АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru  

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Сыктывкар                                                                     

21 ноября 2019 года     Дело № А29-6339/2019

Резолютивная часть решения объявлена ноября 2019 года , полный текст решения изготовлен ноября 2019 года .

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Басманова П.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гуляевой Е.П.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Акционерного общества «Монди Сыктывкарский ЛПК» (ИНН:<***>, ОГРН:<***>) к Межрайонной инспекции Федеральной службы № 8 по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения в части,

соответчики: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 1,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 01.10.2018), ФИО2 (по доверенности от 22.10.2018),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми: ФИО3 (по доверенности от 22.11.2018), ФИО4 (по доверенности от 09.09.2019),

от Межрайонной инспекции Федеральной службы № 8 по Республике Коми: ФИО5 (по доверенности от 13.05.2019), ФИО3 (по доверенности от 22.11.2018),

установил:

Акционерное общество «Монди Сыктывкарский ЛПК» (далее – АО «Монди СЛПК», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной службы № 8 по Республике Коми (далее – МИФНС России № 8 по Республике Коми, налоговый орган, ответчик, Инспекция), в котором просит суд признать недействительным решение от 29.10.2018 № 08-06/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (в редакции решения УФНС России по Республике Коми от 11.02.2019 № 15-А):

- по пункту 3.1.1. – в части доначисления налога на имущество организаций в общей сумме 12 666 067 руб.;

- по пункту 3.1.1. –в части начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 2 703 242 руб. 30 коп.;

- по пункту 3.1.1. – в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и начисления штрафа по налогу на имущество организаций в сумме 158 325 руб. 84 коп.

Определением суда от 21.06.2019 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание проведено 18.07.2019, судебное разбирательство назначено на 11.09.2019, которое отложено до 25.09.2019, 21.11.2019.

К участию в деле в качестве соответчиков привлечены Межрайонная инспекция  Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 1.

Общество указывает на то, что налоговый орган неоднократно подтверждал правомерность применения пониженных ставок в рамках камеральных проверок, однако отказал в их применении при выездной проверке. Позиция налогового органа противоречит законодательству, которое не устанавливает ограничений в применении налоговой льготы. Спорное имущество функционально предназначено для передачи электроэнергии и использовалось не только для собственных производственных нужд Общества, но и для передачи электрической энергии третьим лицам (сторонним потребителям). Заключение эксперта не соответствует требованиям статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не содержит обоснования сделанных выводов и противоречит материалам проверки. Техническая экспертиза проведена с нарушением прав Общества, опыт, навыки и знания эксперта в области энергетики не подтверждены. Применение пониженных ставок не зависит от наличия (отсутствия) у налогоплательщика статуса сетевой или энергосбытовой организации. Льготные ставки вправе применить производители электрической энергии, учитывающие на балансе объекты из Перечня № 504. Для применения льготы не имеет правового значения каким видом деятельности занимается Общество. Объекты Общества входят в Единую энергетическую систему и связаны единым процессом производства и передачи электрической энергии потребителям. Спорное имущество использовалось не только для собственных производственных нужд, но и для передачи электроэнергии третьим лицам. Спорные объекты участвуют в передаче электроэнергии, поступающей от ПАО «МРСК Северо-Запада». При назначении и производстве экспертизы нарушены права Общества на защиту. Начисление пеней и штрафа необоснованно, поскольку Общество руководствовалось действующими нормативными актами, налоговый орган ранее признавал правомерным применение спорных ставок. Подробно доводы изложены в заявлении и дополнениях.

Ответчики с заявленными требованиями не согласились, полагают, что оспариваемое решение является законным, оснований для его отмены не имеется. Подробно доводы изложены в отзывах.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомлены о дате и времени судебного заседания, в связи с чем суд считает возможным рассмотреть дело с учетом положений, предусмотренных статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), без участия представителей Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 1.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении АО «Монди СЛПК» проведена плановая выездная налоговая проверка за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, по результатам составлен акт от 07.05.2018 № 08-06/3 (описание оспариваемого нарушения содержится в т. 2 л.д. 88-97).

По итогам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 29.10.2018 № 08-06/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения». Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 11.02.2019 № 15-А, решение Инспекции частично отменено в связи с уменьшением налоговых санкций, в остальной части оставлено без изменения.

Не согласившись частично с решением от 29.10.2018 № 08-06/4, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Коми.

Пунктом 1 статьи 373 Налоговой кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Учитывая положения статей 380 и 381 НК РФ, обстоятельством подлежащим доказыванию в рассматриваемом деле, является принадлежность спорного имущества к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень № 504).

В указанном Перечне приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам Общероссийского классификатора основных фондов (далее - ОКОФ).

В соответствии с Перечнем № 504 льготированию подлежат как объекты, коды которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень № 504 является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, следовательно, льготы, установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ, предоставляются исключительно по объектам основных средств, наименование и коды по ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями ОКОФ группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения (принадлежности) и выполняемых функций, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности.

Из материалов дела следует, что в 2014-2015 годах Общество применило пониженные ставки по налогу на имущество, установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ, в отношении 447 объектов основных средств, которые числятся у Общества на балансе.

Учитывая, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом (пункт 1 статьи 11), для определения юридически значимых признаков объектов - линий энергопередачи и их неотъемлемых технологических частей в целях применения спорной налоговой льготы следует принимать во внимание нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере электроэнергетики, а также Перечень № 504.

В соответствии с пунктом 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 данного Стандарта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Как следует из пункта 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно пункту 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 статьи 539 и пункта 1 статьи 548 ГК РФ правила параграфа «Энергоснабжение» применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац 11 статьи 3 Закона № 35-ФЗ).

Статьей 3 Закона № 35-ФЗ установлено, что потребители электрической энергии определены как лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии, выходящее за пределы электростанции или подстанции.

Из системного толкования действующего законодательства следует, что обложению по пониженной ставке подлежит имущество организаций, предназначенное именно для передачи электроэнергии по линиям энергопередач.

При этом следует иметь ввиду, что электрическая часть электростанций, линий электропередачи, потребителей электроэнергии состоит из технических устройств, конструктивно и функционально идентичных и, соответственно, имеющих одинаковый код ОКОФ.

Вместе с тем между электрической частью электростанций, потребителей электрической энергии и электрическими сетями имеется четкое технологическое и организационное разграничение.

Такое разграничение в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона № 35-ФЗ устанавливается при технологическом подключении потребителя и производителей электроэнергии к электрическим сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон - сетевых организаций и производителей и потребителей электрической энергии.

Электрическая часть электростанций и потребителей электроэнергии не может относиться к оборудованию электрических сетей (в состав которых входят линии электропередачи).

Линии электропередачи входят в состав оборудования и сооружений электростанции или потребителей электрической энергии как часть электрических сетей для собственных нужд. Подобные линии электропередачи для собственных нужд электростанций или потребителей электрической энергии не включены в Перечень № 504.

Главой 2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго России от 20.05.2003 № 187, пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, и пунктом 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, установлено разграничение балансовой принадлежности электросетей, разграничение эксплуатационной ответственности общества и сетевой организации, являющейся собственником линий электропередачи.

Границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

Согласно информации об электроэнергии, произведенной ТЭЦ АО «Монди СЛПК» в 2014-2015гг., основной объем произведенной Обществом электроэнергии потреблялся им на собственные нужды: в 2014 г. – 61,19 %, в 2015 г. – 60,2 %. Оставшийся объем электроэнергии передавался (поставлялся) потребителям ОАО «Коми энергосбытовая компания»

Точки поставки электроэнергии от АО «Монди СЛПК» в адрес АО «Коми энергосбытовая компания» указаны в актах разграничения балансовой принадлежности, что подтверждается также документами, предоставленными  АО «Коми энергосбытовая компания. Границы  балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности, которые являются местом перехода права собственности на электроэнергию, также являются точками разграничения имущества АО «Монди СЛПК» и имущества ПАО «МРСК Северо-Запада» «Комиэнерго», ООО «СФЗ», ОАО «СТГ» и др. После передачи электроэнергии в точках разграничения балансовой принадлежности АО «Коми энергосбытовая компания» реализует электроэнергию потребителям электроэнергии.

Согласно предоставленным в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми декларациям по налогу на имущество АО «Монди СЛПК» при расчете налоговой базы по налогу на имущество в отношении ряда основных средств применена ставка 0,7% в 2014 году, ставка 1,0% в 2015 году. В декларации по налогу на имущество налогоплательщик   в таблице 2 раздела 2 деклараций по налогу на имущество АО «Монди СЛПК» указал использование льготной ставки в отношении основных средств среднегодовой стоимостью в 2014 г. – 493 601 451 руб., в 2015 году – 438 503 792 рублей.

Согласно присвоенным кодам Общероссийского классификатора основных фондов (далее - ОКОФ) АО «Монди СЛПК» в 2014-2015 годах отнесло к имуществу, относящемуся к линии энергопередач или являющегося его составной технологической частью 447 объектов основных средств, подпадающими под пониженную налоговую ставку, в связи с тем, что они по своему технологическому (функциональному) назначению могут участвовать в процессе распределения и передачи электроэнергии.

При определении функционального назначения Общество распределило оборудование для льготирования по 8 группам ОКОФ, в том числе: 114521012 – здание электрических и тепловых сетей (7); 124521010 – сооружения электроэнергетики (1); 124521125 – линия электропередачи воздушная (3); 142911090 – оборудование энергетическое прочее (1); 143115020 – подстанции трансформаторные комплектные (3); 143120010 – аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В) (425); 143120020 – аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (4); 143120160 – устройства распределительные комплектные высокого напряжения (3).

В протоколе осмотра территорий, помещений, документов, предметов № 08-06/2-1 от 05.03.2018 (т. 10 л.д. 10-15), проведенного в ходе выездной налоговой проверки установлено, в частности, что главный корпус ТЭЦ состоит из котельного и турбинного отделения. Имущество используется для производства электроэнергии. От генератора, в котором производится электрическая энергия, ток поступает в распределительные устройства. Бойлерная используется для подогрева воды. Здание насосной ГВС используется для передачи сетевой воды в город. Насос ПЭ-500-180-3 используется для подачи воды в котел. С главного корпуса ТЭЦ идут токопроводы (воздушные линии) от генераторов (их балансовая стоимость включена в стоимость ТЭЦ) – используются для передачи электрической энергии от генератора в распределительное устройство. Здание ЗРУ 110 включает в себя выключатели воздушные или газовые, разъединители, комплекты защиты, счетчики учета электрической энергии. Имеется точка присоединения к сетям Комиэнерго, в здании имеется оборудование Комиэнерго, в ЗРУ находится 14 ячеек, одна из них принадлежит ПАО «МРСК Северо-Запада». По остальным 13 точкам граница балансовой принадлежности находится за пределами данного здания. Распределительные устройства (10 единиц) используются для передачи электрической энергии  для собственных нужд, а также для передачи в сеть для использования иными лицами.  Реакторы (21 единица) используются для того, чтобы защитить оборудование, снизить напряжение, предотвратить аварии, встраиваются в цепь. Блок защиты микропроцессора обеспечивает работу выключателя в нормальном и аварийном режиме, передает команду на отключение, неотъемлемая часть в электрической схеме выключателя. Вакуумные выключатели (261) необходимы для включения, выключения подачи электрической энергии. Трансформаторы (3 единицы) предназначены для измерения передаваемой или потребляемой энергии. Устройства релейной защиты (133 единицы) предназначены для выполнения функций релейной защиты, автоматики, управления и сигнализации.

Таким образом, из материалов дела следует, что спорные объекты Общества входят в состав имущества, функциональным назначением которого является участие в технологических процессах производства электрической энергии с целью последующего распределения.

В последующем часть электроэнергии передается сетевой организации АО «Коми энергосбытовая компания», которая реализует ее третьим лицам.  Точки передачи электроэнергии от АО «Монди СЛПК» в адрес АО «Коми энергосбытовая компания» указаны в актах разграничения балансовой принадлежности, что подтверждается также документами, предоставленными  АО «Коми энергосбытовая компания» (т. 10 л.д. 18-32). После передачи электроэнергии в точках разграничения балансовой стоимости сетевой организации АО «Комиэнергосбытовая компания» реализует электроэнергию потребителям электроэнергии.

Из заключения эксперта № 10395/Ц от 13.08.2018, представленного по во исполнение постановления налогового органа (т. 12), на основании исследования технической документации, а также проведенного осмотра оборудования следует, что энергетическая часть главного корпуса ТЭЦ предназначена для размещения энергетических котлов предприятия и выработки электроэнергии; энерготехнологическая часть главного корпуса ТЭЦ предназначена для регенерации щелочи и утилизации коры; отделение баков главного корпуса ТЭЦ предназначено для промежуточного хранения черного щелока перед выпариванием; выпарной цех главного корпуса ТЭЦ предназначен для выпарки черных щелоков перед их регенерацией; электротехническое оборудование (распределительные устройства, устройства, центр управления двигателями) предназначены для распределения электрической энергии, генерируемой на ТЭЦ, для производственных нужд предприятия, а также для передачи в сеть; вакуумные выключатели предназначены для работы в комплектных распределительных устройствах, а также в камерах сборных одностороннего обслуживания внутренней установки, защищают электрические цепи при нормальных и аварийных режимах; реакторы предназначены для ограничения токов короткого замыкания в цепях переменного тока;  трансформаторы тока предназначены для измерения передаваемой либо потребляемой электрической энергии высокого напряжения; блоки защиты предназначены для выполнения функций защиты, автоматики, управления и сигнализации присоединений с генераторными выключателями предназначено для обеспечения коммутации между генератором 6620-1, силовым трансформатором +7520-ТВ11 и вводами +7520-В01 и +7520-В3 распределительного устройства 10,5 кВ. На основании полученных данных эксперт пришел к выводу, что спорные объекты основных средств входят в состав электротехнической либо теплофикационной частей ТЭЦ АО «Монди СЛПК».

В соответствии с заключением досудебной экспертизы № 180933 (40/18) от 30.04.2019, проведенной по заказу АО «Монди СЛПК» (т. 21, л.д. 1-55):

- в здании главного корпуса ТЭЦ, главного корпуса ТЭЦ (реконструкция), главного корпуса ТЭЦ: бойлерная размещено специальное оборудование электрических и тепловых сетей, необходимое для распределения и передачи электрической и тепловой энергии потребителю, сами объекты не находятся в цепи передачи электрической и тепловой энергии, но тепловую и электрическую энергию передает оборудование, установленное в главном корпусе (объекты 1-3); 

- закрытое распределительное устройство на 110 кВ, закрытое распределительное устройство на 110 кВ, главное распределительное устройство 10,5 кВ (объекты 4-6) – указанное оборудование используется при передаче электрической энергии, выполняя функцию распределения электроэнергии, коммутации и защиты линий передачи электрической энергии;

- здание насосной горячего водоснабжения (объект 7), расположено оборудование тепловых сетей, необходимое для распределения и передачи тепловой энергии потребителю, само здание не находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии, но оборудование необходимо для организации передачи этой энергии;

- ТЭЦ: кабельные каналы и тоннели ТЭЦ (объект 8) – является неотъемлемым конструктивным элементом кабельной линии электропередачи, используемой при передачи электрической энергии;

- кабельная эстакада от РУ 6,3/0,4 кВ до градирни (объект 9) – представляет собой сооружение, предназначенное для прокладки кабельной линии электропередачи, используемой при передаче электрической энергии;

- передаточные наружные высоковольтные сети, кабель подземный, наружные кабельные высоковольтные сети (объекты 10 и 11) – предназначены для передачи электрической энергии;

- распределительное устройство СН 6 кВ (степ), распределительное устройство 6 кВ (объекты 12, 328) – в своем составе имеет устройства, предназначенные для трансформации и передачи электрической энергии;

- РП-19 (объект 13) – не участвует в процессе передачи электрической и тепловой энергии;

- реакторы (объекты 14-22, 27-35, 357-358) – предназначены для ограничения токов короткого замыкания в электрических сетях, не относятся к цепи передачи электрической энергии, однако являются неотъемлемой технологической частью линии передачи электроэнергии;

- масляный выключатель (объект 23) – выполняет функцию защиты цепей трехфазного переменного тока в нормальных и аварийных режимах работы;

- трансформатор ТШЛ-20-8000/5 (объекты 24,25) – обеспечивает функцию преобразования тока для передачи сигнала цепям измерения и РЗиА, не входит в цепь передачи электрической энергии;

- выключатели (объекты 36-55, 60-88, 174-327, 329-354, 368-372, 416-439) – обеспечивают коммутацию и защиту линий передачи электроэнергии, являясь их неотъемлемой технологической частью;

- блоки релейной защиты, блоки защиты (объекты 56-59, 373, 379-415, 440-443, 445, 446) – обеспечивает функцию защиты электрооборудования в цепи передачи электроэнергии в распределительных устройствах;

- блоки защиты микропроцессоров (объекты 89-173) обеспечивают функцию защиты электрооборудования в цепи передачи электроэнергии в распределительных устройствах;

- аппарат для испытания диэлектриков (объекты 359-360) – не имеет отношения к оборудованию и имуществу, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью, не относится к цепи передачи электрической энергии;

- распределительные устройства (объекты 361, 363-365, 367, 377) – используется при передаче электрической энергии, выполняя функцию распределения электрической энергии, а также защиты линии электропередачи;

- трансформатор 110 кВ 5Т (объект 362) – используется для преобразования электрической энергии в сетях при передаче ее потребителю;

- устройства комплектные для распределения электрической энергии (объекты 366, 376) – предназначено для коммутации и защиты котельного агрегата, не относится к цепи передачи электроэнергии;

-  источник бесперебойного питания 128 KVA (объекты 374, 375) – не имеет отношения к оборудованию и имуществу, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью, не относятся к цепи передачи электрической энергии;

- шкаф электрический (объект 378) - не имеет отношения к оборудованию и имуществу, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью, не относятся к цепи передачи электрической энергии;

- модуль выкатной (объект 444) – обеспечивает коммутацию и защиту линий передачи электроэнергии, являясь их неотъемлемой технологической частью;

- насос (объект 447) – не является специальным оборудование электрических и тепловых сетей, необходимым для распределения и передачи электрической и тепловой энергии потребителю, не находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии;

- выключатель (объекты 355, 356) – выполняет функцию защиты цепей трехфазного переменного тока в нормальных и аварийных режимах работы.

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что объекты основных средств, заявленные АО «Монди СЛПК» в качестве льготируемых, не соответствуют имуществу, указанному в Перечне № 504, относящегося к линиям энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Имущество, позиционируемое Обществом как неотъемлемая часть линий энергопередач, входит в состав технологического комплекса АО «Монди СЛПК» и участвует в обеспечении процесса производства и трансформации электрической энергии, обеспечения собственных нужд и передачи электроэнергии сетевой организации до точек разграничения балансовой принадлежности.

Спорные объекты Общества входят в состав имущества, функциональным назначением которого является участие в технологических процессах производства электроэнергии, в том числе с целью последующей передачи ее (продажи) сетевой организации, которая уже впоследствии передает электроэнергию потребителям.

Спорные объекты основных средств, в отношении которых заявлена льгота, находятся непосредственно на территории АО «Монди СЛПК» и участвуют в процессе выработки и преобразования электроэнергии, то есть являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения, находятся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности Общества, и не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, следовательно, не относятся к имуществу по смыслу Перечня № 504, в отношении которого применяются льготы по налогу на имущество организаций.

По смыслу требований, изложенных в части 3 статьи 380, а также Перечня № 504, на границе балансовой принадлежности заканчивается технологический процесс генерации электрической или тепловой энергии и осуществляется передача в сети электрические или сети тепловые магистральные электрической или тепловой энергии заданного качества и требуемого количества с необходимым коммерческим учетом до потребителей.

Тем самым имущество АО «Монди СЛПК» в понимании Перечня                 № 504 не относится по функциональному назначению к линиям энергопередачи.

Приведенное толкование условий льготного налогообложения соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной, в частности, в определениях от 11.10.2017 № 307-КГ17-14399, от 07.11.2017 № 306-КГ17-15755, от 07.03.2018 № 307-КГ18-3, от 10.07.2018 № 306-КГ18-8637, от 10.08.2018 № 305-КГ18-12458

Доводы Общества об обратном основаны на ошибочном толковании норм материального права.

Общество считает, что выполнение письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога является обстоятельством, освобождающим от начисления пени и штрафов, а также руководствовалось результатами налоговых проверок за предшествующие налоговые периоды.

Суд исходит из того, что изложенные позиции не касаются конкретных обстоятельств, имеющих место в рассматриваемой ситуации. Так, в указанных Обществом письмах не раскрыты объекты имущества, в отношении которых может быть применена спорная льгота, а имеются лишь общие ссылки на Перечень № 504, в связи с чем отсутствуют основания для выводов о том, что данные письма в принципе относимы к спорным объектам имущества Общества.

Письмом Минфина РФ от 14.05.2018 № 03-05-04-01/32171 Общество не могло руководствоваться, поскольку оно издано позже проверяемого периода.

Для вывода о том, что налогоплательщик выполнял указания налогового органа, разъяснение должно содержать ответ на конкретный вопрос налогоплательщика и предшествовать представлению налоговой и бухгалтерской отчетности, заявлению о предоставлении льготы, уплате налогов и сборов; однако в рассматриваемом случае данных обстоятельств не имеется.

Письма Минфина России являются ведомственными актами, носят информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не считаются нормативными правовыми актами о налогах и сборах, обязательными к применению налогоплательщиками.

Общество также считало, что оно подлежит освобождению от ответственности и начисления пени, поскольку ранее проводившимися в отношении него мероприятиями налогового контроля никаких нарушений в части применения спорной льготы по налогу на имущество организаций выявлено не было.

Судом доводы Общества отклоняются как необоснованные и не влияющие на законность его привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и не освобождающие от начисления пени. Положениями п. 8 ст. 75 и ст. 111 НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщиков от начисления пени и ответственности за совершение налогового правонарушения вследствие невыявления фактов правонарушений в предшествующих налоговых периодах или по результатам иных мероприятий налогового контроля. Допущенные налоговыми органами ошибки в оценке правомерности действий налогоплательщика не могут освобождать последнего от ответственности за правонарушения, совершенные в иных налоговых периодах, но имеющих длящийся характер (последовательное неправомерное применение льготы из периода в период).

Статьей 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков.

Однако, принятые по результатам мероприятий налогового контроля решения налоговых органов актами информирования налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях налогоплательщиков не являются.

Налоговые проверки осуществляются налоговыми органами в силу возложенных на них НК РФ обязанностей по осуществлению налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях регламентирован главами 14, 16 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что проведенная по инициативе Налогового органа экспертиза не отвечает критериям относимого доказательства противоречат материалам дела.

Инспекцией в обоснование правомерности принятого решения в материалы судебного дела была представлена техническая экспертиза.

По результатам проведенного исследования, экспертом установлено, что все объекты основных средств налогоплательщика, представленные для экспертизы, не относятся к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, так как не отвечают критериям относимости.

В процессе проведения экспертизы представителями АО «Монди СЛПК» заявлялось ходатайство об отводе эксперта, а также заявлен дополнительный вопрос эксперту.

Ходатайство Общества об отводе эксперта обоснованно отклонено налоговым органом, поскольку АО «Монди СЛПК» не представило достаточных доказательств наличия основания для его отвода.

Дополнительно предложенный вопрос включен в перечень вопросов, учтен в заключении эксперта и на него дан соответствующий ответ.

Эксперт имеет высшее образование, в 1974 году окончил Пензенский политехнический институт, диплом № 329401, квалификация – инженер-электромеханик, специальность – приборные устройства, стаж работы по специальности – 35 лет, стаж практической деятельности в области проведения инженерно-технических экспертиз и исследований – 13 лет.

Заявитель считает, что исходя из экспертного заключения невозможно определить, по каким именно критериям спорные основные средства не отнесены к линиям электропередач.

В соответствии с положениями Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности» эксперт проводит исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности всесторонне и в полном объеме.

При этом, исходя из вышеприведенной нормы не следует, что объективность проведенной работы заключается в каком-либо конкретном осуществлении процедур исследования.

Предполагается, что проведению исследования будет способствовать комплекс процедур по изучению, оценке и анализу информации, содержащейся в имеющихся в распоряжении эксперта материалах, нормативных документах, публикациях в специализированных изданиях и других источниках.

В соответствии с частью 1 статьи 67 АПК РФ арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу. Согласно части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Оснований не доверять экспертизе, представленной налоговым органом,  у суда не имеется.

Обществом также заявлено ходатайство о проведении судебной экспертизы, а также о вызове в судебное заседание эксперта, проводившего исследование на основании постановления налогового органа.

Суд отказал в удовлетворении данного ходатайства Общества, так как представленные в материалы дела документы позволяют рассмотреть дело по существу, суть разногласий между Обществом и налоговым органом сводится к необходимости определения назначения спорного имущества, используемого для передачи электрической энергии на расстояние.

На основании части 2 статьи 64, части 3 статьи 86 АПК РФ заключения экспертов являются одним из доказательств по делу и оцениваются наряду с другими доказательствами.

Судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания, а, следовательно, требование одной из сторон о назначении судебной экспертизы не создает обязанности суда ее назначить.

С учетом изложенного, суд отказал Обществу в удовлетворении ходатайства о назначении судебной экспертизы, а также о вызове в судебное заседание эксперта, поскольку функциональное назначение спорного имущества возможно определить на основании протокола осмотра, а также досудебных экспертиз, проведенных, как по инициативе налогового органа, так и по инициативе АО «Монди СЛПК». Разрешение вопросов правового характера, что по сути является спорным в данном деле, не относится к специальной компетенции экспертов. Относительно определения фактического назначения спорного имущества, исходя из имеющихся в деле материалов каких-либо неясностей не имеется.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Изучив доводы АО «Монди СЛПК» суд не находит оснований для признания оспариваемого решения незаконным. С учетом изложенного, в удовлетворении заявленных требований следует отказать. Судебные расходы возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья                                                                   П.Н. Басманов