Гражданский кодекс часть 1

ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» обратилось с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по РК по проведению проверки в Сосногорском филиале ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК», в результате которой вынесено решение № 1 от 15.01.2009г.

Заинтересованное лицо требования не признает, считает оспариваемые действия законными и обоснованными, позиция изложена в отзыве на заявление и в дополнении к отзыву.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по РК на основании поручения № 106 от 11.11.2008г., выданного заместителем начальника ФИО4, проведена проверка ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» по вопросам своевременности исполнения платежных документов на перечисление налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, правильности и своевременности исполнения банком решений о приостановлении операций по счетам.

По результатам проверки составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) № 08-57/49 от 26.11.2008г. и вынесено решение № 1 от 15.01.2009г. о привлечении ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.134 Налогового кодекса РФ, за исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 1618773,69 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа по проведению проверки, ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» обжаловало их в судебном порядке. По мнению заявителя, налоговым органом нарушен порядок проведения проверки и процедура оформления ее результатов. Общество указало, что проведенная проверка является выездной, а действующим законодательством налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками обязанностей, предусмотренных ст.ст.60,76 НК РФ, путем проведения выездной налоговой проверки.

Возражая против заявленных требований, Инспекция указала, что проведенная в банке проверка выездной не является, а относится к иным мероприятиям налогового контроля, которые производятся на основании ст.7 Закона Российской Федерации № 943-1 от 21.03.1991г. «О налоговых органах Российской Федерации».

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц недействительным (незаконным) необходимо наличие в совокупности двух условий: не соответствие оспариваемого(ых) ненормативного правового акта (действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным(и) актом (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В силу статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исходя из положений Налогового кодекса РФ банки являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Статьями 46,60,76,86 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обязанности банков по исполнению инкассовых поручений налоговых органов в порядке принудительного взыскания налогов (сборов) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков (налоговых агентов); по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов; по обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в виде приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей; по сообщению об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации и по предоставлению выписок по счетам клиентов банка.

Как отмечено в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998г. № 24-П, налоговое законодательство устанавливает публично-правовые обязанности банков в их отношениях с налогоплательщиками-юридическими лицами. Государство в лице налоговых и других органов осуществляет контроль за порядком исполнения банками указанных публично-правовых функций.

В соответствии с пунктом 15 статьи 7 Закона Российской Федерации № 943-1 от 21.03.1991г. «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам представлено право контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

До настоящего времени такой порядок не установлен. В то же время отсутствие установленного порядка проведения проверок банков не является препятствием для выполнения налоговыми органами обязанностей по осуществлению контроля за порядком исполнения банком публично-правовой функции по перечислению налоговых платежей в бюджет.

Кроме того, в соответствии со статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации формы налогового контроля не ограничиваются налоговыми проверками (выездными и камеральными), перечень этих форм не является исчерпывающим.

Изложенное позволяет заключить, что оспариваемые действия соответствуют закону, поскольку их осуществление связано с выполнением налоговым органом основной задачи, возложенной Налоговым кодексом Российской Федерации, - контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Подпунктом 2 п.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статьями 82 и 87 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки, выездные налоговые проверки. Целью таких проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно материалам дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по РК проведена проверка Сосногорского филиала ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» на предмет соблюдения банком требований ст.ст.60, 76 НК РФ, которая устанавливает порядок по исполнению банком поручений на перечисление налогов и сборов, порядок приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, а также порядок исполнения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Таким образом, банки при выполнении обязанностей, возложенных на них ст.76 НК РФ, не выступают в качестве налогоплательщиков (налоговых агентов), следовательно, такая форма налогового контроля как выездная проверка в данном случае осуществляться не может. Следовательно, проводимые в отношении банков контрольные мероприятия не могут быть признаны выездной налоговой проверкой, проводимой налоговыми органами на основании ст.ст. 31,89 НК РФ.

В главе 18 Налогового кодекса РФ выделены виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а также установлена ответственность за их совершение.

Производство по делу о правонарушении, совершенном банком после 01.01.2007г. ведется в соответствии с положениями ст.101.4 Налогового кодекса РФ «Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях», поскольку иной порядок производства по делу о совершенном правонарушении предусмотрен лишь для налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» к данным категориям в оспариваемом случае не относится.

Судом установлено, что в соответствии со ст.101.4 НК РФ в результате осуществления в отношении заявителя мероприятий налогового контроля Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по РК составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) № 08-57/49 от 26.11.2008г. и вынесено решение № 1 от 15.01.2009г. о привлечении ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.134 Налогового кодекса РФ. Форма акта соответствует требованиям Приказа ФНС России от 13.12.2006г. № САЭ-3-06/680 и содержит все необходимые реквизиты. Требования п.7 ст.101.4 Кодекса, предусматривающего необходимость извещения лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, о времени и месте рассмотрения акта, Инспекцией соблюдены. Доказательства направления в адрес заявителя копии решения № 1 от 15.01.2009г. и требования об уплате штрафа № 92 от 22.01.2009г. в материалах дела имеются.

Оценив представленные в дело доказательства, суд, с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает, что оспариваемые действия Инспекции по проведению в отношении ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» мероприятий налогового контроля соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы заявителя.

На основании части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт органа местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного требования Общества удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении требований.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия (изготовления) во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.

Судья Арбитражного суда

Республики Коми Н.С.Огородникова