Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным и отмене постановления Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Коми № 87-10/169 от 30.06.2010

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Сыктывкарская таможня

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 (представитель по доверенности № 10/11 от 11.01.2011),

от административного органа – ФИО2 (представитель по доверенности № 08-07/4 от 11.01.2011),

от третьего лица – ФИО3 (представитель по доверенности № 01-55/76 от 28.06.2011), ФИО4 (представитель по доверенности № 01-55/91 от 27.09.2011)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Енисей» (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Территориального управления в Республике Коми Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (далее по тексту – Управление, ответчик, административный орган) № 87-10/169 от 30.06.2010 о привлечении Общества к административной ответственности на основании ч.6 ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Административный орган требования не признает, считает обжалуемое постановление законным и обоснованным, указав, что Общество виновно во вменяемом ему правонарушении, протокол составлен надлежащим органом в пределах предоставленных ему полномочий, состав правонарушения имеется. Доводы изложены в отзыве и дополнениях к нему.

Сыктывкарская таможня, представив письменный отзыв по существу спора, считает заявление Общества необоснованным и не подлежащим удовлетворению. Доводы изложены в отзыве.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 14 час. 30 мин. 27 сентября 2011 года.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон и третьего лица, суд установил следующее.

На основании решения начальника Сыктывкарской таможни от 07 июня 2010 № 10202000/070610/Р0051 проведена специальная таможенная ревизия ООО «Енисей» за период с 22.06.2009 по 01.06.2010, по результатам которой составлен акт № 10202000/180610/А0051/01 от 18.06.2010, а также в отношении ООО «Енисей» 18.06.2010 составлен протокол об административном правонарушении № 10202000-113/2010 по факту правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.6 ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Таможенной ревизией установлено, что 06.01.2009 ООО «Енисей» (заказчик) и ООО «K & ZET» (Чешская Республика, исполнитель) заключен договор № 09-008/Е на предмет оказания услуг по координации реализации проекта строительства комплекса по подготовке и переработке сырой нефти. За оказываемые услуги заказчик уплачивает исполнителю ежемесячно сумму вознаграждения в размере 14160 евро, а также оплачивает дополнительно документально подтвержденные расходы, понесенные исполнителем для целей оказания данных услуг.

Оплата вознаграждения и дополнительных расходов, согласно условиям договора, производится ООО «Енисей» на основании подписанного между сторонами акта приема-передачи в отношении услуг, оказанных ООО «K & ZET» в каждом календарном месяце.

По указанному договору 18.02.2009 в ЗАО «Коммерцбанк (Евразия)» открыт паспорт сделки (далее ПС) № 09020011/3333/0000/4/0 на сумму 170703,52 евро, срок завершения операций по контракту 31.12.2009.

02.02.2010 ООО «Енисей» переоформило ПС № 09020011/3333/0000/4/0 в связи с изменением даты завершения исполнения обязательств по контракту до 31.12.2010, также была изменена сумма договора на б/с в связи с невозможностью определения заранее сумм расходов, понесенных исполнителем для оказания услуг.

За оказанные по договору услуги за ноябрь 2009 года между сторонам подписан акт об оказанных услугах, согласно которому ООО «K & ZET» в период с 01 ноября по 30 ноября 2009 года оказало ООО «Енисей» услуги на сумму 14160 евро, а также предъявило документально подтвержденные расходы, понесенные в связи с оказанием данных услуг, в размере 4582,05 евро.

Во исполнение требований п.2.4 Положения ЦБ Российской Федерации № 258-П от 01.06.2004 ООО «Енисей» представило в ЗАО «Коммерцбанк (Евразия)» справку о подтверждающих документах от 30.12.2009 с копией акта от 30.11.2009 об оказанных по договору № 09-008/Е от 06.01.2009 услугах за ноябрь 2009 года, подписанного сторонами, указав в графе 1 данной справки дату – 30.11.2009, что подтверждается письмом ЗАО «Коммерцбанк (Евразия)» от 24.03.2010 № МС-2095.

Согласно объяснениям ООО «Енисей», полученным Сыктывкарской таможней письмами от 30.04.2010 и от 07.05.2010, акт об оказанных услугах за ноябрь 2009 года фактически получен и подписан Обществом позднее даты, указанной в тексте акта, а именно, акт от 30.11.2009 фактически был подписан ООО «Енисей» 30.12.2009.

На основании исследованных в ходе таможенной ревизии документов Сыктывкарская таможня делает вывод о том, что ООО «Енисей», представив в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах от 30.12.2009, указав в графе 1 справки дату оформления акта об оказанных услугах 30.11.2009 вместо 30.12.2009 (даты подписания данного акта последней стороной – ООО «Енисей»), допустило нарушение порядка предоставления в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, административная ответственность за которое предусмотрена ч.6 ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Материалы проверки с протоколом направлены на рассмотрение в Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Коми, по результатам рассмотрения которых руководителем Управления вынесено постановление № 87-10/169 от 30.06.2010 о привлечении ООО «Енисей» к административной ответственности на основании ч.6 ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде взыскания штрафа в размере 40000 руб.

Не согласившись с вынесенным постановлением, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным и отмене. По мнению заявителя, протокол об административном правонарушении составлен сотрудником таможни с превышением предоставленных ему полномочий, в действиях Общества отсутствует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.6 ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Суд считает, что требования Общества подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.6 ст.210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В части 6 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок.

В соответствии с частью 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон № 173-ФЗ) резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет, составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям и представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, которые названы в статье 23 данного закона.

В силу пункта 2 части 3 статьи 23 Федерального закона № 173-ФЗ Центральный банк Российской Федерации устанавливает порядок и сроки представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Во исполнение данных положений Центральный банк Российской Федерации утвердил «Положение о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» от 01.06.2004 № 258-П (далее - Положение № 258-П).

Единые формы учета и отчетности по валютным операциям установлены Указанием Центрального банка Российской Федерации от 10.12.2007 № 1950-У «О формах учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами, за исключением кредитных организаций и валютных бирж» (вступило в силу с 27.01.2008), согласно подпункту 1.3 которого формой учета по валютным операциям для резидентов, за исключением кредитных организаций и валютных бирж, является, в том числе, справка о подтверждающих документах, указанная в пункте 2.2 Положения № 258-П и составляемая в соответствии с приложением № 1 к Положению № 258-П.

В пункте 2.1 Положения № 258-П установлено, что резидент в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением представляет в банк, в котором им оформлен или переоформлен паспорт сделки по контракту, документы, связанные с проведением указанных операций, подтверждающие факт ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Согласно пункту 1 Приложения 1 к Положению № 258-П «Порядок заполнения справки о подтверждающих документах» в графе 1 в формате ДД.ММ.ГГГГ указывается одна из следующих дат:

дата выпуска (условного выпуска) таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации товаров, определяемая по отметкам таможенного органа о выпуске (условном выпуске) товаров в таможенной декларации (в случае представления грузовой таможенной декларации на бланке установленной формы - графа "D"), которые в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела подлежат декларированию таможенным органам путем подачи таможенной декларации, за исключением случая, указанного в абзаце третьем настоящего пункта;

дата принятия таможенным органом таможенной декларации, которая содержится в регистрационном номере таможенной декларации, на ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, которые в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела подлежат декларированию таможенным органам в случаях их выпуска таможенными органами до подачи таможенной декларации;

дата оформления документа, подтверждающего вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации или ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации;

дата оформления документа, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, определяемая в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения;

дата оформления документа, подтверждающего исполнение обязательств иным способом, указанным в пункте 2.17 настоящего Положения.

Согласно пункту 2.4 Положения № 258-П резидент представляет в банк ПС документы, указанные в пункте 2.2 настоящего Положения, в установленном банком ПС порядке и в согласованный с банком ПС срок, не превышающий 15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации или ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации, либо (в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них) документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. Датой оформления указанных в настоящем абзаце подтверждающих документов является наиболее поздняя по сроку дата их подписания одной из сторон, если условиями контракта предусмотрено подписание подтверждающего документа обеими (всеми) сторонами по контракту, в остальных случаях - дата составления подтверждающего документа.

По мнению административного органа, неправильное заполнение графы 1 справки о подтверждающих документах является нарушением установленного порядка представления форм учета и отчетности.

Суд считает, что данный вывод административного органа сделан в результате неправильного применения норм материального права. Неправильное заполнение графы 1 справки о подтверждающих документах может расцениваться только как нарушение порядка составления данной справки.

Часть 6 статьи 15.25 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям. Нарушение порядка заполнения справки о подтверждающих документах не образует объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного данной нормой.

Таким образом, в действиях Общества, нарушившего порядок заполнения справки о подтверждающих документах, установленный в Приложения 1 к Положению № 258-П «Порядок заполнения справки о подтверждающих документах», в результате указания неправильной даты фактического подписания акта об оказанных услугах, отсутствует объективная сторона правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ, и, следовательно, состав административного правонарушения.

Отсутствие состава административного правонарушения в силу части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Кроме того, судом принимаются в качестве обоснованных и доводы Общества относительно превышения сотрудником Сыктывкарской таможни полномочий по составления протокола об административном правонарушении.

В соответствии с пунктом 80 части 2 статьи 28.3 КоАП РФ лицами, уполномоченными составлять протоколы по административным правонарушениям, предусмотренным статьей 15.25 КоАП РФ, являются должностные лица органов и агентов валютного контроля.

В силу пункта 3 статьи 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» агентами валютного контроля являются, в том числе, и таможенные органы.

Пунктом 5.3.15 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2006 № 459, к полномочиям таможенных органов отнесено осуществление в пределах своей компетенции контроля за валютными операциями резидентов и нерезидентов, связанными с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

Подпунктом 1 пункта 1 приказа Федеральной таможенной службы от 05.02.2009 № 125 «Об организации работы по выявлению нарушений валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования при осуществлении внешнеэкономической деятельности» (далее - приказ № 125) начальникам региональных таможенных управлений, таможен и таможенных постов предписано обеспечить выявление при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, незаконных валютных операций, а также признаков нарушений резидентами валютного законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов органов валютного регулирования, в отношении валютных операций, которые в соответствии с условиями договоров (контрактов) должны быть завершены до дня подачи таможенной декларации, включая нарушения установленных правил оформления паспортов сделок, и направление в подразделение валютного контроля соответствующей таможни в течение трех рабочих дней со дня выявления информации о предполагаемых нарушениях валютного законодательства для проведения проверки в установленном порядке.

Таким образом, согласно приказу № 125 таможенные органы выявляют признаки нарушений резидентами валютного законодательства в отношении валютных операций, которые в соответствии с условиями контрактов должны быть завершены до дня подачи таможенной декларации.

В рассматриваемом случае совершенные валютные операции не связаны с перемещением товаров либо транспортных средств через таможенную границу, декларирование услуг по координации реализации проекта строительства комплекса по подготовке и переработке сырой нефти не производилось, следовательно, выявление признаков нарушений валютного законодательства в отношении валютных операций, совершенных Обществом в рамках договора № 09-008/Е от 06.01.2009, не входило в компетенцию таможенного органа.

Доводы таможенного органа, изложенные в отзыве, а также представленные в судебном заседании 27.09.2011 приказ ФТС № 563 от 20.06.2005 и приказ Сыктывкарской таможни № 244 от 27.04.2006, судом не принимаются в качестве подтверждающих документов, свидетельствующих о наличии полномочий таможенного органа выявлять признаки нарушений резидентами валютного законодательства в отношении валютных операций, совершаемых после подачи таможенной декларации, в том числе, в рамках контрольных мероприятий в отношении ранее выпущенного (задекларированного) товара.

Полномочия таможенных органов на осуществление в пределах своей компетенции контроля за валютными операциями резидентов и нерезидентов, связанными с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования, заявителем не оспариваются и судом под сомнение не ставятся. Вместе с тем, в рамках осуществления указанных полномочий выявление признаков нарушений резидентами валютного законодательства возможно таможенными органом лишь в отношении тех валютных операций, которые в соответствии с условиями договоров (контрактов) должны быть завершены до дня подачи таможенной декларации.

Учитывая изложенное, суд считает, что Сыктывкарская таможня не имела права в рассматриваемом случае возбуждать в отношении ООО «Енисей» дело об административном правонарушении в отношении валютных операций, не связанных с перемещением товара и осуществляемых после выпуска товара.

Данная правовая позиция изложена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Президиума от 07.06.2011 № 901/11.

Пунктом 4 части 1 статьи 30.7 КоАП РФ в качестве основания для отмены постановления по делу об административном правонарушении, в том числе, предусмотрено существенное нарушение процессуальных требований, установленных названным Законом, если это не позволило всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Незаконное возбуждение дела об административном правонарушении влечет за собой незаконность и всех остальных процессуальных действий, совершаемых в рамках такого дела, включая вынесение постановления о назначении административного наказания.

Установленный законом порядок применения административного взыскания является обязательным для органов и должностных лиц, рассматривающих дело об административном правонарушении и применяющих взыскание. Несоблюдение этого порядка свидетельствует о том, что взыскание применено незаконно, независимо от того, совершило или нет лицо, привлекаемое к ответственности, административное правонарушение.

На основании изложенного оспариваемое заявителем постановление № 87-10/169 от 30.06.2010 является незаконным и подлежит отмене.

В силу положений ч.4 ст.208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-181, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования заявителя удовлетворить.

Признать незаконным и отменить постановление Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Коми № 87-10/169 от 30.06.2010 о привлечении ООО «Енисей» к административной ответственности на основании ч.6 ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Решение может быть обжаловано в 10-дневный срок со дня его изготовления в полном объеме во Второй арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.

Судья Ж.А.Василевская