Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми, где просит признать недействительными решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми от 25.01.2008 г. №17-41/5836 и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 26.02.2008 г. №78-А.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми (далее налоговая инспекция, налоговый орган) не признает требования заявителя.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее Управление) также не признает требования заявителя.

Основанием к обращению с заявлением ФИО1 указал неправомерность принятых налоговым органом и Управлением решений по результатам проверки уточненной налоговой декларации, представленной 10.10.2007 г., и по результатам обращения с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, так как суммы вознаграждений конкурсному управляющему устанавливаются арбитражным судом, суммы отражены в налоговой декларации. Конкурсным управляющим не оказываются платные услуги, а выполняется решение суда в соответствии с требованиями Закона №127-ФЗ. Денежные средства в сумме 457 334, 74 поступили на расчетный счет как компенсация фактических расходов конкурсного управляющего при проведении процедур банкротства отсутствующих должников согласно приказа ФНС №САЭ-3-19/80@ от 10.03.2005 г. при выполнении Постановления Правительства РФ №573 от 21.10.2004 г. По денежным средствам, полученным из федерального бюджета исключалось их нецелевое использование, так как выплачиваются они по фактическим расходам и не превышали установленных лимитов. Документы по фактическим расходам сданы в МР ИФНС России №3 по РК.

Как явствует из акта камеральной налоговой проверки от 12.12.2007 г. №1890, проверке подвергнута уточненная налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 12 месяцев 2006 г., представленная 10.10.2007 г.

По результатам проверки установлено занижение дохода, полученного в виде вознаграждения от осуществления конкурсного управления за 2006 год в сумме 458 125, 94 руб. Занижение установлено с учетом данных выписки по движению денежных средств по расчетному счету за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г., представленной ФАКБ «Северный народный банк»: за осуществление конкурсного производства ООО «СК Бетиз» 02.02.2006 г. был выплачен доход в виде возмещения канцелярских и почтовых расходов в размере 1 852, 66 руб.; 27.04.2006 г. за осуществление конкурсного производства ООО «СК Бетиз» был выплачен доход в размере 10 851, 05 руб.; 05.10.2006 г. ООО «Мастверк» был выплачен доход, связанный с процедурой банкротства в размере 7 736, 05 руб.; 26.10.2006 г. ООО фирмой «Взаимодействие ЛТД» на осуществление процедуры банкротства был выплачен доход в размере 8 767, 19 руб.; 05.12.2006 г. ООО «Вегас» за осуществление процедуры банкротства был выплачен доход в размере 7 778, 00 руб. и 20.12.2006 г. ОАО «Сборка и комплектация блочных устройств» за осуществление процедуры банкротства был выплачен доход в размере 421 140, 99 руб. Все эти суммы не отражены в книге учета доходов и расходов за 2006 г.

Всего, с учетом отраженной по книге учета доходов и расходов за 2006 год суммы 50 000 руб., налоговая инспекция установила занижение дохода в сумме 458 125, 94 руб.

В решении от 25.01.2008 г. сумма занижения установлена в размере 457 333, 94 руб.

В решении Управления со ссылкой на положения статей 59, 2 Закона о несостоятельности (банкротстве), п.7 Положения о порядке и условиях финансирования процедур банкротства отсутствующих должников (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.10.2004 г. №573), помимо ссылок на положения статей 346.15, 249 Налогового кодекса Российской Федерации, указано, что поступившие на расчетный счет арбитражного управляющего от должника (банкрота), уполномоченного органа, в том числе в счет погашения расходов, произведенных в счет оплаты необходимых публикаций, ведения расчетного счета, почтовых расходов и других подобных расходов, денежные средства являются по своей сути выручкой от реализации услуг, подлежащей учету в составе доходов при определении налоговой базы в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Средства целевого финансирования, по мнению Управления, в соответствии с п.п. 1 п.2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитываются, компенсация понесенных расходов в данной статье не оговорена.

В отзыве Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми также приводит вышеизложенные доводы.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев имеющиеся в деле и представленные сторонами документы и материалы, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению частично, при этом исходит из следующих обстоятельств.

ФИО1 зарегистрирован в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, а также уведомления №129 от 23.11.2003 г. и заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 23.11.2003 г. №129 с 01.01.2004 г. ФИО1 является плательщиком единого налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы.

Согласно п.3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу в пользу физических лиц). Индивидуальные предпринимателя, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предпринимателя, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

-доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации;

-внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как отмечено выше, устанавливая занижение дохода, налоговая инспекция, со ссылкой на статьи 346.15, 249, 251 Налогового кодекса Российской Федерации, указала, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступления, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) в натуральной формах.

В соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень таких доходов, установленный в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Компенсация понесенных расходов в данной статье не оговорена.

В пункте 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом приведенных положений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Согласно ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В соответствии с п.14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, установленного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 г. №86н, БН-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Как установлено при рассмотрении настоящего дела, не оспаривается налоговыми органами, ФИО1 был назначен конкурсным управляющим, осуществлял конкурсное производство, в том числе и по отсутствующим должникам.

Утверждение производилось Арбитражным судом Республики Коми.

Полученные суммы вознаграждений конкурсного управляющего за выполнение своих функций в период конкурсного производства включены им в книгу учета доходов и расходов за 2006 г., отражены в налоговой декларации по единому налогу и с них уплачен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» вне очереди за счет конкурсной массы погашаются судебные расходы должника, в том числе расходы на опубликование сообщений, предусмотренных статьями 28 и 54 настоящего Федерального закона, расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю и другие расходы по закрытию предприятия.

Согласно пункту 2 статьи 227 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» заявление о признании отсутствующего должника банкротом подается уполномоченным органом только при наличии средств, необходимых для финансирования процедур банкротства.

Порядок и условия финансирования процедур банкротства в отношении отсутствующих должников, в том числе размер вознаграждения конкурсного управляющего, определяются Правительством Российской Федерации.

Согласно п.7 Положения о порядке и условиях финансирования процедур банкротства отсутствующих должников, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.10.2004 г. №573, уполномоченный орган осуществляет выплату единовременного вознаграждения и компенсацию расходов конкурсного управляющего на проведение процедуры банкротства отсутствующего должника в части, не покрытой денежными средствами, поступившими от продажи имущества отсутствующего должника.

Денежные средства в сумме 457 334, 74 руб. поступили на расчетный счет ФИО1 как компенсация фактических расходов конкурсного управляющего при проведении процедур банкротства отсутствующих должников, согласно Приказа ФНС России №САЭ-3-19/80@ от 10.03.2005 г. при выполнении Постановления Правительства Российской Федерации №573 от 21.10.2004 г.

Документы, подтверждающие произведенные расходы были представлены ФИО1 в налоговую инспекции, и, согласно его заявлений компенсированы путем перечисления на расчетный счет.

Установленные лимиты не были превышены.

Поступившие денежные средства обозначены как расходы, связанные с банкротством, их назначением является возмещение затрат конкурсного управляющего предприятий-должников, а не как возмещение затрат самого индивидуального предпринимателя.

Указанные затраты реально были произведены и поскольку у предприятий-должников, признанных банкротами, отсутствовали собственные оборотные средства управляющий для обеспечения проведения процедур банкротства этих предприятий привлек собственные оборотные средства.

Поэтому суммы, поступившие на расчетный счет заявителя, являются суммами, полученными в возмещение затрат предпринимателя, который использовал собственные средства.

Деятельность ФИО1 носит некоммерческий характер.

Доказательства получения ФИО1 дохода за перечисление денежных средств в оплату расходов при осуществлении процедур банкротства предприятий не представлены налоговыми органами.

Соответственно судом не принимается довод налоговых органов о том, что поступившие денежные средства на расчетный счет арбитражного управляющего от уполномоченного органа, в том числе в счет погашения расходов, произведенных в счет оплаты необходимых публикаций, ведения расчетного счета, почтовых расходов и других подобных расходов, являются по своей сути выручкой от реализации услуг и подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С учетом выше приведенных положений статей 41 и 249 Налогового кодекса Российской Федерации суд находит, что отсутствует условие о реализации ФИО1 товаров (работ, услуг).

ФИО1 осуществлял действия по опубликованию сведений о признании должника банкротом, по приобретению канцтоваров, направление заказных писем, оплату справок о наличии объектов недвижимости, командировочные расходы при рассмотрению дел в суде, оплату за подготовку архива по личному составу, приобретение архивных коробов, бумаги.

Наиболее значимой по размеру представляется сумма по сдаче в архив дел по личному составу и документов, отражающих деятельность и историю ОАО «Сборка и комплектация блочных устройств», однако, действие оформлено в соответствии с договором, определена стоимость услуг по хранению и использованию, оплата суммы стоимости произведена ФИО1 со своего счета в силу отсутствия имущества должника- банкрота.

Сумма возмещения почтовых и канцелярских расходов по ООО «Бетиз» в размере 1 852, 66 руб. подлежит учету в составе доходов ФИО1

На наличие данного обстоятельства им указано в апелляционной жалобе, признано в суде. Исключение производится исходя из отсутствия факта оплаты за счет собственных средств. Расчет сумм налога, пени и штрафа представлен.

При обращении с заявлением ФИО1 произвел уплату государственной пошлины в размере 200 руб.

С учетом частичного удовлетворения требований ФИО1, сумма госпошлины относится на налоговые органы пропорционально размеру удовлетворенных требований, составляет, с учетом общей суммы к уплате по решениям налоговых органов и удовлетворенных требований ФИО1, 99 руб. 60 коп. (МР ИФНС России №3 по Республике Коми) и 99 руб. 59 коп. (УФНС России по Республике Коми).

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

1. Заявление ФИО1 удовлетворить частично.

2. Признать недействительными решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 26.02.2008 г. №78-А и решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми от 25.01.2008 г. №17-41/5836 в части доначисления 27 329 руб. единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта- доходы; 2 451, 80 руб. пени и 5 465 руб. 80 коп. налоговой санкции за неуплату налога.

В остальной части требований отказать.

3.Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми в пользу ФИО1 99 руб. 60 коп. расходов по уплате государственной пошлины.

4. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми в пользу ФИО1 99 руб. 59 коп. расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

5. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его вынесения (изготовления) во Второй арбитражный апелляционный суд.

Судья Арбитражного Суда

Республики Коми Р. А. Борлакова