Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Жилой комплекс Емвальский» (далее – ООО «ЖК Емвальский», общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару (далее по тексту – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным отказа в применении ООО «ЖК Емвальский» упрощенной системы налогообложения с 01.01.2018.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на заявленных требованиях.

Представитель ответчика, возражая против заявленных требований, поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

28.12.2017 ООО «ЖК Емвальский» обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару с заявлением о переходе с 01.01.2018 на упрошенную систему налогообложения.

19.01.2018 налоговым органом в адрес общества было направлено Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения (ФОРМА № 26.2-4) № 106.

Основанием для отказа послужил тот факт, что в период с 05.07.2016 по 11.01.2018 одним из учредителей ООО «ЖК Емвальский» являлось юридическое лицо - ООО «Профстройкомплект» (ИНН: <***>), размер вклада в уставной капитал – 47%, что противоречит положениям подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, общество обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Республике Коми. Решением Управления ФНС России по Республике Коми № 98 от 18.05.2018 жалоба ООО «ЖК Емвальский» оставлена без удовлетворения.

ООО «ЖК Емвальский», полагая отказ налогового органа в применении обществом упрощенной системы налогообложения с 01.01.2018 незаконным, обжаловало его в судебном порядке, указав, что 27.12.2017 в адрес директора ООО «ЖК Емвальский» ФИО3 поступило нотариально удостоверенное заявление от директора ООО «Профстройкомплект» ФИО4 о выходе из общества. Поскольку заявление ООО «Профстройкомплект» о выходе из общества получено обществом 27.12.2017, именно с этой даты доля ООО «Профстройкомплект» перешла к обществу, независимо от совершения (несовершения) регистрационных действий в отношении уставного капитала общества. В связи с чем, у ООО «ЖК Емвальский» появилось право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2018.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Статьей 346.13 НК РФ предусмотрен порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Подпунктом 14 пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 3114/04 от 12.10.2004 указано, что под непосредственным участием других организаций в целях применения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о гос. регистрации).

В соответствии с пунктом «д» части 1 статьи 5 Закона о гос. регистрации в ЕГРЮЛ содержатся сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров, в отношении обществ с ограниченной ответственностью - сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества, принадлежащих обществу и его участникам, о передаче долей или частей долей в залог или об ином их обременении, сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования.

Согласно пункту 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

В силу пунктом 6 статьи 24 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, должен быть извещен о состоявшемся переходе к обществу доли или части доли в уставном капитале общества не позднее чем в течение месяца со дня перехода к обществу доли или части доли путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц и документа, подтверждающего основания перехода к обществу доли или части доли.

Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.

Из содержания изложенных норм права следует, что изменение сведений о составе учредителей (участников) относится к сведениям о юридическом лице, которые должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке и приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

В рассматриваемом случае факт регистрации соответствующих изменений имеет правовое значение для правоотношений между Обществом и третьими лицами, в том числе инспекцией, регистрирующим органом, и именно с этого момента наступают соответствующие правовые последствия для Общества в налоговых правоотношениях по вопросу о наличии или отсутствии права для применения упрощенной системы налогообложения с учетом установленных Налоговым кодексом Российской Федерации требований к составу участников.

Доводы Общества о том, что момент приобретения Обществом доли вышедшего участника определен датой получения Обществом заявления о выходе (то есть 27.12.2017), а вступление в силу изменений, связанных с выходом ООО «Профстройкомплект» из состава участников Общества и распределением доли, для третьих лиц (с даты внесения сведений в ЕГРЮЛ 12.01.2018) не изменяет момент прекращения участия ООО «Профстройкомплект», поскольку именно с момента получения обществом заявления о выходе (27.12.2017) участник Общества не имеет прав и обязанностей по отношению к Обществу, кроме права на получение действительной стоимости доли, судом считает несостоятельными в силу следующего.

Указанные Обществом нормы права и разъяснения судов вышестоящих инстанций, регулируют момент перехода доли участника к обществу, то есть внутренние корпоративные правоотношения между участником общества и обществом, которые с учетом вышеизложенных норм Закона о гос. регистрации, пункта 6 статьи 24 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», пункта 6 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации не влияют на правоотношения общества с третьими лицами, в том числе в налоговых правоотношениях по вопросу о наличии или отсутствии права на применение упрощенной системы налогообложения с учетом требований подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку изменения в составе участников общества имеют силу для третьих лиц с момента их регистрации в ЕГРЮЛ в установленном законом порядке.

Материалами дела подтверждается, что с момента регистрации ООО «ЖК Емвальский» в качестве юридического лица доля ООО «Профстройкомплект» в уставном капитале Общества составляла 47%, то есть более 25% уставного капитала.

Изменения в учредительные документы о выходе ООО «Профстройкомплект» из состава участников общества зарегистрированы в установленном законом порядке 12.01.2018.

На основании изложенного, участие в уставном капитале Общества иного юридического лица с долей более 25 процентов исключает возможность применения им упрощенной системы налогообложения, в связи с чем сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения № 106 от 19.01.2018 налоговым органом вынесено правомерно, оснований для признания незаконным отказа налогового органа в применении ООО «ЖК Емвальский» упрощенной системы налогообложения с 01.01.2018 не имеется, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.

Судья Д.А. Тарасов