Именем Российской Федерации

                               Решение

г. Сыктывкар

«19» сентября 2007 г.Дело № А29-2981/2007

(дата оглашения резолютивной части решения)

«03» октября 2007 г.

(дата изготовления решения в полном объеме) 

Судья Арбитражного суда Республики Коми Борлакова Р.А.,

при ведении протокола судебного заседания ею же,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО «ОГК-3» (Филиал ОАО «ОГК-3» Печорская ГРЭС»)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми

о признании недействительным требования №3527

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1- по доверенности от 11.03.2007 г.

от ответчика: ФИО2- по доверенности №03-04 от 19.07.2007 г., ФИО3- по доверенности №03-20/66680 от 21.05.2007 г., ФИО4- по доверенности №03-05/14524 от 27.10.2006 г.

установила:

ОАО «ОГК-3» в лице Филиала Печорская ГРЭС обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, где просит признать недействительным требование №3527 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.04.2007 г.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми не признает требования заявителя.

 Обратившись с заявлением, ОАО «ОГК-3» в лице филиала Печорская ГРЭС указало, что основанием к выставлению требования налоговым органом является наличие недоимки. Указанный в требовании срок 10.04.2007 г. означает неуплату налога на имущество за 2006 год. По итогам 2006 г. ОАО «ОГК-3» исполнило обязанность по уплате налога по имуществу за 2006 г., что подтверждается декларацией по налогу на имущество и платежным поручением №559 от 09.04.2007 г., в соответствии с которыми сумма налога, исчисленная в размере 16 843 461 руб. уплачена.

Впоследствии с учетом отзыва налогового органа заявителем представлены дополнения и ряд документов.

В свою очередь, возражая против требований ОАО «ОГК-3», налоговая инспекция указала, что ее действия соответствуют положениям налогового законодательства.

По делу объявлялся перерыв до 15 час. 30 мин. 19 сентября 2007 г.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев имеющиеся в деле и представленные сторонами документы и материалы, суд находит обоснованными требования заявителя, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми направила в адрес Открытого акционерного общества «Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» требование №3527 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.04.2007 г., в соответствии с которым Обществу предложено уплатить налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения прочие начисления в размере 1 882 958, 00 руб., пени по этому налогу в сумме 5 272, 28 руб.

Устанавливая наличие недоимки по налогу на имущество за 2006 год, налоговая инспекция указала, что ОАО «Печорская ГРЭС» было реорганизовано путем присоединения к ОАО «ОГК-3» и поставлена на учет как обособленное структурное подразделение ОАО «ОГК-3». К последнему, в соответствии с п.2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, перешли права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

По состоянию на 01.01.2006 г. у ОАО «Печорская ГРЭС» в лицевой карточке расчетов с бюджетом по налогу на имущество (код бюджетной классификации 182106020100200000110) числилась переплата в сумме 7 751 901, 11 руб.

ОАО «Печорская ГРЭС» в 2005 году оспаривала в Арбитражном суде Республики Коми отказ налогового органа в проведении зачета переплаты по налогу на  имущество в сумме 10 339 090 руб. (КБК 182109040100210000110) в счет уплаты предстоящих платежей по этому же налогу (КБК 18210602010020000110). Решением налоговой инспекции №60 от 29.03.2005 г. был проведен частичный зачет в сумме 4 399 312, 41 руб., в зачете остальной суммы 5 930 777, 59 руб. было отказано на основании п.4 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации по причине пропуска трехлетнего срока.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 15.04.2005 г. по делу А29-1336/2005а действия инспекции по отказу в проведении зачета в сумме 5 939 777,59 руб. были признаны незаконными. Апелляционная инстанция 05.07.2005 г. решение суда оставила без изменения. Федеральный Арбитражный суд Волго-Вятского округа 24.10.2005 г. отменил решение Арбитражного суда Республики Коми от 15.04.2005 г. и  постановление апелляционной инстанции от 05.07.2005 г. по указанному арбитражному делу.     

Межрайонной Инспекцией ФНС России №2 по Республике Коми письмом от 07.12.2005 г. №09-08/12976 ОАО «Печорская ГРЭС» было предложено самостоятельно перечислить сумму 5 939 777, 59 руб. в бюджет. Данное предложение было отклонено (письмо ОАО «Печорская ГРЭС» №01/119-4106).

Налоговым органом 07.04.2006 г. по исполнению постановления Федерального Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.10.2005 г. по делу А29-1336/2005а было произведено (по заключению №19722 от 10.04.2006 г.) восстановление налога на имущество в сумме 5 939 777,59 руб. в лицевую карточку налога на имущество по коду бюджетной классификации 1821090401002000011 из лицевой карточки налога на имущество по коду бюджетной классификации 18210602010020000110, где имелась переплата на тот момент.

Следовательно, полагает налоговая инспекция, сумма 5 939 777, 59 руб. не может учитываться и использоваться в расчетах по налогу на имущество ОАО «Печорская ГРЭС», поскольку право на ее возврат из бюджета и зачет в платежи по налогу на имущество после 10.11.2001 г. утрачено.

По состоянию на 07.04.2006 г. переплата по налогу на имущество числилась в размере 1 821 123, 52 руб. (7 751 901, 11 руб. – 5 939 777, 59 руб.).

По итогам 2005 года до завершения процедуры реорганизации ОАО «Печорская ГРЭС» исчислен в налоговой декларации налог на имущество в сумме 10 730 262 руб. по сроку уплаты 10.04.2006 г.

При открытии налоговых обязательств по налогу на имущество ОАО «ОГК-3» по деятельности филиала в лицевую карточку было перенесено сальдо недоимки по налогу 8 918 138,48 руб. (10 730 262 руб. – 1 812 123, 52 руб.).

02.04.2006 г. ОАО «Печорская ГРЭС» представлена в инспекцию налоговая декларация за 2006 год по сроку уплаты 10.04.2007 г., фактически включившая в себя лишь налоговое обязательство 1 квартал 2007 г.- 1 886 739 руб.

По сроку 10.04.2006 г. налог на имущество за 2005 год был уплачен частично в сумме 4 916 123, 52 руб. (переплата по состоянию на 07.04.2006 г.- 1 812 123, 52 руб., платежное поручение №140 от 10.04.2006 г.- 3 104 000 руб.). Недоимка, как указала налоговая инспекция, составила 4 002 014, 96 руб.

Оплата налоговых обязательств 2006 г. Открытого акционерного общества «Печорская ГРЭС», возникающих 10.04.2007 г., произведена ОАО «ОГК-3» досрочно платежным поручением №393 от 04.05.2006 г. - 1 886 739 руб.

В дальнейшем ОАО «ОГК-3» произвело уплату налога на имущество за 1 квартал 2007 г. - 8 175 872 руб. платежным поручением №392 от 04.05.2006 г. в соответствии с налоговой декларацией, по уточненной декларации за 1 квартал 2007 г. дополнительно был исчислен налог к уплате в бюджет 2 720 770 руб., перечислен в бюджет в сумме 2 720 768 руб. платежным поручением №394 от 04.05.2006 г. (недоплачено 2 руб.).      

По состоянию на 30.06.2006 г. с учетом платежа 1 886 739 руб. от 04.05.2006 г. за ОАО «ОГК-3» образовалась задолженность в бюджет по налогу на имущество в сумме 3 927 401, 48 руб. (Приведенная таблица в отзыве налогового органа подтверждает приведенные ею расчеты. Однако, суд находит необходимым отметить, что указание налоговой инспекции на налоговые обязательства 1 квартал 2007 г. не соответствуют рассматриваемому по настоящему делу налоговому периоду 2006 г.).

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная ИФНС России №2 по Республике Коми направила ОАО «ОГК-3» требование №18517 от 30.06.2006 г., известив о неуплате налога на имущество за 2005 год в сумме 3 927 399, 48 руб. и за первый квартал 2006 г. в сумме 2 руб.

ОАО «ОГК-3» требование №18517 от 30.06.2006 г. исполнило добровольно, перечислив в бюджет недоимку по налогу 3 927 401,48 руб. платежным поручением №59 от 08.08.2006 г.

Налоговая инспекция полагает, что, совершая действия по оплате указанного требования, налогоплательщик учел платежное поручение №393 от 04.05.2006 г. в счет частичной уплаты налога на имущество за 2005 год.

В дальнейшем, как полагает налоговая инспекция, исходя из представленных ОАО «ОГК-3» деклараций (расчетов по авансовым платежам) за 2006 год и исчисленными налоговыми обязательствами на сумму 30 685 563 руб., в составе которых возникло обязательство ОАО «Печорская ГРЭС» за 2006 год в сумме 1 886 739 руб. по сроку уплаты 10.04.2007 г., общая сумма исчисленного налога составила 32 572 302 руб., уплачено 30 689 344 руб. (платежные поручения №№53 от 07.08.2006 г., 701 от 03.11.2006 г., 559 от 09.04.2007 г.), соответственно сальдо недоимки составляет 1 882 958 руб.

В соответствии с п.1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации МР ИФНС России №2 по Республике Коми направила в адрес ОАО «ОГК-3» требование №3527 от 18.04.2007 г., известив о неуплате налога на имущество за 2006 год в сумме 1 882 958 руб. Также предъявлена к уплате пени в сумме 5 272, 28 руб. за частичную просрочку уплаты налога на имущество организаций 1 882 958 руб. за 2006 год.

Определяя правомерность своих действий по зачету суммы 1 886 739 руб. (платежное поручение №393 от 04.05.2006 г.) в счет уплаты недоимки по налогу на имущество за 2005 год, налоговая инспекция приводит расчеты обязательств налогоплательщика (см. выше), составляющих по состоянию на 30.06.2006 г. задолженность в бюджет по налогу на имущество в сумме 3 927 401, 48 руб., в том числе: исходя из сальдо недоимки- 8 918 138,48 руб., исчисленных сумм по сроку уплаты 05.05.2006 г. 8 175 872 руб. и 2 720 770 руб. (всего 19 814 780, 48 руб.), уплаченных 15 887 737 руб., в том числе и с учетом суммы по платежному поручению №393  от 04.05.2006 г. в сумме 1 886 739 руб..

В соответствии с п.1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная Инспекция ФНС России №2 по Республике Коми направила ОАО «ОГК-3» требование №18517 от 30.06.2006 г., известив о неуплате налога на имущество за 2005 год в сумме 3 927 399, 58 руб. и за 1 квартал 2006 г. в сумме 2 руб.

Данное требование исполнено добровольно, путем перечисления по платежному поручению №59 от 08.08.2006 г.

Из чего, полагает налоговая инспекция, ОАО «ОГК-3» учло платежное поручение №393 от 04.05.2006 г. в счет частичной уплаты налога на имущество за 2005 год.

Всего, как указывает налоговая инспекция, с учетом представленных деклараций (расчетов по авансовым платежам) за 2006 год (по срокам уплаты 07.08.2006 г., 07.11.2006 г., 10.04.2007 г., а также по обязательствам ОАО «Печорская ГРЭС» к 10.04.2007 г.), сумма налога составила 32 572 230 руб.

Учитывая сумму уплаты по платежным поручениям №53 от 07.08.2006 г., №701 от 03.11.2006 г., №559 от 09.04.2007 г. в общем размере 30 689 344 руб., сальдо недоимки выведено в размере 1 882 958 руб.

Обосновывая невозможность идентификации платежа в платежном поручении №393 от 04.05.2006 г., налоговая инспекция указала, что в платежном поручении не указан срок уплаты налога. В то время как, если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налога и установлены конкретные даты уплаты налога для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты. Таким образом, полагает налоговая инспекция, в платежном поручении №393 следовало указать дату декларации за 2006 год 31.03.2006 г. Налогоплательщиком указана дата 28.04.2006 г., с которой представление налогоплательщиком каких-либо деклараций не связано. Пунктом 2 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики налога на имущество организаций        уплачивают сумму налога по истечении налогового периода. При этом налоговым периодом по налогу на имущество организаций, согласно п.1 ст. 379 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год. Согласно п.1 ст. 386 Налогового кодекса Российской Федерации декларация по налогу на имущество организаций также представляется налогоплательщиком по истечении налогового периода. Таким образом, декларацию по налогу на имущество организаций за 2006 год следовало представить, а налог уплатить не ранее 01.01.2007 г. Сумма по платежному поручению №393 была уплачена 04.05.2006 г., тогда как налог по декларации за 2005 год, представленной 27.03.2006 г. по сроку уплаты 10.04.2006 г. уплачен частично в сумме 4 916 123, 52 руб., из начисленных 10 730 262 руб. 

Судом принимаются приведенные возражения налогоплательщика.

Согласно ст. 3 Закона Республики Коми от 24.11.2003 г. №67-РЗ «О налоге на имущество организаций на территории Республики Коми» уплата налога осуществляется в виде авансовых платежей по налогу, которые уплачиваются налогоплательщиками в три срока:

1) не позднее 5 мая текущего года;

2) не позднее 5 августа текущего года;

3) не позднее 5 ноября текущего года.

По итогам налогового периода уплата налога производится окончательно за вычетом авансовых платежей не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно представленной ОАО «ОГК-3» декларации по налогу на имущество за 2006 год, по итогам 2006 г. налогоплательщик исчислил сумму налога в размере 16 843 461 руб. Платежным поручением №559 от 09.04.2007 г. была произведена уплата суммы 16 843 461 руб.

В соответствии со ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 г. №154-ФЗ), если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

 ОАО «Печорская ГРЭС» прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ОАО «Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (решение о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица от 01.04.2006 г. №713А).  

 Согласно статье 50 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица (часть 3 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации).

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (часть 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частями 1 и 3 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Довод налоговой инспекции со ссылкой на п.3 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации об отсутствии с ОАО «Печорская ГРЭС» обязанности по представлению налоговой декларации судом не принимается.

В силу абзаца 4 пункта 3 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации правила, установленные пунктом 3 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

В данном случае реорганизации было подвергнуто ОАО «Печорская ГРЭС» в форме присоединения к ОАО «ОГК-3».

Как указал заявитель, не отрицает налоговая инспекция  и принимает суд, обжалуемое требование содержит предписание об уплате налога на имущество ОАО «ОГК-3» за 2006 год. При этом, как признает налоговая инспекция, налогоплательщик верно рассчитал сумму своих обязательств в декларациях, то есть по сумме налога за 2006 год у сторон нет расхождений.

С учетом положений об определении налогового периода (ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации), ОАО «Печорская ГРЭС» рассчитало свои итоговые налоговые обязательства, в том числе и по налогу на имущество.    

Таким образом, как обоснованно указал заявитель, по налогам, у которых есть авансовые платежи, ОАО «Печорская ГРЭС» рассчитало сумму налога, подлежащую уплате за первый квартал (квартальная декларация) и по итогам года (годовая декларация), что повлекло представление двух деклараций: квартальной и годовой. Декларации были сданы в налоговую инспекцию.

В соответствии с платежным поручением №393 от 04.05.2006 г. ОАО «ОГК-3» оплатило налоговые обязательства ОАО «Печорская ГРЭС» за 2006 год.

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.01.2004 г. №41-О, положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 г. №154-ФЗ) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии с вышеприведенными положениями статей 50 и 55 Налогового кодекса Российской Федерации, для ОАО «ОГК-3» возникли обязанности по уплате налога на имущество за 1 квартал 2006 г. (отчетный период) и за 2006 год (налоговый период) за ОАО «Печорская ГРЭС».

Ссылки налоговой инспекции о необходимости производства уплаты 10.04.2007 г. судом не принимаются, так как положения налогового законодательства, в том числе и по налогу на имущество не содержат запрета на производство платежей ранее установленного срока.   

В платежном поручении №393 от 04.05.2006 г. указан тип налогового периода «годовой» и год налогового периода «2006».

Невозможность идентификации данного платежа влекла необходимость отнесения данной суммы к невыясненным платежам, поскольку положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации применяются, если образовалась сумма излишне уплаченного налога, плательщик исполнил обязанность по налогам и сборам в большем объеме, нежели это установлено актами законодательства о налогах и сборах (например, из-за неправильного определения налоговой базы, вследствие ее завышения, из-за ошибки в применении налоговой ставки, из-за уплаты налога при отсутствии объекта).

 Доказательства наличия приведенных условий налоговой инспекцией не представлены.

   В пункте 6 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2004 г. №106н, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 14.12.2004 г. №6187), установлено, что в поле 107 расчетного документа на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывается показатель налогового периода, который используется для определения периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах – «число.месяц.год».

В рассматриваемом случае в поле 107 платежного поручения №393 содержится дата срока платежа – ГД.00.2006.

Указанное заявителем обозначение соответствует приведенному в Положении образцу заполнения показателя налогового периода.

Как указала налоговая инспекция, в актах сверки налогоплательщик признавал факт уплаты налога в счет исполнения обязательств по 2005 году. Данное указание судом не принимается.

Акт сверки составляется в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога (ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации). Здесь, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Акты сверки должны содержать условия производства платежей.

Как обоснованно указал заявитель, подписав акт сверки, он признал факт уплаты  суммы 1 886 739 руб., а не ее отнесение к платежам за 2005 год. акт подписан бухгалтером, который не имеет полномочий на изменение данных платежного поручения.

В дальнейшем, подписывая акты сверок более поздних периодов, ОАО «ОГК-3» указывало на ошибочность действий налогового органа в отношении оспариваемого платежа (акт сверки №126 от 13.07.2007 г.).

По представленному налоговой инспекцией акту сверки №2508 от 06.06.2006 г., период с 01.04.2006 г. по 31.05.2006 г., недоимка не указана.

Госпошлина, уплаченная заявителем в соответствии с платежным поручением №807 от 11.05.2007 г. в сумме 2000 руб. подлежит взысканию с налоговой инспекции.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р  Е   Ш   И   Л  :

 1. Заявление ОАО «ОГК-3» (филиал ОАО «ОГК-3» Печорская ГРЭС) удовлетворить.

 2.Признать недействительным требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми №3527 от 18.04.2007 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.04.2007 г. 

3. Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми в пользу Филиала ОАО «ОГК-3» «Печорская ГРЭС» 2 000 руб. государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист на взыскание после вступления решения в законную силу.

4. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме).

Судья Арбитражного суда

Республики Коми                                                                      Р.А.Борлакова