ, и Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ) указанной статьи расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 настоящего Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Поскольку Кодекс не содержит «капитальные вложения», данный термин в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ подлежит применению в том значении, в котором он используется других отраслях законодательства.

Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Из указанных норм следует, что для применения амортизационной премии необходимо осуществить затраты на приобретение или создание основного средства.

В соответствии со статьями 133, 622, 623 ГК РФ при проведении неотделимых улучшений в арендованные объекты эти улучшения являются частью неделимой вещи (арендованных объектов).

По завершении срока аренды неотделимые улучшения основных средств, выполненные по условиям договора с согласия арендодателя, подлежащие возмещению, но фактически не возмещенные им, передаются арендодателю вместе с арендованным объектом. Неотделимое улучшение - это собственность арендодателя.

При передаче неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается арендодателю по окончании срока аренды имущества арендатор фактически осуществляет операцию безвозмездной реализации.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

ОАО «КТК» включило в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль за 2011 год, расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в сумме 10 470 548 рублей, в том числе по следующим объектам:

1) Реконструкция теплотрассы на аварийный поселок (переход через ул. Энергетиков у ТК-1А), инв. номер А-0003067 (№11394) - амортизационная премия в сумме 628 787 рублей;

2) Реконструкция тепловой магистрали «Южная» от ЮК-15 до ЮК-16 в г. Кирове (теплотрасса от коллекторной ТЭЦ-4 по ул. Луганской, ФИО3, ФИО4, Солнечной до ТК Ю-К27), инв. № А-0003001 (№ 11312, 11333) - амортизационная премия в сумме 4 073 824 рублей;

3) Реконструкция участка теплотрассы от ТК2-12 до ТК-1а у ж/<...> в г. Кирове (теплотрасса от ТК 2-12 к дому 38А по ул. Ст. Халтурина), инв. № А-0002868 (№ 11166) - амортизационная премия в сумме 525 450 рублей;

4) Реконструкция участка теплотрассы от ТК8-13 до ТК8-14 по улице Чапаева в г. Кирове, инв. № А-0003044 (№ 11363) - амортизационная премия в сумме 718 563 рублей;

5) Реконструкция Юго-Восточной тепловой магистрали по Хлебозаводскому проезду в г. Кирове (теплотрасса от тепловой камеры ЮВ-К14 вдоль ул. М. Гвардия до ТК ЮК-5), инв. № А-0003023 (№ 11337) - амортизационная премия в сумме 4 523 924 рублей.

В ходе выездных налоговых проверок ОАО «КТК» за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 (решение ИФНС от 18.01.2011 № 19-41/41) и за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 (решение ИФНС от 27.09.2012 № 26-41/1299) было установлено следующее.

Единственным акционером ОАО «КТК» является ОАО «ТГК-5».

В соответствии с договором аренды имущества от 30.10.2008 № 5507000253 (далее договор от 30.10.2008), заключенным между ОАО «КТК» (арендатор) и ОАО «ТГК-5» (арендодатель), арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование для передачи тепловой энергии имущество согласно перечню, указанному в приложении № 1 к договору, на срок с 01.05.2008 по 31.12.2008.

Согласно пункту 3.3.6 договора от 30.10.2008 арендатор производит собственными силами или с привлечением подрядных организаций реконструкцию, модернизацию, расширение и строительство объектов арендованного имущества на возмездной основе в размере, не превышающем суммы амортизационных отчислений и расходов по страхованию, при условии, что данные действия произведены с письменного согласия арендодателя - ОАО «ТГК № 5» и подтверждены арендатором в порядке, установленном договором.

В соответствии с пунктом 3.1.5 договора от 30.10.2008 арендодатель обязан возмещать арендатору письменно подтвержденные им в установленном порядке расходы на реконструкцию, модернизацию имущества и строительство новых объектов не позднее 25 числа месяца следующего за месяцем ввода каждого объекта в эксплуатацию, принятия его приемочной комиссией и предоставление арендодателю одного экземпляра всей технической и исполнительной документации по каждому объекту.

Согласно пункту 3.7 договора 30.10.2008 арендатор обязан ежемесячно до 25 числа расчетного месяца предоставлять арендодателю (ОАО «ТГК № 5») акты выполненных работ (КС-2, КС-3) для проверки на предмет правильности примененных расценок и объема выполненных работ.

Таким образом, после завершения всех работ по реконструкции ОАО «КТК» должны быть оформлены акты приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14), составлен акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, одновременно выставлен счет-фактура и предъявлены все затраты по проведению реконструкции объекта в адрес ОАО «ТГК-5 ».

Фактически объекты теплосетевого имущества были введены в эксплуатацию.

После истечения срока действия договора от 30.10.2008 ни одна из сторон не заявила о его прекращении, что в соответствии со статьей 621 ГК РФ является основанием для возобновления договора на тех же условиях.

29.09.2009 ОАО «КТК» (арендатор) и ОАО «ТГК-5» (арендодатель) заключили договор аренды теплосетевого имущества от 29.09.2009 № 440/048/2009 (далее – договор от 29.09.2009), действие которого распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 по 30.11.2009, договор действует до полного исполнения сторонами взятых на себя обязательств (пункт 6.1 договора).

Согласно договору от 29.09.2009 ОАО «ТГК-5» передало, а ОАО «КТК» приняло во временное возмездное владение и пользование движимое и недвижимое имущество (ЦТП, здания котельных, насосные станции и др.), принадлежащее ОАО «ТГК-5» на праве собственности.

Пунктом 3.2.10 договора от 29.09.2009 определено, что ОАО «КТК» обязуется поддерживать имущество в исправном состоянии, производить текущий ремонт, капитальный ремонт и работы по реконструкции имущества, их приемка осуществляется с обязательным участием представителя ОАО «ТГК-5».

Пунктом 3.2.16 договора от 29.09.2009 предусмотрено, что неотделимые улучшения имущества производятся с согласия арендодателя, стоимость неотделимых улучшений входит в стоимость арендной платы.

Согласно пункту 4.1 договора от 29.09.2009 арендная плата за пользование имуществом устанавливается в виде проведения арендатором по согласованию с арендодателем работ по восстановлению и реконструкции имущества.

Согласно пункту 4.3 договора от 29.09.2009 стороны ежемесячно подписывают акт с указанием перечня и стоимости работ по восстановлению и реконструкции имущества, произведенных арендатором в соответствии с настоящим договором аренды (в том числе акты выполненных работ по форме КС-2, КС-3). Акты за период с 01.01.2009 по дату подписания настоящего договора оформляются в течение 1 (одного) месяца с даты заключения договора.

Согласно пункту 7.2 договора от 29.09.2009 все неотделимые улучшения имущества, произведенные арендатором (ОАО «КТК»), являются собственностью арендодателя (ОАО «ТГК-5»).

После истечения срока действия договора от 29.09.2009 ни одна из сторон не заявила о его прекращении, что в соответствии со статьей 621 ГК РФ является основанием для возобновления договора на тех же условиях.

По результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 было установлено, что общество осуществило реконструкцию арендуемых объектов недвижимого теплосетевого имущества с согласия арендодателя ОАО «ТГК-5», после завершения всех работ по реконструкции объекты теплосетевого имущества были приняты в эксплуатацию приемочной комиссией и фактически эксплуатировались, работы по реконструкции объектов выполнены, перерывов в теплоснабжении не было, поскольку установлены режимы передачи тепловой энергии: для горячего водоснабжения – бесперебойное круглосуточное теплоснабжение в течение всего календарного года, для отопления - бесперебойное круглосуточное теплоснабжение в течение отопительного периода.

ОАО «КТК» (арендатор) и ОАО «ТГК-5» (арендодатель) заключили договор аренды имущества от 27.12.2010 № 996/022/2010 (далее – договор от 27.10.2010), по условиям которого арендодатель передает, а арендатор принимает во временное возмездное владение и пользование движимое и недвижимое имущество, указанное в приложении № 1.

В соответствии с пунктом 3.2.12 договора от 27.12.2010 № 996/022/2010 арендатор обязуется по истечении срока действия договора, а также при его досрочном расторжении передать имущество арендодателю по акту приема-передачи с приложениями всех ранее полученных и вновь созданных (составленных) относящихся к имуществу документов в исправном состоянии с учетом нормального износа со всеми произведенными неотделимыми и отделимыми улучшениями.

Также договором предусмотрена обязанность арендодателя зачесть в стоимость арендной платы письменно подтвержденные и произведенные с согласия арендодателя в предусмотренном договором порядке расходы на реконструкцию и модернизацию имущества (неотделимые улучшения), используемого в целях, указанных в пункте 1.5 договора (пункт 3.1.5 договора), и принять произведенные арендатором неотделимые улучшения имущества, в том числе произведенные арендатором (пункт 3.1.6 договора).

В соответствии с пунктом 4.2 договора от 27.12.2010 согласованная с арендодателем стоимость выполненных работ по реконструкции и модернизации имущества (стоимость неотделимых улучшений) засчитывается в качестве арендной платы, В случае превышения размера арендной платы над стоимостью выполненных арендатором работ по реконструкции и модернизации имущества оставшаяся сумма арендной платы вносится арендатором денежными средствами путем их перечисления на расчетный счет арендодателя до 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Из пункта 4.5 договора следует, что в случае превышения затрат на реконструкцию и модернизацию имущества над суммой арендной платы, сумма превышения подлежит возмещению арендодателем ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за отчетным.

В силу пункта 7.2 договора от 27.12.2010 все неотделимые улучшения имущества, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя.

Таким образом, по условиям договоров от 30.10.2008 № 5507000253, 29.09.2009 № 440/048/2009, от 27.12.2010 № 996/022/2010 арендодателем возмещается стоимость неотделимых улучшений, произведенных с его согласия, при этом стоимость неотделимых улучшений входит в стоимость арендной платы. Все неотделимые улучшения, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя.

Арендуемое имущество использовалось ОАО «КТК» в целях обеспечения услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения жилищного фонда, объектов социальной инфраструктуры и прочих потребителей на территории г. Кирова, г. Кирово-Чепецка.

На протяжении 2008-2009 годов общество осуществляло реконструкцию арендуемых объектов недвижимого теплосетевого имущества с согласия арендодателя ОАО «ТГК-5». В результате реконструкции произведены неотделимые улучшения имущества. Затраты по реконструкции арендованных объектов основных средств (в сумме 35 988 926 рублей) отражались ОАО «КТК» на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 03 «Строительство объектов основных средств».

02.11.2010 собственником общества ОАО «ТГК-5» принято решение о дополнительном размещении акций ОАО «КТК» к ранее размещенным обыкновенным именным бездокументарным акциям. Оплата дополнительных акций произведена путем внесения в уставный капитал общества недвижимого имущества, являющегося предметом договоров аренды.

В связи с передачей имущества в уставный капитал ОАО «КТК» действие договора аренды от 27.12.2010 № 966/022/2010 прекращено. Имущество по акту возврата от 28.02.2011 возвращено Арендодателю (ОАО «ТГК-5»). Передача имущества в аренду и его возврат подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами.

При этом ИФНС установлено, что имущество по договору аренды от 27.12.2010 № 996/022/2010 в нарушение условий данного договора возвращено ОАО «ТГК-5» без учета стоимости произведенных неотделимых улучшений, выполненных до 01.01.2010. Неотделимые улучшения после возврата имущества Арендодателю продолжали числиться у ОАО «КТК» на счете 08.3.

Всего по состоянию на 01.01.2010 согласно оборотной ведомости по счету 08.03 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет «строительство объектов основных средств» у общества числится дебетовое сальдо по реконструкции арендованных объектов основных средств (инвентарные номера по состоянию на 01.01.2010 – 11337, 11166, 11312, 9, 11394, 11363, 11333), всего на сумму 35 988 926 рублей 00 копеек.

Указанная стоимость затрат по реконструкции объектов основных средств не предъявлена ОАО «ТГК-5».

Указанные обстоятельства налогоплательщиком не оспариваются.

Отчет об итогах дополнительного выпуска ценных бумаг ОАО «КТК» зарегистрирован 21.06.2011 в Федеральной службе по финансовым рынкам.

ООО «Агенство оценки «Эксперт» была проведена оценка рыночной стоимости объектов недвижимого и движимого имущества объектов оценки. Как следует из материалов дела, оценка имущества произведена на основании представленной ООО «ТГК-5» информации (документов) без учета стоимости проведенной реконструкции объектов основных средств.

После произведенной переоценки имущества и передачи его в уставный капитал ОАО «КТК» (акт от 01.02.2011) неотделимые улучшения, выполненные обществом на арендованных объектах до 01.01.2010, приняты налогоплательщиком к учету в качестве самостоятельных основных средств по счету 01 «Основные средства» согласно актам приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14). Обществом оформлены акты о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), по неотделимым улучшениям заявителем начислена амортизационная премия в размере 30% в сумме 10 470 548 рублей, которая учтена для целей налогообложения прибыли за 2011 год.

Изложенные судом обстоятельства (с разницей в размере примененной амортизационной премии – в настоящем деле 30%, в деле № А28-2330/2013 53/33- 10%) были предметом оценки судебными инстанциями по делу № А28-2330/2013 53/33 по заявлению о признании недействительным решения налогового органа от 27.09.2012 № 26-41/1299.

Решением суда от 05.09.2013 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 22.11.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Судебными актами по делу А28-2330/2013 53/33 признано законным и обоснованным начисление ответчику налога на прибыль за 2011 год в сумме 699 817 рублей 00 копеек, НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 6 282 328 рублей 00 копеек и соответствующих сумм пени.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в силу судебным актом по делу № А28-2330/2013 53/33, имеют преюдициальное значение для рассматриваемого дела и не доказываются вновь.

Суд, оценив в совокупности представленные в материалы дела документы и фактические обстоятельства дела, считает, что налоговый орган по результатам налоговой проверки пришел к правильным выводам о том, что общество неправомерно воспользовалось правом начисления амортизационной премии в указанной выше сумме ввиду того, что договорные арендные отношения между сторонами прекращены и спорное арендуемое имущество передано арендодателю, произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 НК РФ; затраты на приобретение или создание основных средств общество в силу установленных по делу обстоятельств общество не понесло; изменение стоимости проведенной обществом в 2008-2009 гг. реконструкции спорных объектов с 01.01.2010 не произошло.

Доводы, приведенные заявителем, рассмотрены судом и отклоняются как противоречащие действующему законодательству о налогах и сборах и материалам дела.

Ссылка общества на судебную практику по данному вопросу судом не принимается, поскольку указанные судебные акты приняты по конкретным делам и с учетом конкретных обстоятельств по каждому делу.

Судом установлено, что выявленные нарушения привели к неполной уплате обществом налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 394 293 рублей 00 копеек ((2 094 110 рублей (10 470 548 рублей х 20%) – 699 817 рублей (3 499 085 рублей х 20%)).

Таким образом инспекция правильно начислила и предложила уплатить указанную сумму налога на прибыль.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что решение от 27.02.2013 № 62 принято налоговым органом в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Оснований для признания недействительным решения налогового органа судом, а также нарушений прав и законных интересов заявителя со стороны ИФНС судом не установлено.

В связи с этим в удовлетворении требований заявителю следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы возлагаются на заявителя.

Судом установлено, что при обращении в суд заявителем оплачена госпошлина в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию (Второй арбитражный апелляционный суд) в порядке и сроки, предусмотренные статьями 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в кассационную инстанцию (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа) в порядке и сроки, предусмотренные статьями 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Судья С.М. Вихарева