Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Шинторг» (Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару Республики Коми (Инспекция) о признании незаконным и отмене постановления по делу об административном правонарушении от 11.02.2014 №19-06/012367, которым заявителю назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 30000 рублей на основании ч.2 ст.14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В заявлении Общество в обоснование заявленного требования указало на отсутствие в своих действиях состава вмененного административного правонарушения.

Инспекция требования не признала, указав в отзыве на законность и обоснованность оспариваемого постановления.

В заседании объявлялся перерыв до 05.06.2014.

Изучив материалы дела, дело об административном правонарушении, представленное ответчиком, оценив в совокупности все представленные в дело доказательства, суд пришел к следующему.

В соответствии со ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ установлена административная ответственность за неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Как следует из материалов дела, должностными лицами ИФНС России по г. Сыктывкару, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчётов с использованием платежных карт», Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 №132н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями её регистрации и применения», и на основании поручения №22 от 27.01.2014 заместителя начальника ИФНС России по г. Сыктывкару исполнена государственная функция по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями её регистрации и применения в отношении ООО «Шинторг».

В результате проверки установлено, что в нарушение п. 1 ст. 4, п.1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт», п. 16, п. 17 «Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 №470 ООО «Шинторг» в период с 01.12.2013 по 30.01.2014 в офисе, расположенном по адресу: г. Сыктывкар, м. Дырнос, д. 3 при осуществлении наличных денежных расчетов в размере 88500,00 руб. применяло контрольно-кассовую технику модели Элвес-Микро-К, заводской номер 415264 с нарушением порядка регистрации ККТ в налоговых органах.

По состоянию на 30.01.2014 Обществом была зарегистрирована в ИФНС России по г. Сыктывкару контрольно-кассовая техника модели Элвес-Микро-К, заводской номер 415264, с регистрационным номером ЭКЛЗ 4290546474, активизированной 25.09.2012, заявленной организацией при перерегистрации ККТ.

При осуществлении визуального осмотра полного фискального отчета №0004 от 29.01.2014, снятого с проверяемой контрольно-кассовой техники модели Элвес-Микро-К, заводской номер 415264 было установлено, что отчет отпечатанный контрольно-кассовой техникой содержит следующие сведения о регистрационном номере электронной контрольной ленты защищенной (далее - ЭКЛЗ): 4291631920.

По состоянию на 30.01.2014 в ИФНС России по г. Сыктывкару не располагала сведениями об использовании ООО «Шинторг» контрольно-кассовой техники модели Элвес-Микро-К, заводской номер 415264 с регистрационным номером ЭКЛЗ 4291631920, активизированной 30.10.2013.

ООО «Шинторг» по состоянию на 30.01.2013 не представлены в Инспекцию все необходимые документы по замене блоков ЭКЛЗ: паспорт контрольно-кассовой техники, акты по Унифицированным формам №№ КМ-1, КМ-2, отчётные документы, оформленные с помощью ККТ, на основании которых производилось заполнение этих актов, заявления о перерегистрации ККТ модели Элвес-Микро-К, заводской номер 415264 в связи с заменой блока ЭКЛЗ с регистрационным номером 4291631920, активизированной 30.10.2013.

В представленных предприятием документах: паспорт контрольно-кассовой техники, карточка регистрации ККТ, документы по замене блоков ЭКЛЗ отсутствуют соответствующие отметки налогового органа, в паспорте контрольно-кассовой техники модели Элвес-Микро-К, заводской номер 415264 отсутствуют отметки ЦТО о замене блока ЭКЛЗ 30.10.2013.

Как следует из п. 1 Протокола заседания ГМЭК от 25.06.2002 №4/69-2002 «О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам» (далее Протокол), в целях исполнения поручения Президента Российской Федерации об обеспечении целостности и достоверности фискальных данных контрольно-кассовых машин с помощью средств криптографической защиты фискальных данных, с 1 января 2003 года началось внедрение в ККМ электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ).

Согласно п. 1.1 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах, утвержденных Решением ГМЭК от 25.06.2002, электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) представляет собой техническое устройство (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККМ), обеспечивающие защищенную от не обнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о каждом из проведенных с использованием ККМ денежных расчетов с физическими лицами, необходимой для полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов.

В ходе проведения проверки 30.01.2014 составлен акт снятия показаний денежных суммирующих счетчиков контрольно-кассовой техники, 30.01.2014 составлен акт №012367 проверки выполнения требований Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт».

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» (с изменениями и дополнениями), контрольно-кассовая техника, включённая в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных, расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт в случаях продажу товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт», требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации.

При этом контрольно-кассовая техника (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна (в ред. Федеральных законов от 03.06.2009 N 121-ФЗ, от 27.06.2011 N 162-ФЗ):

быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» Организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, "применяемых банковскими платежными агентами), обязаны:

осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;

обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;

производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации определены.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 №470, которым утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - Положение).

Согласно пункту 16 Положения перерегистрация и снятие контрольно-кассовой техники с регистрации осуществляются по заявлению пользователя в течение 5 рабочих дней с даты представления заявления в налоговый орган, в котором зарегистрирована контрольно-кассовая техника. К заявлению прилагаются паспорт контрольно-кассовой техники и карточка регистрации.

Формы заявления о регистрации ККТ и карточки регистрации ККТ утверждены Приказом ФНС России от 09.04.2008 №ММ-3-152@ «Об утверждении форм заявления о регистрации ККТ, книги учёта ККТ и карточки регистрации ККТ» (с изменениями и дополнениями).

Основания для перерегистрации ККТ указаны в форме заявления о регистрации контрольно-кассовой техники (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 09.04.2008 №MM-3-2/152@), а именно:

- изменение адреса места установки ККТ;

- смена центра технического обслуживания;

- замена блока ЭЛКЗ (электронной контрольной ленты защищенной)

- замена блока фискальной памяти;

- иные причины.

Раздел 1 заявления по форме согласно Приказу ФНС России от 09.04.2008 №ММ-3-152@ (в ред. от 21.11.2011) содержит сведения о контрольно-кассовой технике, по которой подается заявление. В разделе 1 заявления всегда следует отражать модель ККТ, заводской номер, год выпуска, номер версии ККТ (при наличии), серию и учетный номер её идентификационного знака, заводской номер ЭКЛЗ (а в случае перерегистрации или снятии с учёта — и её регистрационный номер), номер и год выпуска средств визуального контроля при ККТ, учётный и индивидуальный номер марки-пломбы, информация о лице, осуществляющем техническую поддержку ККТ. При замене ЭКЛЗ подаётся указанное заявление о перерегистрации ККТ в связи с заменой блока ЭКЛЗ.

В соответствии с п. 17 Положения о регистрации, перерегистрации и снятии с регистрации контрольно-кассовой техники делается отметка в паспорте контрольно-кассовой техники, которая заверяется печатью налогового органа.

В нарушение п. 1 ст. 4, п.1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» (с изменениями и дополнениями), п. 16, п. 17 «Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 №470 (с изменениями и дополнениями), ООО «Шинторг» осуществляло оказание услуг с применением контрольно-кассовой техники с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий её регистрации, перерегистрации и применения, за что предусмотрена административная ответственность по ч. 2 ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях Российской Федерации.

Должностным лицом ИФНС России по г. Сыктывкару по результатам проверки в отношении ООО «Шинторг» 05.02.2014 составлен протокол об административном правонарушении №19-06/012367 от 05.02.2014 по ч. 2 статьи 14.5 КоАП РФ в присутствии законного представителя юридического лица ООО «Шинторг» директора ФИО2.

На основании указанного протокола, исполняющим обязанности начальника ИФНС России по г. Сыктывкару 11.02.2014 вынесено Постановление №19-06/012367, согласно которому ООО «Шинторг» привлечено к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ в виде штрафа в размере 30000 рублей.

Суд, рассмотрев материалы дела, полагает, что ООО «Шинторг» правомерно привлечено к административной ответственности.

Доводы ООО «Шинторг» со ссылкой на п. 1 Постановления Пленума Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 июля 2003 г. №16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовых машин» суд отклоняет в связи с необоснованностью и неправильным толкованием данных в указанном Постановлении Пленума разъяснений.

Процедура замены ЭКЛЗ регламентирована Порядком продажи, технического обслуживания и ремонта ККТ в Российской Федерации, утвержденным Решением ГМЭК от 06.03.1995, Протокол №2/18-95.

В письмах Минфина России от 20.09.2011 №АС-4-2/15390@, от 26.03.2009 №03-01-15/3-149 от 26.03.2009 №03-01-15/3-149 указано, что при исполнении государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к ККТ, порядком и условиями её регистрации и применения, в соответствии с Административным регламентами при проверке кассового чека, пробитого при ККТ и корректности криптографического проверочного кода кассового чека, расхождений регистрационного номере ЭКЛЗ, напечатанного на чеке, с регистрационным номером ЭКЛЗ, указанным в акте ввода ЭКЛЗ в эксплуатацию при регистрации ККТ в налоговом органе, или использование ККТ с просроченной ЭКЛЗ, является нарушением правил эксплуатации и является основанием для привлечения к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Довод заявителя о том, что не установлен срок, в течение которого налогоплательщик обязан представить документы на замену ЭКЛЗ также не состоятелен в связи с тем, что пунктом 16 «Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями», утв.Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 №470 (с изменениями и дополнениями), установлено, что перерегистрация и снятие контрольно-кассовой техники с регистрации осуществляются по заявлению пользователя в течение 5 рабочих дней с даты представления заявления в налоговый орган, в котором зарегистрирована контрольно-кассовая техника. К заявлению прилагаются паспорт контрольно-кассовой техники и карточка регистрации.

Вместе с тем, суд считает возможным освободить заявителя от административной ответственности, применив положения статьи 2.9 КоАП РФ.

Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 №10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъяснено, что «при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям».

Суд, учитывая характер правонарушения, обстоятельства его совершения, принимая во внимание доводы Общества о тяжелом материальном положении в связи с причинением значительного ущерба от пожара (в дело представлены соответствующие доказательства), а также то, что допущенные Обществом нарушения не создали существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, признает совершенное Обществом правонарушение малозначительным.

Суд полагает, что объявлением устного замечания задача законодательства об административных правонарушениях – предупреждение совершения таких правонарушений лицом, в отношении которого установлен состав правонарушения – является достигнутой (статья 1.2 КоАП РФ).

При указанных обстоятельствах, с учетом разъяснений, указанных в пункте 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 №10, оспариваемое постановление признается судом незаконным и подлежащим отмене.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Признать незаконным и отменить постановление по делу об административном правонарушении от 11.02.2014 №19-06/012367, вынесенное и.о. начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Шинторг» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>).

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьей 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Н.Ш. Махмутов