Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Стандарт-2» (ИНН:<***>, ОГРН:<***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Усинску (ИНН: <***>; ОГРН: <***>) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности,

при участии:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 20.05.2020),

от ответчика: ФИО2 (по доверенности от 10.12.2019), ФИО3 (по доверенности от 17.06.2020),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-2» (далее – ООО «Стандарт-2», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Усинску (далее – ИФНС России по г. Усинску) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.02.2020 №09-12/2 в части доначисления по пункту 2.1.1 решения сумм недоимки налога на добавленную стоимость в размере 10 231 892 рубля, пени в размере 3 399 576 руб. 72 коп., штрафа в размере 52 031 руб. 12 коп.

Определением суда от 29.05.2020 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание проведено 30.06.2020, судебное разбирательство назначено на 28.07.2020, которое неоднократно откладывалось.

Инспекция считает доводы ООО «Стандарт-2», изложенные в заявлении, несостоятельными, а требования - не подлежащими удовлетворению. Доводы подробно изложены в отзыве и дополнениях.

ООО «Стандарт-2» уточнило заявленные требования, просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Усинску №09-12/2 от 18.02.2020 в части доначисления суммы НДС в размере 10 231 893 руб., пеней в размере 3 399 576 руб. 51 коп. и штрафов в размере 52 031 руб. 12 коп.

Согласно части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

В силу части 1 статьи 49 АПК РФ арбитражный суд принимает уточнения требований, заявленных ООО «Стандарт-2», что отражено в протоколе судебного заседания от 07.08.2020.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Усинску на основании решения от 28.06.2019 № 2 (т. 3 л.д. 1.1) проведена выездная налоговая проверка ООО «Стандарт-2» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 и страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 20.12.2019 № 09-12/5 (т. 3, л.д.33-106). Руководитель налогового органа принял решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.02.2020 № 09-12/2 (т.4 л.д. 1.1- 89).

В соответствии с решением от 18.02.2020 № 09-12/2 Обществу доначислены суммы неуплаченных налогов в размере 18 245 014 руб., пени в сумме 5 852 044 руб. 40 коп. Также данным решением налогоплательщик привлечён к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа, уменьшенного в 16 раз, в размере 121 668руб. 68 коп.

ООО «Стандарт-2», частично не согласившись с решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии со статьей 139.1 НК РФ направило апелляционную жалобу в УФНС России по Республике Коми. Решением УФНС по Республике Коми от 31.03.2020 № 42-А в удовлетворении жалобы Общества отказано (т. 4 л.д. 103-118).

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Усинску от 18.02.2020 № 09-12/2, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с соответствующим заявлением.

Как следует из материалов дела, выездной проверкой установлена неполная уплата Обществом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 10 231 892 руб., в результате занижения налоговой базы по НДС на стоимость оказанных услуг по предоставлению питания работникам.

Согласно представленным материалам, в 2016-2018 годы ООО «Стандарт-2» на производственной базе «головные сооружения» и на объектах заказчиков предоставляло работникам питание с последующим удержанием стоимости питания из заработной платы.

Для организации предоставления питания работников ООО «Стандарт-2» заключало договоры с контрагентами – ООО «Мега», ООО «Мерон», ООО «КомиСеверТранзит», ИП ФИО4

Основным контрагентом Общества по предоставлению питания являлась ИП ФИО4, взаимоотношения с которой осуществлялись с 23.02.2007. ООО «Мега», ООО «Мерон», ООО «КомиСеверТранзит» оказывали услуги на незначительные суммы и непродолжительный срок.

По мнению заявителя, организация питания работников для ООО «Стандарт-2» является производственной необходимостью для повышения эффективности выполняемых строительно-монтажных работ, так как производственная база и объекты строительства находятся в большой удаленности от населенных пунктов. Общество сообщает, что ООО «Стандарт-2» не участвует в закупке продуктов питания, также и не реализует их работникам, а выступает лишь в роли посредника при осуществлении расчетов между продавцом и конечными пользователями. Работники ООО «Стандарт-2» самостоятельно заключают договоры на оказание услуг по питанию с ИП ФИО4, ООО «Стандарт-2» осуществляет расчеты с ИП ФИО4 по договорам цессии. Общество выполняло обязанность по обеспечению работников питанием, тем самым производило выплату компенсации за питание, исчисляя с указанных выплат налог на доходы физических лиц и страховые взносы. Заявитель считает, что обеспечение работников питанием, представляет собой выплату части заработной платы в натуральной форме, в связи с чем, не является реализацией и не облагается НДС. Подробно доводы изложены в заявлении и дополнениях.

Оценив доводы заявителя, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в силу следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Перечень случаев, когда передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и возмездное оказание услуг не признается реализацией товаров, работ или услуг, установлен пунктом 3 статьи 39 НК РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг), не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства факт нахождения продавца и покупателя товаров (работ, услуг) в трудовых отношениях на порядок определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость не влияет.

В пункте 1 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 и 2.1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В силу пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (пункт 2 статьи 166 НК РФ).

Из материалов дела следует, что между ООО «Стандарт-2» и ИП ФИО4 заключен договор от 23.02.2007, согласно которому ИП ФИО4 (исполнитель) обязуется своевременно обеспечить персонал ООО «Стандарт-2» (заказчика) горячим трехразовым питанием, приготовленным в соответствии с требованиями, предъявляемыми к качеству указанной продукции на предприятиях общепита. Заказчик обязуется оплатить услуги по обеспечению питанием своих работников. Расчет за оказание услуги производится на основании заполненных подтвержденных по подписям ведомостей учета питания. Услуги по обеспечению персонала заказчика горячим питанием проводятся в счет взаиморасчетов за оказание услуг, либо перечислением на расчетный счет исполнителя. Основанием для проведения оплаты заказчиком предоставленных услуг является выставленный исполнителем счет-фактура с приложением к ней ведомостей учета питания и калькуляции. Заказчик обязуется предоставить исполнителю помещения, пригодные для приготовления и приема пищи в аренду (т. 5, л.д. 63).

Для предоставления питания между ООО «Стандарт-2» (арендодатель) и ИП ФИО4 (арендатор) заключены договоры аренды помещений по адресу: г.Усинск, п. Головные сооружения, БПО ООО «Стандарт-2», общей площадью 179,5 кв.м (т. 6, л.д. 1.1-23).

По результатам анализа материалов проверки налоговый орган пришел к выводу, что оказание услуг по питанию Обществом своим работникам (работающим вахтовым методом) фактически являлось реализацией, как переход права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной основе, в связи с чем по результатам проверки указанные операции включены в объект налогообложения НДС.

Согласно статье 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК) вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

В силу положений статьи 299 ТК РФ вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха.

Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до трех месяцев с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.

Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом, предусмотрены статьей 302 ТК РФ.

В частности, в соответствии с указанной нормой закона лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у других работодателей устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Таким образом, в силу положений Трудового кодекса РФ обязанность по предоставлению бесплатного питания своим работникам, в том числе работающим вахтовым методом, у ООО «Стандарт-2» отсутствует.

При этом согласно пункту 3.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам, Секретариатом Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов и Министерства здравоохранения ССС № 794/33-82 от 31.12.1987 (далее – Основные положения о вахтовом методе организации работ), вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.

Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ предусмотрено, что проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Положением об оплате труда и материальном стимулировании труда работников ООО «Стандарт-2» от 23.04.2014 (т.5, л.д. 3-5) предусмотрено, что Общество обязано обеспечивать работников, занятых на производстве на удаленных объектах, горячим питанием, компенсировать стоимость питания работников, принимающих пищу в пунктах горячего питания в размере: 125 рублей в день на объектах Усинского района; 300 рублей в день на объектах за пределами Усинского района (пункты 5.4.1, 5.4.2).

Приказом № 187 от 08.06.2016 внесены изменения в Положение об оплате и материальном стимулировании труда работников в ООО «Стандарт-2», в соответствии с которыми Общество обязуется выплачивать работникам, выполняющим работы вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работы и обратно взамен суточных надбавку за вахтовый метод работы в размере: 125 руб. в день на объектах Усинского района, 300 руб. в день на объектах за пределами Усинского района. Также исключена обязанность работодателя по обеспечению работников горячим питанием (т. 5, л.д. 8-11).

Таким образом, руководствуясь вышеуказанными нормативными актами, ООО «Стандарт-2» с 08.06.2016 выплачивало своим работникам надбавку за вахтовый метод, что соответствует положениям статьи 302 ТК РФ. Кроме того, путем привлечения иных лиц (ИП ФИО4, ООО «Мерон», ООО «Мега», ООО «КомиСеверТранзит») Общество организовало своим работникам, осуществляющим деятельность вахтовым методом, горячее трехразовое питание.

При этом компенсация стоимости питания до 08.06.2016 также являлось по сути надбавкой за осуществление деятельности вахтовым методом, размер такой надбавки Обществом в проверяемом периоде не изменялся.

Вопреки доводам Общества Основные положения о вахтовом методе организации работ не возлагают на заявителя обязанность организовать бесплатное питание своих работников. В связи с нахождением таких работников в неблагоприятных условиях им в соответствии со статьей 302 ТК РФ выплачивается надбавка за вахтовый метод работы.

Из материалов дела следует, что Обществом не предоставлялось бесплатное горячее питание своим работникам, стоимость питания удерживалась из заработной платы работников, что свидетельствует о реализации ООО «Стандарт-2» продуктов питания своим работникам.

Работнику начислялась заработная плата (вознаграждение), которая включала надбавку за вахтовый метод работы. Приобретая продукты питания в большем или меньшем размере от установленной надбавки за вахтовый метод, стоимость продуктов, независимо от размера установленной надбавки, в полном объеме удерживалась из заработной платы работника.

При такой ситуации заработная плата работника зависела от количества и стоимости приобретенных им продуктов питания.

Фактически работникам выплачивалась не дотация на питание, а надбавка за осуществление деятельности вахтовым методом, бесплатное трехразовое питание Обществом для своих работников организовано не было.

Так, из показаний главного бухгалтера ООО «Стандарт-2» ФИО5 от 16.10.2019 следует, что работники Общества питались под запись в ведомости с удержанием из заработной платы, вознаграждения. Доставка поваров, продуктов осуществлялась во время перевахтовки. Дотация на питание работников, предоставляемая в сумме 125 руб. и 300 руб. в 2016-2018 годы, являлась частью системы оплаты труда. Вахтовым работникам выплачивается дотация на питание в размере, указанном в положении об оплате труда, за каждый отработанный день, независимо от того питался работник или нет. Выставляемые счета-фактуры от поставщиков за питание учитывались в расходах за счет удержания из заработной платы работников и возмещением субподрядчикам путем выставления счетов-фактур за питание (т.9, л.д. 116-119).

В письме от 09.07.2019 № 793 Общество указало, что работники питаются под запись с последующим удержанием из заработной платы или за наличный расчет. Вахтовым работникам выплачивается дотация на питание в размере, указанном в положении об оплате труда. Дотация в составе дохода работника облагается НДФЛ, а также производятся страховые взносы в фонды (т.3, л.д. 11).

Согласно карточке счета «60» за январь 2016 года - декабрь 2018 года ООО «Стандарт-2» по контрагенту ФИО4 сальдо по кредиту счета по состоянию на 01.01.2016 составляет 4 199 968 руб., всего по кредиту счета отражено 76 671 715 руб., по дебету счета 74 438 207 руб., сальдо на 31.12.2018 составляет 6 433 476 руб. (т. 9 л.д. 142, информация изложена на компакт-диске).

Согласно карточке счета 76.09 за январь 2016 года - декабрь 2018 года ООО «Стандарт-2» по контрагенту ФИО4 обороты за период и сальдо на конец по кредиту и дебету счета составляют 76 660 081 руб. Данные отражались на основании актов от ИП ФИО4 (т. 10 л.д. 13-17).

ИП ФИО4 в ходе допроса от 16.10.2019 показала, что в пунктах приема пищи работники приобретали продукты под роспись в ведомостях по предоставлению питания за каждый прием пищи (завтрак, обед, ужин). Дополнительно реализовывались соки, кондитерские изделия, чай, кофе, тушенка. Ведомости передавались в ООО «Стандарт-2» для сверки. На основании ведомостей по питанию она выставляла счета-фактуры в адрес ООО «Стандарт-2» (т.9 л.д. 112-115).

ИП ФИО4 выставляла в адрес ООО «Стандарт-2» счета на оплату (т. 5 л.д. 136-171) на основании данных ведомостей по питанию, что согласуется с данными карточки счета «60» за период с января 2016 года по декабрь 2018 года по контрагенту ИП ФИО4 Данные суммы Общество удерживало у работников из заработной платы.

Так, из материалов налоговой проверки следует, что 16.01.2017 ФИО6 в обед приобрел продукты питания на сумму 3 380 руб., 31.07.2018 ФИО7 приобрел на завтрак продукты питания на сумму 1 497 руб., 19.07.2018 ФИО8 приобрел на ужин продукты питания на сумму 2 700 руб.; 16.07.2018 ФИО9 в обед приобрел продукты питания на сумму 2 260 руб. (т. 10 л.д. 21-23).

Работники ООО «Стандарт-2» ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15 в своих показаниях подтвердили, что питание предоставлялось под запись в ведомости, с последующим удержанием из заработной платы (т.9 л.д. 125-141, т. 10 л.д. 5-6).

Генеральный директор ООО «Стандарт-2» ФИО16 в ходе допроса от 17.10.2019 указал, что дотация на питание не была включена в вознаграждение работников, привлеченным по договорам гражданско-правового характера. Работники питались у ИП ФИО4 под запись в ведомости с последующим удержанием денежных средств из заработной платы. Доставка поваров, продуктов питания осуществлялась силами ООО «Стандарт-2». Дотация на питание работников являлась частью системы оплаты труда. ИП ФИО4 оказывала услуги только по предоставлению питания, другие товары (продукты) работникам не реализовывались (т. 9 л.д. 120-124).

Между тем, показания руководителя Общества противоречат пояснениям ИП ФИО4, работников Общества, а также ведомостям по питанию, из которых следует, что в пунктах приема пищи производилась реализация иных товаров, которыми сотрудники распоряжались по своему усмотрению. Суммы за реализуемые товары также отражались в ведомостях по питанию и удерживались из заработной платы работников ООО «Стандарт-2», что подтверждается данными расчетных ведомостей и расчетных листков.

Так, из ведомости на оказание услуг по питанию по состоянию на 30.09.2018 работник ФИО17 в сентябре 2018 года приобрел продукты питания на сумму 11 097 руб. Из расчетного листка за сентябрь 2018 года, а также расчетной ведомости за сентябрь 2018 года следует, что указанная сумма в полном объеме удержана из заработной платы. При этом ФИО17 была начислена дотация на питание в размере 9 000 руб. (т.9 л.д. 60, т. 10 л.д. 58 на обороте).

Работник ФИО18 в мае 2017 года приобрел продукты питания на сумму 1 754 руб., предоставлена дотация на питание в размере 5 100 руб. (т. 11 л.д.96).

В то же время, в отношении лиц, с которыми заключались договоры гражданско-правового характера, дотации на питание не начислялись. При этом суммы за питание удерживались из начисленных таким работникам денежных средств.

Так, ФИО19 в августе 2018 года приобрел продукты питания на сумму 14 272 руб., данная сумма в полном объеме была удержана Обществом из начисленной оплаты за выполненную работу. Дотация на питание не предоставлялась (т. 5 л.д. 58, т. 10 л.д. 20).

Из анализа сводов начислений и удержаний по ООО «Стандарт-2» следует, что суммы начисленных «дотаций на питание» (надбавки за работу вахтовым методом) значительно меньше удержанных начислений сумм питания: январь 2016 года – 587 825 руб. и 1 749 740 руб., февраль 2016 года – 750 250 руб. и 2 382 247 руб., март 2016 года – 732 950 руб. и 3 145 141 руб. 51 коп., апрель 2016 года – 531 650 руб. и 2 468 504 руб. 22 коп., май 2016 года – 448 025 руб. и 2 339 949 руб. 62 коп., июнь 2016 года – 449 039 руб. и 2 390 213 руб. 08 коп., июль 2016 года – 389 250 руб. и 2 090 309 руб. 11 коп., август 2016 года – 382 150 руб. и 2 096 865 руб. 07 коп., сентябрь 2016 года - 406 775 руб. и 2 055 379 руб. 25 коп., октябрь 2016 года – 437 525 руб. и 2 448 845 руб. 62 коп., ноябрь 2016 года – 431 800 руб. и 1 467 073 руб. 60 коп., декабрь 2016 года – 480 900 руб. и 1 882 577 руб. 24 коп., январь 2017 года – 420 600 руб. и 1 599 529 руб. 10 коп., февраль 2017 года – 499 700 руб. и 1 937 262 руб. 80 коп., март 2017 года – 622 925 руб. и 2 381 295 руб. 70 коп., апрель 2017 года – 547 500 руб. и 2 633 365 руб. 58 коп., май 2017 года – 499 000 руб. и 2 324 178 руб. 23 коп., июнь 2017 года – 470 950 руб. и 1 729 748 руб. 31 коп., июль 2017 года – 459 325 руб. и 1 385 462 руб. 24 коп., 461 100 руб. и 1 847 918 руб. 37 коп., сентябрь 2017 года – 467 700 руб. и 1 420 114 руб. 02 коп., октябрь 2017 года – 510 300 руб. и 1 127 610 руб. 38 коп., ноябрь 2017 года – 530 150 руб. и 1 350 244 руб. 10 коп., декабрь 2017 года – 504 675 руб. и 1 064 268 руб. 06 коп., январь 2018 года – 442 141 руб. и 1 365 222 руб. 18 коп., февраль 2018 года – 602 975 руб. и 1 424 465 руб. 29 коп., март 2018 года – 679 150 руб. и 1 569 794 руб. 72 коп., апрель 2018 года – 618 900 руб. и 1 706 656 руб., май 2018 года – 488 400 руб. и 1 773 137 руб., июнь 2018 года – 458 550 руб. и 1 585 571 руб., июль 2018 года – 471 450 руб. и 1 681 451 руб., август 2018 года – 483 000 руб. и 1 526 540 руб., сентябрь 2018 года – 460 800 руб. и 1 987 517 руб. 55 коп., октябрь 2018 года – 495 150 руб. и 2 226 005 руб. 45 коп., ноябрь 2018 года – 565 550 руб. и 1 910 034 руб., декабрь 2018 года – 540 450 руб. и 2 080 717 руб. 50 коп. (т.5 л.д. 22-57).

Таким образом, с января 2016 года по декабрь 2018 года выплаченная Обществом своим работникам надбавка за осуществление деятельности вахтовым методом («дотация на питание») составила 27,51 % от суммы удержанных с работников расходов на питание.

В проверяемый период услуги по предоставлению питания ИП ФИО4, ООО «Мерон», ООО «Мега», ООО «КомиСеверТранзит» Обществом также перевыставлялись сторонним организациям за питание работников с выделенным НДС.

Так, ООО «Стандарт-2» оказывало услуги по предоставлению питания по договорам с ООО «Совместная компания «РУСВЬЕТПЕТРО» № 009СТ от 01.03.2016; ООО «Специализированное энергетическое монтажно-наладочное предприятие» № 004СТ от 10.02.2016, № 010СТ от 01.02.2018, № 015СТ 25.06.2018 (т.8 л.д. 1.1-126, т.9 л.д. 1.1-111).

ООО «Стандарт-2» выставляло контрагентам счета-фактуры с указанием наименования услуги «компенсация стоимости питания работников. Возмещение затрат за доставку продуктов питания и амортизацию столового оборудования» с выделением НДС. К счетам-фактурам прилагались расчеты компенсации стоимости питания за каждый месяц работников и ведомостей на оказание услуг по питанию сторонних организаций с указанием фамилии, имени, отчества работника, дат и сумм, подписи и общей суммы за месяц.

Также ООО «КомиСеверТранзит» оказывало услуги по предоставлению питания ООО «Стандарт-2» по договору №75/17 от 21.04.2017. Счета-фактуры контрагентом выставлялись с указанием наименования услуги «питание работников согласно ведомостям (с указанием месяца и года)», с выделением НДС. К счетам-фактурам прилагались калькуляция стоимости обслуживания работников ООО «Стандарт-2» с указанием месяца и года, а также ведомости на питание сотрудников ООО «Стандарт-2» с указанием фамилии, имени, отчества работника, дат и сумм, итого по ведомости, строка «согласен» с подписью и расшифровкой подписи, строка «ведомость составил» с указанием фамилии, имени, отчества повара (т.7, л.д. 1.1-140).

Таким образом, ООО «Стандарт-2» питание работникам сторонних организаций облагалось НДС, питание работников ООО «Стандарт-2» также облагалось НДС сторонней организацией ООО «КомиСеверТранзит».

Относительно доводов Общества о том, что доход выплачивался в натуральной форме суд приходит к следующему.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Из пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

В ходе проведения проверки Обществом документы, подтверждающие удержание исчисленной суммы налога в день получения работника дохода в натуральной форме, не представлены.

Пунктом 1 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ утверждены коды видов доходов и вычетов.

Так, приказом утверждены коды: «2510. Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика», «2520. Доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг», «2530. Оплата труда в натуральной форме».

Между тем, в справках по форме 2-НДФЛ данные коды не указывались, что противоречит доводам налогоплательщика о выплате части заработной платы в натуральной форме (т. 5 л.д. 59, 61).

Довод заявителя о том, что обеспечение работников питанием представляет собой компенсацию в натуральнойформеопровергается также показаниями ИП ФИО4 и данными ведомостей питания, согласно которым работники закупали соки, кондитерские изделия, чаи, кофе, тушенку, при перевахтовках иногда рабочие набирали с собой сухпайки на крупные суммы, что является реализацией товаров. Работники приобретенными товарами распоряжались по своему усмотрению, при этом все суммы, отраженные в ведомостях по питанию, удерживались из их доходов.

Следует также отметить, что в силу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в натуральной форме допускается в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника.

Соблюдение данных условий Обществом не доказано.

В представленных на проверку договорах цессий (т.5 л.д. 100-135) не согласованы существенные условия, а именно не индивидуализировано уступаемое право (не указан перечень должников, сумма их задолженности).

В связи с этим такие договоры правомерно оценены налоговым органом в качестве незаключенных в силу п. 1 ст. 432 ГК РФ, что также подтверждается разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в п. 1 Информационного письма Президиума от 25.02.2017 № 165 «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными» и в пункте 13 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.12.2007 № 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации».

Из карточки счета «60» по контрагенту ИП ФИО4 следует, что ИП ФИО4 оказывала услуги по питанию ООО «Стандарт-2», а ООО «Стандарт-2» перевыставляло эти услуги своим работникам и сторонним организациям, при этом какое-либо упоминание о договорах цессий отсутствует (т.9 л.д. 142).

При этом между ООО «Стандарт-2» и ИП ФИО4 действовал договор на оказание услуг от 23.02.2007 по обеспечению персонала Общества питанием. При даче показаний ФИО4 подтвердила, что с организацией сотрудничала с 2007 года. В рамках хозяйственных взаимоотношений с Обществом заключались договоры аренды пунктов питания и договор оказания услуг по предоставлению горячего питания. О заключении договоров цессий с ООО «Стандарт-2» и договоров на оказание услуг по питанию с персоналом ООО «Стандарт-2» свидетель не сообщала.

Из платежных поручений, представленных ИП ФИО4, следует что оплата ООО «Стандарт-2» производилась за услуги по обеспечению горячим питанием, а не по договорам цессии (т. 6 л.д. 96-140).

Согласно данным книг учета доходов и расходов ИП ФИО4 за 2016-2018 годы также следует, что в доходах индивидуального предпринимателя отражалась выручка от реализации услуг ООО «Стандарт-2» по денежным средствам, поступившим по перечисленным выше платежным поручениям (т.6 л.д. 141-171).

В программе «1С: Предприятие» ООО «Стандарт-2» отражены операции по взаимоотношениям с ИП ФИО4 за оказание услуг по предоставлению питания, а не по договорам цессии (т.4 л.д. 1.1-70).

Таким образом, из анализа первичных документов, бухгалтерского учета ООО «Стандарт-2», а также первичных документов, книг учета доходов и расходов и свидетельских показаний ФИО4 следует, что ООО «Стандарт-2» оказывало работникам услуги питания для чего привлекало третье лицо – ИП ФИО4 (а также иных лиц), а затем в качестве оплаты за оказанные услуги удерживало эти суммы из заработной платы работников.

Из пункта 8.1 представленного Коллективного договора следует, что ООО «Стандарт-2» осуществляет компенсацию питания работникам (т.10 л.д. 73-81).

Вместе с тем, как указывалось ранее, Обществом в силу действовавшего Положения об оплате труда и материальном стимулировании труда работников работникам выплачивалась надбавка за осуществление деятельности вахтовым методом. ООО «Стандарт-2» осуществляло питание работников не за свой счет, а за счет своих работников, что является реализацией услуг питания.

Предоставление работникам на возмездной основе горячего питания соответствует установленному статьей 39 НК РФ для целей налогообложения понятию реализация товаров (работ, услуг).

Вопреки доводам Общества начисление страховых взносов и НДФЛ осуществлялось не на удерживаемую сумму питания работников, а на надбавку за осуществление деятельности вахтовым методом. При этом в рамках настоящего спора не рассматривается обоснованность действий заявителя в части уплаты НДФЛ и страховых взносов в указанной части. Общество, в свою очередь, не лишено возможности при наличии для этого оснований скорректировать свои налоговые обязательства в указанной части. Данные обстоятельства сами по себе не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения.

Учитывая, что Обществом осуществлялось удержание из заработной платы работников стоимости питания, суд приходит к выводу, что именно заявитель осуществил реализацию продуктов питания конечным потребителям (работникам).

При таких обстоятельствах передача Обществом питания своим работникам правомерно квалифицирована налоговым органом как переход права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной основе, в связи с чем, указанные операции являются объектом обложения НДС.

Исходя из вышеизложенного, суд полагает, что решение Инспекции является законным и обоснованным и основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Принятые обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС России по г. Усинску от 18.02.2020 № 09-12/2 отменяются после вступления решения суда в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г. Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республике Коми в месячный срок со дня подачи изготовления в полном объеме.

Гражданский кодекс часть 1

Гражданский кодекс часть 2

Гражданский кодекс часть 3

Гражданский кодекс часть 4

Решение № А29-6184/20 от 02.10.2020 АС Республики Коми

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Судья П.Н. Басманов