Гражданский кодекс часть 1

Коммерческого и торгово-универсального общества с ограниченной ответственностью, г. Ухта______________________________________________________________

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми, г. Ухта_______________________________________________________________

третье лицо: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ухте________________________________________________

об обязании произвести уточнение платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ___________________________________________________

при участии в заседании:___________________________________________________

от заявителя: ФИО1 – генеральный директор____________________________

от ответчика: ФИО2 – по доверенности № 05-14/38 от 25.07.2007г._______

установил:

Коммерческое и торгово-универсальное общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО «Комиторгуниверс») обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением (с учетом заявления об уточнении требований № 229 от 15.05.2008г.) о признании незаконным отказа Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми произвести уточнение кодов бюджетной классификации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по платежным поручениям №№ 279, 280 от 28.12.2007г. и обязании ответчика произвести уточнение платежей.

Межрайонная Инспекция ФНС № 3 по Республике Коми требования ООО «Комиторгуниверс» не признает, возражения по существу заявленных требований изложены в отзыве и дополнении к нему.

Как следует из материалов дела, ООО «Комиторгуниверс» в Межрайонную Инспекцию ФНС № 3 по РК была представлена декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты, физическим лицам, за 2007 год, согласно которой подлежащая уплате за последний квартал расчетного периода сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 71 835 руб., в том числе: 61 856 руб. – страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, 9 979 руб. – страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии.

В счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год страхователем в Пенсионный фонд РФ 28.12.2007г. по платежным поручениям №№ 279, 280 было перечислено соответственно 8 000 руб. и 42 000 руб.

Однако, в результате ошибок, допущенных при указании в платежных документах кодов бюджетной классификации (в платежном поручении № 279 на сумму 8 000 руб. вместо КБК 18210202020061000160 (страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии) был указан КБК 18210202010061000160 (страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии), а в платежном поручении № 280 на сумму 42 000 руб. – наоборот).

В результате допущенных ошибок у ООО «Комиторгуниверс» образовалась недоимка по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, и переплата по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии.

Обнаружив допущенные ошибки, ООО «Комиторгуниверс» 30.01.2008г. обратилось в Межрайонную Инспекцию ФНС № 3 по РК с заявлением об уточнении платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по платежным поручениям №№ 279, 280 от 28.12.2007г., в удовлетворении которого было отказано.

Как указано в письме Межрайонной Инспекции ФНС № 3 по РК № 10-32/2534 от 15.02.2008г., основанием для отказа в уточнении КБК в расчетных документах явилось то, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговыми платежами, в связи с чем на отношения, связанные с исчислением, уплатой и возвратом страховых взносов, действие налогового законодательства не распространяется; что в силу статьи 2 Федерального закона № 115-ФЗ от 15.08.1996г. «О бюджетной классификации Российской Федерации», статьи 25 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» налоговые органы не обладают полными правами администратора поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Обжалуя отказ налогового органа в уточнении кодов бюджетной классификации в платежных документах, ООО «Комиторгуниверс» указывает на то, что администратором поступлений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является Федеральная налоговая служба, что в силу статьи 2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» уточнение платежа должно быть произведено налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

Возражая против заявленных требований, ответчик указывает на то, что к отношениям по зачету (возврату) излишне уплаченных сумм страховых взносов не могут применяться положения статьи 78 Налогового кодекса РФ, так как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не относятся к налоговым платежам; что Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», распределяя функции администратора поступлений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование между органами Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда РФ, не определяет орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных страховых взносов; что согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ код бюджетной классификации не относится к реквизитам платежного поручения, подлежащим уточнению.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации № 116н от 16.12.2004г. (в редакции Приказа Минфина РФ № 103н от 12.11.2007г.) одним из документов, на основании которых органами Федерального казначейства осуществляется учет и распределение поступлений между бюджетами, является уведомление администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений.

В соответствии с пунктом 44 Порядка взаимодействие Федерального казначейства и (или) органов Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством и (или) органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет, а также в получении Федеральным казначейством и (или) органами Федерального казначейства от администраторов поступлений в бюджет платежных документов на возврат, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений и иных документов, предусмотренных настоящим Порядком, в пределах возложенных на администраторов поступлений в бюджет полномочий.

Пунктом 1 Порядка предусмотрено, что настоящий Порядок устанавливает единые правила проведения и учета операций по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, а также их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ (в редакции Федерального закона № 63-ФЗ от 26.04.2007г.) под бюджетной системой Российской Федерации понимается основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, вышеуказанный Порядок устанавливает правила поступления и учета операций по поступлениям в бюджет Пенсионного фонда РФ, и, соответственно, уточнение вида и принадлежности поступлений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен производиться Федеральным казначейством на основании документов администратора поступлений.

Перечень администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации был установлен в Приложении № 11.1 к Федеральному закону № 115-ФЗ от 15.08.1996г. «О бюджетной классификации Российской Федерации» (утратил силу с 01.01.2008г.), согласно которому администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

С 01.01.2008г. вступили в силу Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ № 74н от 24.08.2007г., в соответствии с приложением № 8 к которым администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

Исходя из вышеизложенного, решение вопроса об уточнении платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование относится к компетенции налоговых органов.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции Российской Федерации, настоящего Федерального закона, законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Федеральных законов «Об основах обязательного социального страхования», «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», «Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации» и «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Поскольку Федеральным законом № 167-ФЗ от 15.12.2001г. порядок уточнения платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не установлен, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Подпунктом 4 пункта 4 указанной статьи предусмотрено, что налог не признается уплаченным в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006г.) при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Согласно части 1 статьи 18 Бюджетного кодекса РФ бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Указание кода бюджетной классификации необходимо для правильного распределения уплаченных налогоплательщиками средств между бюджетами и характеризует принадлежность платежа.

Ошибочное указание кода бюджетной классификации, не повлекшее неперечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, на исполнение обязанности налогоплательщиком обязанности по уплате налога не влияет (подпункт 1 пункта 3, подпункт 4 пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ), в связи с чем платеж подлежит уточнению в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

Возможность уточнения в порядке пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ кода бюджетной классификации предусмотрена Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации № 116н от 16.12.2004г. (приложения №№ 1, 2), а также Приказом Федеральной налоговой службы № ММ-3-10/187@ от 02.04.2007г. «Об утверждении формы решения об уточнении платежа и порядка ее заполнения».

В данном случае допущенные страхователем ошибки при оформлении платежных поручений №№ 279, 280 от 28.12.2007г. не повлекли неперечисление страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, и, соответственно, ООО «Комиторгуниверс» имело право на уточнение принадлежности платежей в порядке пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

Исходя из вышеизложенного, отказ Межрайонной Инспекции ФНС № 3 по Республике Коми в уточнении кодов бюджетной классификации в платежных документах является незаконным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 – 170, 174, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявление Коммерческого и торгово-универсального общества с ограниченной ответственностью удовлетворить.

Признать незаконным отказ Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми произвести уточнение кодов бюджетной классификации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по платежным поручениям №№ 279, 280 от 28.12.2007г.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми произвести уточнение платежей Коммерческого и торгово-универсального общества с ограниченной ответственностью по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по платежным поручениям №№ 279, 280 от 28.12.2007г.

2. Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми в пользу Коммерческого и торгово-универсального общества с ограниченной ответственностью 2 000 руб. государственной пошлины.

3. Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия во Второй арбитражный апелляционный суд.

Судья Арбитражного суда

Республики Коми Л.Ф. Макарова