Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Акционерная Энергетическая Компания «Комиэнерго» обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительными пунктов 2, 2.1. и 2.2. решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми от 09 февраля 2007 года № 43 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик возражает против удовлетворения заявленных требований, суду представлен отзыв на заявление (см. письмо от 24 июля 2007 года № 07-16/2786).

В судебном заседании 14 января 2008 года объявлялся перерыв до 16 час. 45 мин..

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

09 февраля 2007 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее – Межрайонная инспекция) вынесла решение № 43 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Открытого акционерного общества «Акционерная Энергетическая Компания «Комиэнерго» (далее – ОАО «АЭК «Комиэнерго», Общество).

Согласно подпунктам 2.1. и 2.2. пункта 2 указанного решения Обществу было предложено уплатить единый социальный налог в сумме 109 923 руб. 00 коп. и внести исправления в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Указанное решение было принято ответчиком по результатам камеральной налоговой проверки расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 9 месяцев 2006 года.

В ходе камеральной проверки этого расчета Межрайонная инспекция установила факт необоснованного занижения налоговой базы по единому социальному налогу в связи с тем, в нее не были включены суммы выплат работникам несписочного состава по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось оказание услуг, а также суммы выплат вознаграждений членам Совета директоров, что повлекло неполную уплату спорного налога в размере всего 109 923 руб. 00 коп..

ОАО «АЭК «Комиэнерго» не согласно с указанными выше решениями налогового органа и обратилось в арбитражный суд. Обжалуя решение № 43 в части доначисления единого социального налога в указанной выше сумме, налогоплательщик ссылается на то, что: а) в проверяемом периоде Общество не относило суммы выплат, произведенные работникам несписочного состава по договорам гражданско-правового характера на расходы по налогу на прибыль, поэтому вывод ответчика о занижении налоговой базы на 136 100 руб. 00 коп. неправомерен; б) суммы выплат вознаграждений членам Совета директоров производились за счет чистой прибыли Общества, ввиду чего Межрайонная инспекция не вправе была включать в налоговую базу по единому социальному налогу 1 141 651 руб. 00 коп..

Соблюдение срока обращения Общества с заявлением об обжаловании решения № 43 арбитражным судом проверено, нарушения трехмесячного срока обращения в суд не установлено.

Заслушав представителей Общества и Межрайонной инспекции, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, исходя из нижеследующего.

1. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации (сокращенно - НК РФ) плательщиками единого социального налога признаются лица, в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 марта 2006 года № 106 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» судам разъяснено, что при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (пункт 21 статьи 255 НК РФ).

Таким образом, учитывая положения пунктов 1 и 3 статьи 236, статей 252 и 255 НК РФ, можно сделать вывод о том, что не подлежат обложению единым социальным налогом выплаты, которые не отнесены к расходам на оплату труда либо произведены налогоплательщиком за счет чистой прибыли.

Как следует из материалов дела, ОАО «АЭК «Комиэнерго» в проверяемом периоде выплачивало денежные суммы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Указанные выплаты в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ подлежат включению в состав расходов в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

В связи с изложенным выше, выводы налогового органа о неправомерном невключении Обществом в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога за 9 месяцев 2006 года сумм выплат, произведенных работникам по договорам гражданско-правового характера, и занижении налоговой базы по данному налогу на 136 100 руб. 00 коп. арбитражный суд считает обоснованными. Поэтому в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения от 09 февраля 2007 года № 43 в указанной части следует отказать.

2. В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган установил занижение налоговой базы по единому социальному налогу на сумму 1 141 651 руб. 00 коп. в связи с необоснованным, по мнению ответчика, невключением в налоговую базу сумм выплат вознаграждений членам Совета директоров. Данное обстоятельство повлекло неуплату единого социального налога в сумме 97 538 руб. 00 коп..

В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации Совет директоров (Наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Таким образом, деятельность Совета директоров акционерного общества и отношения между Советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.

Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров членам Совета директоров (Наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Следовательно, выплата вознаграждения членам Совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций, поэтому такая деятельность подпадает под объект обложения единым социальным налогом, предусмотренный пунктом 1 статьи 236 НК РФ.

Между тем, налоговым органом не учтено, что в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По утверждению ОАО «АЭК «Комиэнерго» спорные выплаты произведены за счет чистой прибыли Общества, оставшейся в его распоряжении после налогообложения, в связи с чем на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ указанные выплаты не подлежат учету в целях налогообложения прибыли.

Данное утверждение представителя налогоплательщика Межрайонной инспекции не опровергнуто, доказательств обратного в ходе судебного разбирательства суду не предоставлено.

Учитывая, что ни Акт камеральной проверки, ни обжалуемое решение № 43 не содержат сведений, опровергающих утверждение ОАО «АЭК «Комиэнерго» о том, что спорные выплаты членам Совета директоров произведены за счет чистой прибыли Общества, следует признать, что заявитель правомерно не включил в налоговую базу по единому социальному налогу 1 141 651 руб. 00 коп.

Иное означало бы нарушение единообразия судебной практики, высказанной Высшим Арбитражным Судом РФ в постановлении от 20 марта 2007 года № 13342/06. Кроме того, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 28 мая 2007 года № 03-04-07-02/16 даны разъяснения по вопросу обложения единым социальным налогом выплат, производимых членам Совета директоров, что также учитывается арбитражным судом.

Таким образом, подпункт 2.1. пункта 2 решения № 43 подлежит признанию недействительным в части взыскания доначисленного налога в сумме 97 538 руб. 00 коп..

Принимая во внимание, что подпункт 2.1. пункта 2 решения Межрайонной инспекции признан недействительным частично, требования о признании недействительным подпункта 2.2. пункта 2 не подлежат удовлетворению, так как налогоплательщику надлежит внести исправления в бухгалтерскую отчетность предприятия в соответствии с данным решением.

Расходы по государственной пошлине в соответствии со статьями 110 и 112 АПК РФ относятся на обе стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований: на ОАО «АЭК «Комиэнерго» - в сумме 500 руб. 00 коп., а на налоговый орган – в сумме 1 500 руб. 00 коп.. В связи с этим с ответчика в пользу заявителя должно быть взыскано 1 500 руб. 00 коп. госпошлины.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявление Открытого акционерного общества «АЭК «Комиэнерго» удовлетворить частично.

2. Подпункт 2.1. пункта 2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми от 09 февраля 2007 года № 43 признать недействительным в части взыскания доначисленного единого социального налога в сумме 97 538 руб. 00 коп..

В остальной части заявления отказать.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми в пользу Открытого акционерного общества «Открытого акционерного общества «АЭК «Комиэнерго» 1 500 руб. 00 коп. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения суда в законную силу.

3. Настоящее решение может быть обжаловано в течение месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме) во Второй апелляционный арбитражный суд (г. Киров).

Судья Арбитражного суда

Республики Коми Галаева Т.И.

Изготовлено: 18.01.08., г.т.и.