Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Огородниковой Н.С.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада» по деятельности филиала «Комиэнерго» Производственное отделение «Печорские электрические сети»

к Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Республике Коми

о признании недействительными решения № 13-63/225 от 31.01.2008г.

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1

от заинтересованного лица – ФИО2

установил:

Открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада» по деятельности филиала «Комиэнерго» Производственное отделение «Печорские электрические сети» (далее по тексту – ОАО «МРСК «Северо-Запада») обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Республике Коми № 13-63/225 от 31.01.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган с предъявленными требованиями не согласен, просит в удовлетворении требований отказать, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Доводы подробно изложены в отзыве и дополнениях к нему.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 12 час. 00 мин. 20 мая 2008 года.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной Инспекцией ФНС России № 2 по Республике Коми проведена камеральная проверка представленного 17.10.2007г. ОАО «МРСК Северо-Запада» налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 9 месяцев 2007 года, по результатам которой составлен акт № 13-38/225 от 28.12.2007г., а также вынесено решение № 13-63/225 от 31.01.2008г.

Согласно вынесенному решению заявителю доначислен земельный налог за 9 месяцев 2007 года в размере 3240 руб., а также начислены пени в размере 77,69 руб. По мнению налогового органа, услуги по распределению электроэнергии отнесены, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, к отдельному от коммунальных услуг виду, в связи с чем, налогоплательщиком неправомерно при исчислении земельного налога применена ставка в размере 0,3% в отношении земельных участков, занятых воздушными линиями электропередач и трансформаторными подстанциями.

Решением Управления ФНС России по Республике Коми № 95 от 11.03.2008г. жалоба ОАО «МРСК Северо-Запада» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, ОАО «МРСК Северо-Запада» обжаловало его в судебном порядке, указав, что выводы налогового органа не основаны на действующих нормам законодательства, Общество осуществляет деятельность по передаче электроэнергии и ее распределению на всех видах электростанций и по электрическим сетям среди потребителей (населения, промышленных предприятий и т.п.) и осуществляет деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей (монтаж, наладку, ремонт и техническое обслуживание электрического оборудования и сетей), и, следовательно, является организацией коммунального комплекса, в связи с чем, применение ставки земельного налога в размере 0,3% на основании п.1 ч.1 ст.394 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованно. Кроме того, заявитель указал, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения не дана оценка доводам налогоплательщика.

Суд считает, что требования ОАО «МРСК Северо-Запада» подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пунктов 1, 5, 6 статьи 396 Кодекса сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета народных депутатов МО «Город Печора и подчиненная ему территория» от 09.11.2005г. № 3-23/329 в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка в размере 0,3% (п.п.1 п.1.2 Решения). В отношении прочих земельных участков подпунктом 2 пункта 1.2 названного Решения установлена ставка 1,5%.

Налоговое законодательство не содержит понятие объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Согласно ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» организацией коммунального комплекса признается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее эксплуатацию системы (систем) коммунальной инфраструктуры, используемой (используемых) для производства товаров (оказания услуг) в целях обеспечения электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и (или) осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» в систему коммунальной инфраструктуры входит совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе трубопроводы, линии электропередачи и иные объекты, используемые в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенные (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенные для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Из анализа приведенных норм следует, что к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса могут быть отнесены различные сооружения, коммуникации, которые используются для оказания жилищно-коммунальных услуг юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими при этом эксплуатацию системы (систем) коммунальной инфраструктуры, используемой (используемых) для производства товаров (оказания услуг) в целях обеспечения электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и (или) осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.

Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51617-2000 «Жилищно-коммунальные услуги. Общие технические условия» предусмотрено, что «жилищно-коммунальные услуги - это действия или деятельность исполнителя по поддержанию и восстановлению надлежащего технического и санитарно-гигиенического состояния зданий, сооружений, оборудования, коммуникаций и объектов жилищно-коммунального назначения, вывозу бытовых отходов и подаче потребителям электрической энергии, питьевой воды, газа, тепловой энергии и горячей воды».

Полный перечень жилищно-коммунальных услуг, оказываемых предприятиями и организациями, регламентирован Классификатором работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе, утвержденным Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 № 51, согласно которому услуги по управлению эксплуатацией зданий и сооружений топливно-энергетической промышленности относятся к услугам по управлению эксплуатацией инженерной инфраструктурой городов и других населенных пунктов, а к услугам по эксплуатации инженерных систем относятся услуги по обеспечению функционирования электрических сетей, осуществляемые организациями, в собственности которых находятся эти сети. При этом, данный классификатор работ и услуг содержит подробное описание и характеристики объектов, используемых при оказании определенного вида услуг.

В соответствии со ст.7 Закона Республики Коми № 11-РЗ от 05.03.2005г. «О территориальной организации местного самоуправления в Республике Коми» муниципальные образования поселений на территории города республиканского значения Печоры с подчиненной ему территорией образуются на следующих территориях: 1) город республиканского значения Печора (далее - территория поселения Печора); 2) поселок городского типа Изъяю с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Изъяю); 3) поселок городского типа Кожва с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Кожва); 4) поселок городского типа Путеец с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Путеец); 5) поселок сельского типа Березовка с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Березовка); 6) поселок сельского типа Зеленоборск с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Зеленоборск); 7) поселок сельского типа Каджером с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Каджером); 8) поселок сельского типа Кедровый Шор с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Кедровый Шор); 9) поселок сельского типа Косью с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Косью); 10) поселок сельского типа Красный Яг с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Красный Яг); 11) поселок сельского типа Озерный с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Озерный); 12) поселок сельского типа Сыня с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Сыня); 13) поселок сельского типа Чикшино с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Чикшино); 14) село Приуральское с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Приуральское); 15) село Соколово с подчиненной ему территорией (далее - территория поселения Соколово). На всей административной территории города республиканского значения Печоры с подчиненной ему территорией (далее - территория города Печоры с подчиненной ему территорией) образуется муниципальное образование муниципального района.

Из материалов дела следует, что спорные земельные участки предоставлены Обществу в постоянное (бессрочное) пользование на основании постановлений и распоряжений местных органов власти для эксплуатации электрических сетей и производственных зданий (трансформаторных подстанций). Основными видами деятельности заявителя являются передача электроэнергии (код 40.10.2), распределение электроэнергии (код 40.10.3), деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей (код 40.10.5). Судом установлено, что спорные земельные участки расположены под объектами, которые находятся и используются Обществом в сфере оказания жилищно-коммунальных услуг потребителям в пределах муниципального образования.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии № 454-ст от 16.11.2001г., указанные выше коды видов экономической деятельности отнесены к разделу «Е» «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды». Ссылка налогового органа в решение на раздел «О» указанного классификатора необоснованна, поскольку раздел «О» содержит сведения о предоставлении прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, и не исключает, в данном случае, отнесение отдельных видов коммунальных услуг в иные разделы классификатора.

Оценивая находящиеся на спорных земельных участках объекты (трансформаторных подстанций и воздушных линий электропередач) как относящихся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, исходя из функционального предназначения этих объектов, а также вида деятельности заявителя по электроснабжению, суд считает, что налоговый орган не представил доказательств, опровергающих позицию налогоплательщика.

В рамках камеральной проверки налоговым органом не произведена оценка заявленных к налогообложению по ставке 0,3% земельных участков на отнесение располагающихся на них объектах к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, налоговым органом не затребованы необходимые для проверки указанных сведений документы. Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговой декларации налоговый орган не в полной мере исполнил свои обязанности, предусмотренные налоговым законодательством, формально подойдя к проверке заявленной предприятием пониженной ставки земельного налога.

Оспариваемое решение налогового органа в нарушение ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации правонарушения не содержит ссылок на документы и иные сведения, подтверждающие изложенные в решении обстоятельства, не содержит результаты проверки доводов налогоплательщика, представленных в качестве возражений.

В нарушение ст.с.65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду не представлено налоговым органом надлежащих доказательств того, что вышеперечисленные объекты, под которыми расположены спорные земельные участки, не относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства. Следовательно, налоговый орган не доказал, что сведения в представленной заявителем декларации об использовании земельных участков не соответствуют фактическим обстоятельствам.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение налогового органа противоречат нормам налогового законодательства, нарушает права и законные интересы ОАО «МРСК Северо-Запада» в сфере осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем. подлежит признанию недействительным.

В соответствии со ст.ст.102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Республике Коми № 13-63/225 от 31 января 2008 года как противоречащее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Республике Коми в пользу Открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада» по деятельности филиала «Комиэнерго» Производственное отделение «Печорские электрические сети» 2000 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия (изготовления) во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.

Судья Арбитражного суда

Республики Коми Ж.А. Василевская