Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми, где просит признать недействительным (в части) решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми от 27 мая 2008 г. №11-39/5.

В соответствии с заявлением об уточнении требований, последние сформулированы в виде признания недействительным решения ИФНС №2 по РК №11-39/5 от 27.05.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 и п.2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в части:

-штрафа в общей сумме 49 777 руб. (п.1 ст. 122 НК РФ НДФЛ- 17789 руб. (2005 г.), 400 руб. (2006 г.); п.1 ст. 122 НК РФ ЕСН ФБ 5 409 руб., ЕСН ФФОМС 415 руб., ЕСН ТФОМС 733 руб.; НДС 6312 руб. (2 кв. 2005 г.), 8 231 руб. (3 кв.2005 г.), 8 729 руб. (4 кв. 2005 г.), 71 руб. (1 кв.2006 г.), 91 руб. (2 кв. 2006 г.), 336 руб. (3 кв. 2006 г.), 194 руб. (4 кв. 2006 г.); штрафа в сумме 1 067 руб. (п.2 ст.119 НК РФ, НДС за 4 кв. 2006 г.);

-пени в общей сумме 440 478 руб. (НДФЛ- 117 763 руб., ЕСН ФБ- 33 481 руб., ЕСН ФФОМС- 1 104 руб., ЕСН ТФОМС- 4 548 руб., НДС- 282 622 руб.);

-недоимки в общей сумме 1 153 711 руб. (НДС- 649 046 руб., НДФЛ- 375 004 руб., ЕСН ФБ- 107 883 руб., ЕСН ФФОМС- 4 548 руб., ЕСН ТФОМС- 17 230 руб.).

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми не признает требования ФИО1

Дело откладывалось согласно определений суда от 27 октября 2008 и от 26 ноября 2008 г. в связи с непредставлением ФИО1 расходных документов, которые, как она указывала в своем заявлении не были учтены налоговой инспекцией при принятии решения.

11.11.2008 г. подлинные расходные документы были направлены налогоплательщиком в адрес налоговой инспекции.

По указанию суда налоговая инспекция произвела анализ представленных документов, который изложила в расчетах (по 2004- 2006 г.г.), поступивших ко дню судебного заседания 18 декабря 2008 г.

Последние были проверены в судебном заседании 18 декабря 2008 г.

По делу объявлялся перерыв до 14 час. 30 мин. 25 декабря 2008 г.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев имеющиеся в деле и представленные сторонами документы и материалы, суд находит требование ФИО1 подлежащим удовлетворению частично, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми (далее налоговая инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. (по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц), с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, с 01.01.2004 г. по 31.12.2007 г. по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.04.2008 №11-39/5.

В порядке, предусмотренном п.1 ст.100 ч.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России №2 по Республике Коми были представлены возражения по акту налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2008 № 11-39/5.

В соответствии с решением общий размер начисленных налогов составил 1 246 864 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 649 046 руб., налог на доходы физического лица в сумме 375 004 руб., налог на доходы физических лиц в качестве налогового агента в сумме 3 978 руб.; единый социальный налог в сумме 129 661 руб., единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 89 175 руб.

По результатам проверки начислена пени за несвоевременную уплату перечисленных налогов в сумме 470 490 руб., применена налоговая ответственность, установленная п.1 ст. 122, п.2 ст. 119 и ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 56 295 руб.

Как было указано в решении налоговой инспекции, наряду с осуществлением деятельности, подпадающей под режим налогообложения единым налогом на вмененный доход, ФИО1 осуществляла реализацию товаров с использованием безналичной формы расчетов.

Полагая, что последний вид деятельности подлежит налогообложению по общему режиму налогообложения, налоговая инспекция произвела доначисление налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В отсутствие раздельного ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, суммы налогооблагаемых баз по налогам были определены исходя из представленных сведений о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика и данных, полученных по контрагентам налогоплательщика.

Не соглашаясь с указанными действиями налоговой инспекции, ФИО1 обжаловала решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми и в судебном порядке.

Обжалуя решение налоговой инспекции, ФИО1 указала, что является плательщиком единого налога на вмененный доход с 2001 года, что влечет её освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость. Освобождение производится в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. ФИО1 не согласна с выводами налоговой инспекции о том, что доходы, полученные от реализации товаров с применением безналичной формы оплаты, подлежат обложению налогами по общепринятой системе налогообложения.

Как полагает заявитель, учитывая изменения, внесенные в Налоговый Кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 21.07.2005 г. №101-ФЗ в части абзаца 8 ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, а также то, что по указанным вопросам финансовыми и налоговыми органами давались противоречивые разъяснения, Министерство финансов РФ решило не производить перерасчет налоговых обязательств за 2004- 2005 г.г. в случае, если налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применялись различные формы расчетов за товары при розничной торговле. Письмо Министерства финансов РФ от 15.09.2005 г. №03-11-02/37, адресованное Федеральной налоговой службе, было доведено ею до нижестоящих налоговых органов для использования в работе письмом от 21.09.2005 г. №ГИ-6-22-785 @.

Со ссылкой на статьи 492, 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 11, 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.10.1997 г. №18, ФИО1 находит, что ею осуществлялась розничная торговля, в том числе и для юридических лиц.

При вынесении решения налоговым органом не был учтен её статус как субъекта малого предпринимательства, а также не были учтены произведенные ею расходы.

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом ФИО1 представила книгу учета доходов и расходов за 2005 и 2006 годы, реестры расходных документов за 2004- 2006 г.г.

Как полагает ФИО1, в силу отсутствия положений налогового законодательства, регулирующего порядок ведения раздельного учета и формы документа такого порядка, представленные ею документы позволяют соотнести расходы по общей системе налогообложения и по специальному режиму (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Первичные документы и документы по оплате приобретенных товаров и услуг, будучи сформированы в подшивки по годам (2004- 2006 г.г.) были представлены в налоговую инспекцию, последняя, проведя их проверку по поручении суда, перенаправила их суду, указав, что снять копии с документов не представляется возможным, так как они сшиты в папки, скреплены печатью предпринимателя.

Как указала налоговая инспекция, и как объясняет ФИО1, всю осуществляемую предпринимательскую деятельность за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 года налогоплательщик расценивала как деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Выездной налоговой проверкой было установлено, что с 01.01.2004 года по 31.12.2006 года индивидуальный предприниматель ФИО1 осуществляла следующие виды деятельности:

1) розничную торговлю непродовольственными товарами через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. По данному виду деятельности предприниматель в соответствии с законодательством исчисляла единый налог на вмененный доход. Доход от деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход в ходе выездной налоговой проверки определен в размере (доход, полученный с применение ККТ и доход, полученный: в 2004-2005 гг. от реализации товаров некоммерческим организациям, 2006 год – доход от реализации товара):

в 2004 году – 4173029 руб. (удельный вес в общей сумме дохода – 69,2%);

в 2005 году – 5121355 руб. (75%);

в 2006 году – 6215460 руб. (99,4%).

2) деятельность, подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке: реализацию непродовольственных товаров коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям, оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с выставлением покупателям счетов, при этом расчет за реализованный товар и оказанные услуги покупатели осуществляли безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств на открытые индивидуальным предпринимателям ФИО1 расчетные счета в банке. Доход от данных видов деятельности при выездной налоговой проверке определен в размере:

за 2004 год – 1856895 руб. (30,8%) (в том числе доход от реализации товара – 1853835 руб., от оказания услуг – 3060 руб.;

за 2005 год – 1710475 руб. (25%) (в том числе доход от реализации товара – 1698964 руб., от оказания услуг – 11511 руб.);

за 2006 год – 38439 руб. (0,6%) - доход от реализации услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники.

Между сторонами нет спора по вопросу определения суммы доходов.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговая инспекция, руководствуясь статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации истребовала у налогоплательщика необходимые для проведения выездной налоговой проверки документы, посредством вручения лично ФИО1 требований о представлении документов №1 от 28.11.2007 г., №2 от 26.12.2007 г., №3 от 25.03.2008 г. (на л.д. 97- 124 тома 1 арб. дела), а также предложила восстановить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению общим режимом.

В сроки, установленные ст.93 Налогового кодекса Российской Федерации на требование №3 от 25.03.2008 года налогоплательщиком, по деятельности относящейся к общему режиму налогообложения представлены: счета, накладные, товарные накладные на передачу товаров покупателям.

Также представлены расчеты налоговой базы за 2004, 2005, 2006 годы по деятельности, касающейся оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям без приложения первичных документов, подтверждающих произведенные расходы при осуществлении вышеуказанной деятельности в 2004, 2005 годах (в 2006 году в расчете расходы предпринимателем не указаны).

В ответе на требование №1 от 28.11.2007 года о представлении для проведения выездной налоговой проверки документов за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. индивидуальный предприниматель сославшись на письмо Минфина РФ от 20.06.2006 г. №03-11-04/2/151 указала, что индивидуальный предприниматель, который признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, не должен представлять в налоговые органы:

- приказы об учетной политике;

- книгу учета доходов и расходов;

- книгу покупок и продаж;

- выставленные и полученные счета-фактуры;

- первичные документы, подтверждающие полученные доход и произведенные расходы;

- иные имеющиеся документы, связанные с деятельностью.

Также предприниматель отметила, что трудовые договора за указанный в требовании период (с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.) не заключались.

Раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, ФИО1 в налоговый орган не представлен.

В ответе на требование №1 от 28.11.2007 года о представлении данных раздельных учета, ФИО1 пояснила, что «данных по раздельному учету – нет» (деятельность облагается ЕНВД).

По требованию №3 от 25.03.2008 года ФИО1 было предложно восстановить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 от 15.04.2008 года было представлено приложение к описи на требование №3 от 25.03.2008 года, в котором налогоплательщик также заявила, что «данных по раздельному учету нет» (деятельность облагается ЕНВД).

Соответственно, налоговый орган обоснованно указал, что налогоплательщиком не представлены для проведения выездной налоговой проверки документы, необходимые для расчета налогов, обязанность по исчислению и уплате которых возложена на налогоплательщика в соответствии с действующим законодательством, а именно:

- книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2004, 2005, 2006 годы, в которых фиксируются сведения о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п.4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. №86-н/БГ-3-04/430).

В соответствии с п.2 указанного Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

- книги покупок за 2004, 2005, 2006 годы;

- книги продаж за 2004, 2005, 2006 годы;

- первичные документы, подтверждающие произведенные предпринимателем расходы при осуществлении предпринимательской деятельности, счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг), накладные поставщиков на отпуск товара покупателю, акты о выполнении и приемке работ, услуг и т.д.;

- данные раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В связи с тем, что налогоплательщиком не представлены книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2004 – 2006 годы, первичные документы, подтверждающие размер полученного за 2004 – 2006 годы дохода, налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, направленные на истребование документов, касающихся предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя ФИО1 от контрагентов, располагающих такими документами (информацией).

В соответствии с п.п.7 п.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определить суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике.

С учетом вышеизложенного при выездной налоговой проверке произведено начисление сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации о деятельности индивидуального предпринимателя за проверяемый период.

В проверяемом периоде индивидуальный предприниматель ФИО1, что ею не оспаривается, занималась реализацией непродовольственных товаров и оказанием услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники организациям и индивидуальным предпринимателям с оформлением передачи товара накладными на отпуск товара покупателю и с выставлением покупателям счетов (без выделения в них суммы налога на добавленную стоимость), расчет за которые производился безналичным путем.

Оплата за реализованные товары и услуги производилась путем перечисления денежных средств покупателями на расчетные счета индивидуального предпринимателя ФИО1, открытые в Печорском отделении Сбербанка №6909-Филиал АКСБ РФ №40802810728100100123, №40802810028100101123.

С 01.01.2003 года введена в действие глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В соответствии с п.1 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в 2004 году) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Законом Республики Коми от 26.11.2002 г. №111-РЗ «О введение в действие системы налогообложения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Коми» на территории Республики Коми (в редакции Закона, действовавшей в 2004 году) введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Единый налог на вмененный доход введен в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади и в отношении оказания бытовых услуг.

Согласно ст.492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом Постановлением Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 г. № 18 разъяснено, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя.

В силу п.1 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях права, лишь в случаях, когда они не определены непосредственно в Налоговом кодексе Российской Федерации. Федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование на основании Конституции Российской Федерации, имеет дискреционные полномочия в выборе правовых средств, что позволяет ему учитывать особенности ведения налогоплательщиками предпринимательской деятельности (определение Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 г. №405-О).

В статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2004 году) приведено понятие розничной торговли для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход признается продажа товаров покупателям за наличный расчет или с использованием платежных карт.

При этом в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст.140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации), а под безналичным – расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации (ст. 861, 862 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиком с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2004 году) приведено понятие «бытовые услуги» для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Бытовыми услугами для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Определение бытовых услуг, установленное для целей обложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники в соответствии с Классификатором не относится к бытовым услугам и классифицируется по Классификатору ОКВЭД как «техническое обслуживание и ремонт оргтехники для офисов, электронно-вычислительных машин и используемого совместно с ними периферийного оборудования».

Таким образом, из положений статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2004 году) следует, что в 2004 году под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадала деятельность по продаже товаров покупателям только с применением расчетов наличными денежными средствами, а также с использованием платежных карт.

Деятельность по продаже товаров с применением расчетов безналичным путем, а также оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям подпадала под общеустановленную систему налогообложения.

В соответствии с п.7 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Таким образом, подлежит признанию обоснованным вывод налогового органа о том, что в отношении иных видов деятельности индивидуальный предприниматель в проверяемом периоде являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога.

При указанных выше обстоятельствах (осуществление иного вида деятельности помимо розничной торговли) Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает налогоплательщика вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

С учетом изложенного суд находит, что в соответствии со ст.207 Налогового кодекса РФ ФИО1 в 2004 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц в связи с осуществлением продажи товаров за безналичный расчет, а также оказанием услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2004 год ФИО1 не исчислялись и не уплачивались.

При определение полученного в 2004 году дохода налоговая инспекция руководствовалась следующими положениями налогового законодательства.

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации определяет доход, полученный налогоплательщиком.

При определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц в соответствии с п.1 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно ст.223 Налогового кодекса Российской Федерации датой фактического получения дохода признается день поступления денежных средств на банковский счет налогоплательщика. Если доход выражен в натуральной форме, то датой фактического его получения считается день получения дохода в натуральной форме.

В соответствии с п.14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. №86-н /БГ-3-04/430 в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг.

В состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, не подлежат включению доходы, полученные от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

В ходе выездной налоговой проверки на основании имеющихся документов, представленных предпринимателем (счетов на реализацию товара, накладных и товарных накладных на передачу товара покупателям) и истребованных от контрагентов (платежных поручений, мемориальных ордеров, счетов на реализацию товаров), в порядке реализации мероприятий налогового контроля, полученный в 2004 году предпринимателем ФИО1 доход от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе (доход от реализации товаров безналичным путем и оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), определен в размере 1856895 руб ., в т.ч.:

- доход от реализации товаров безналичным путем составил 1853835 руб.;

- доход от оказания услуг по заправке картриджей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям составил 3060 руб .

Таким образом, выездной налоговой проверкой обоснованно установлено, что в нарушение п.1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель ФИО1 не отразила размер полученного дохода, подлежащего отражению в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 года в сумме 1856895 руб.

Согласно ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли (глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.9 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к режиму налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями и применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также индивидуальные предприниматели, получающие доходы от деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы индивидуального предпринимателя, занимающегося деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов индивидуального предпринимателя от деятельности, относящейся к режиму налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в общем доходе индивидуального предпринимателя по всем видам деятельности.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 для проведения выездной налоговой проверки не были представлены документы, подтверждающие размер понесенного расхода, а также не представлены данные раздельного учета деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход и общеустановленной системой налогообложения.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Исходя из приведенных положений налогового законодательства, полагая, что Главой 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено два способа уменьшения доходов предпринимателя при расчете налоговой базы по НДФЛ:

- либо на документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;

- либо в размере 20% от суммы полученного дохода (в случае невозможности документального подтверждения расходов), и учитывая тот факт, что предпринимателем для выездной налоговой проверки не представлены первичные документы, подтверждающие произведенные предпринимателем расходы, размер профессионального налогового вычета в ходе выездной налоговой проверки определен налоговым органом в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Размер профессионального налогового вычета, который уменьшает полученный ФИО1 доход от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе составил по расчету налогового органа 371379 руб . (полученный доход (без учета НДС) 1856895 руб. * 20%).

Проведенная проверка представленных налогоплательщиком (в ходе судебного разбирательства) первичных учетных документов и документов, подтверждающих оплату приобретенного товара, определила расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. в сумме 905 262 руб.

В составе расходов также подлежит включению имущественный вычет от продажи квартиры в сумме 60 000 руб. (по данному факту стороны не спорят).

Согласно выписке из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество №50 от 17.12.2004г. ФИО1 в 2004 году был получен доход в сумме 60000 руб. от продажи недвижимого имущества (двухкомнатной квартиры), расположенной по адресу: <...>. Договор купли-продажи от 26.11.2004г.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.

В ходе выездной налоговой проверки ФИО1, в соответствии с п.п.1 п.1. ст.220 Налогового кодекса РФ и на основании заявления налогоплательщика, предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества, стоимостью 60000 руб., находившегося в собственности менее 5 лет (дата приобретения права собственности на данное имущество – 17.06.2004г., дата отчуждения имущества – 16.12.2004г.)

Сумма расходов 905 262 руб. определена пропорционально доле доходов, полученных от осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход и деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе налогообложения.

При определении суммы расходов также был исключен налог на добавленную стоимость, оплаченный налогоплательщиком по ряду платежных документов.

В соответствии п.47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержден Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок)) к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, отнесены расходы по уплате суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ.

В соответствии с п. 18 Порядка стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость, за исключением операций, не облагаемых НДС и налогов, включаемых в расходы в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации.

К числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, работы и услуги, местом реализации которых не является территория РФ согласно ст. 148 НК РФ, а также в тех случаях, когда индивидуальные предприниматели получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из положений п.2 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг) определяются без учета сумм НДС. В аналогичном порядке не учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для предпринимательской деятельности, суммы НДС, уплаченные им при приобретении этих товаров (работ, услуг).

Судом в данном случае принимается расчет налогового органа, как соответствующий положениям выше приведенного налогового законодательства, что также объясняет разницу в суммах расходов, определенным налогоплательщиком и налоговым органом.

Согласно ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с п.9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Пунктом 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей предусмотрено, что доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

По итогам проверки расходных документов предпринимателя ФИО1, налоговым органом было установлено, что в нарушение в нарушение норм ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей не в полном объеме представлены первичные учетные документы, в т.ч. подтверждающие факт оплаты товара (работ, услуг); отсутствие договоров на оказание услуг; отсутствие выставленных счетов и накладных на сумму, перечисленную по платежному поручению; отсутствуют командировочные удостоверения и авансовые отчеты по командировкам.

В нарушение ст.252 и ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов предпринимателем учтены экономически не обоснованные затраты, не связанные непосредственно с деятельностью, направленной на получение дохода, а также не подлежащие учету для целей налогообложения, в частности: по платежному поручению №163 от 15.04.2004 г. произведена оплата услуг за охрану квартиры в сумме 1000 руб.

Данная сумма включена ФИО1 в реестр расходных документов, однако, доказательства правомерности такого включения в виде использования данной квартиры в предпринимательской деятельности с целью извлечения доходов не представлены.

Таким образом налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2004 год составляет 1 011 633 руб.- разница между суммами:

1 916 895 руб. (доход от реализации непродовольственных товаров коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям с расчетом за реализованный товар безналичным путем- 1 853 835 руб.; доход от оказания услуг по заправке картриджей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям- 3 060 руб.; реализация имущества (квартиры)- 60 000 руб.);

905 262 руб. (расход по приобретению канцтоваров, прочих товаров, материалов для заправки картриджей, прочих расходов- 845 262; имущественный вычет- 60 000 руб.).

Сумма налога на доходы физических лиц за 2004 год составляет 131 512 руб.

По 2005 году налоговым органом также установлено осуществление деятельности по продаже товаров с применением расчетов безналичным путем, а также оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, что подпадает под общеустановленную систему налогообложения.

Как обоснованно указала налоговая инспекция, в соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 в 2005 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц в связи с осуществлением видов деятельности, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке.

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2005 год ФИО1 не исчислялись и не уплачивались.

В ходе выездной налоговой проверки на основании имеющихся документов, представленных предпринимателем (счетов на реализацию товара покупателям, накладных, товарных накладных на передачу товара покупателям) и истребованных от контрагентов, в порядке реализации мероприятий налогового контроля (платежных поручений, мемориальных ордеров, счетов на реализацию товара покупателям), полученный в 2005 году предпринимателем ФИО1 доход от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе (доход от реализации товаров безналичным путем и оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) определен в размере 1 710 475 руб. , в т.ч.:

- доход от реализации товаров безналичным путем составил 1698964 руб.;

- доход от оказания услуг по заправке картриджей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям составил 11511 руб.

Приведенное налоговым органом нормативно- правовое обоснование факта осуществления деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения, влекущей уплату налога на доходы физических лиц, судом принимается.

Налоговым органом обоснованно указано, что индивидуальный предприниматель ФИО1 не отразила размер полученного дохода, подлежащего отражению в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год, представленной в Межрайонную ИФНС России №2 по Республике Коми в размере 1710475 руб., чем нарушен п.1 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации.

При принятии решения, также как и по 2004 году, примененный размер профессионального налогового вычета составлял 20% от суммы доходов.

Размер профессионального налогового вычета, который уменьшает полученный ФИО1 доход от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе составил по расчету налогового органа 342095 руб . (полученный доход (без учета НДС) 1 710 475 руб. * 20%).

После представления налогоплательщиком первичных учетных документов и документов, подтверждающих оплату приобретенного товара, расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. подлежит определению в размере 945 003 руб.

При этом расходы также определяются с учетом принципа пропорциональности.

Таким образом налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2005 год составляет 765 472 руб.- разница между суммами:

1 710 475 руб. (доход от реализации непродовольственных товаров коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям с расчетом за реализованный товар безналичным путем- 1 698 964 руб.; доход от оказания услуг по заправке картриджей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям- 11 511 руб.);

945 003 руб. (расход по приобретению канцтоваров, прочих товаров, материалов для заправки картриджей, прочих расходов).

Сумма налога на доходы физических лиц за 2005 год составляет 99 511 руб.

По 2006 году налоговым органом было установлено, что ФИО1 осуществляла деятельность по оказанию услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, которая подпадает под общеустановленную систему налогообложения.

Руководствуясь положениями ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2006 году) определяющей понятие «бытовые услуги» для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая инспекция указала, что бытовыми услугами для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в соответствии с Классификатором не относится к бытовым услугам. Данные услуги классифицируется по Классификатору ОКВЭД как «техническое обслуживание и ремонт оргтехники для офисов, электронно-вычислительных машин и используемого совместно с ними периферийного оборудования».

В ходе выездной налоговой проверки на основании имеющихся документов, представленных предпринимателем (счетов на реализацию товара покупателям; накладных, товарных накладных на передачу товара покупателям) и истребованных от контрагентов, в порядке реализации мероприятий налогового контроля (платежных поручений, счетов на реализацию товара покупателям), полученный в 2006 году предпринимателем ФИО1 доход от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе (доход от оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), определен в размере 38439 руб.

Таким образом, выездной налоговой проверкой установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО1 не отразила размер полученного дохода, подлежащего отражению в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год в размере 38439 руб., чем нарушен п.1 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также как и 2004, 2005 г.г. первоначально размер расходов был определен с учетом 20% профессионального налогового вычета от суммы дохода.

После представления ФИО1 первичных учетных документов и документов, подтверждающих оплату приобретенного товара, расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. подлежит определению в размере 15 927 руб.

При этом расход также определен с учетом принципа пропорциональности.

Таким образом налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2006 год составляет 22 512 руб.- разница между суммами:

38 439 руб. (доход от оказания услуг по заправке картриджей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям);

15 927 руб. (расход по приобретению материалов для заправки картриджей, прочих расходов).

Сумма налога на доходы физических лиц за 2006 год составляет 2 927 руб.

Учитывая, что осуществляемая ФИО1 деятельность подпадала под разные режимы налогообложения, отказ налогоплательщика от восстановления раздельного учета, суд находит необходимым привести следующие положения налогового законодательства.

В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В пункте 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Пунктом 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам к сборам от 13.08.2002 № 86н и № БГ-3-04/430 установлена обязанность индивидуальных предпринимателей обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пунктом 7 вышеуказанного Порядка установлено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Таким образом, с учетом положений пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Ее отсутствие, равно как и ее оформление и заполнение (ведение) с нарушением Порядка учета доходов и расходов, означает отсутствие учета доходов и расходов в установленном порядке.

Кроме того, как было отмечено выше, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вправе при исчислении налога на доходы физических лиц отнести к вычету расходы в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации). При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщика доходы и расходы, относящиеся к деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы (п. 10 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании изложенного, предприниматель вправе уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ только на расходы, понесенные им в связи с извлечением доходов, являющихся объектом налогообложения по НДФЛ.

Рассмотрев представленные ФИО1 Книги учета доходов и расходов за 2005 и 2006 г.г., судом установлено, что книги содержат реестр платежных документов, без раздельного учета по видам деятельности. Имеющееся в них 50- процентное отнесение рас ходов на ЕНВД не принимается судом в качестве доказательств надлежащего раздельного учета.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 в 2004, 2005, 2006 годах являлась налогоплательщиком единого социального налога.

При этом налоговым органом обоснованно указано на факт осуществления ею деятельности, подпадающей под налогообложение по общей системе налогообложения (см. выше по налога на доходы физических лиц).

В состав доходов, подлежащих налогообложению единым социальным налогом, не подлежат включению доходы, полученные от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Дата получения доходов индивидуальными предпринимателями определяется как день фактического получения соответствующего дохода – для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов (ст.242 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальным предпринимателем самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п.3 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п.5 ст.244 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая декларация по единому социальному налогу за 2004 год предпринимателем ФИО1 в налоговый орган не представлена, чем нарушен п.7 ст.244 Налогового кодекса Российской Федерации.

Установленный законодательством срок представления декларации 03.05.2005 года.

Авансовые платежи по единому социальному налогу индивидуальным предпринимателем за 2004 год не исчислялись и не уплачивались.

На основании п.1 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 13. 14 Раздела III Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России МНС России от 13.08.2002г. № 86н/ БГ-3-04/430, зарегистрированного в Минюсте РФ 29.08.2002г. №3756, в доходы налогоплательщика включаются все доходы, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Как отмечено выше, ФИО1 в 2004 году осуществляла деятельность, подлежащую налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничную торговлю непродовольственными товарами через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы) и деятельность (реализацию (продажу) товаров с расчетом за товары безналичным путем и оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке с исчислением единого социального налога.

Для выездной налоговой проверки книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей за 2004 год ФИО1 в налоговый орган не представлена, в связи с тем, что индивидуальный предприниматель расценивал свою деятельность, как подлежащую налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база индивидуальными предпринимателями определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

В ходе выездной налоговой проверки на основании имеющихся документов, представленных предпринимателем (счетов на реализацию товара, накладных и товарных накладных на передачу товара покупателям) и истребованных от контрагентов (платежных поручений, мемориальных ордеров, счетов на реализацию товаров), в порядке реализации мероприятий налогового контроля, полученный в 2004 году предпринимателем ФИО1 доход от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе (доход от реализации товаров безналичным путем и оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) определен в размере 1856895 руб ., в т.ч.:

- доход от реализации товаров безналичным путем составил 1853835руб.;

-доход от оказания услуг по заправке картриджей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям составил 3060 руб . (ПД №1 к акту выездной налоговой проверки).

ФИО1 для выездной налоговой проверки не были представлены первичные документы, подтверждающие произведенные предпринимателем расходы при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учитывая этот факт, налоговая база по единому социальному налогу определена в размере 1856895 руб.

При выездной налоговой проверке в соответствии с порядком, установленным п.5 ст.244 Налогового кодекса Российской Федерации, была определена сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет за 2004 год в размере 64088 руб. (38950 руб.+2% с суммы, превышающей 600000 рублей).

Единый социальный налог налоговым органом рассчитан по регрессивным ставкам, установленным п.3 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации.

После представления ФИО1 первичных учетных документов и документов, подтверждающих оплату приобретенного товара, расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по единому социальному за 2004 г. подлежит определению в размере 845 262 руб.

Соответственно, налогооблагаемая база составляет 1 011 633 руб., сумма налога за 2004 год составляет 47 183 руб.

Налоговая декларация по единому социальному налогу за 2005 год (регистрационный №1768866, от 29.06.2006г.) индивидуальным предпринимателем ФИО1 в налоговый орган представлена с нарушением сроков, установленных (02.05.2006г.) п.7 ст.244 Налогового кодекса Российской Федерации с «нулевыми» показателями.

За представление декларации по ЕСН за 2005 год с нарушением срока, установленного законодательством, на основании п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ вынесено решение №14-22/1268 от 17.07.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Сумма штрафа по вышеуказанному решению составила 100 руб., уплачен ФИО1 04.07.2006 г.

- доход от реализации товаров безналичным путем составил 1698964 руб.;

В 2005 г., также как и по 2004 г., ФИО1 для выездной налоговой проверки не были представлены первичные документы, подтверждающие произведенные предпринимателем расходы при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учитывая этот факт, налоговая база по единому социальному налогу определена в размере 1710475 руб.

При выездной налоговой проверке в соответствии с порядком, установленным п.5 ст.244 Налогового кодекса Российской Федерации, была определена сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 год в размере 61729 руб . (39520 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.).

После представления ФИО1 первичных учетных документов и документов, подтверждающих оплату приобретенного товара, расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по единому социальному за 2005 г. подлежит определению в размере 945 003 руб.

Соответственно, налогооблагаемая база составляет 765 472 руб., сумма налога за 2005 год составляет 42 829 руб.

За 2006 г. налоговая декларация по единому социальному налогу (регистрационный №2552537, от 20.04.2007г.) индивидуальным предпринимателем ФИО1 в налоговый орган представлена своевременно, в установленный законодательством срок с «нулевыми» показателями.

Авансовые платежи по единому социальному налогу индивидуальным предпринимателем за 2006 год не исчислялись и не уплачивались.

В ходе выездной налоговой проверки на основании имеющихся документов, представленных предпринимателем (счетов на реализацию товара покупателям; накладных, товарных накладных на передачу товара покупателям) и истребованных от контрагентов, в порядке реализации мероприятий налогового контроля (платежных поручений, счетов на реализацию товара покупателям), полученный в 2006 году предпринимателем ФИО1 доход от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе (доход от оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) определен в размере 38439 руб.

Учитывая непредставление первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, при определении суммы налога, подлежащего уплате, была использована сумма дохода в размере 38 439 руб.

В соответствии с порядком, установленным п.5 ст.244 Налогового кодекса Российской Федерации, была определена сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет за 2006 год в размере 3844руб. (ЕСН ФБ – 7,3%, ЕСН ФФОМС – 0,8%, ЕСН ТФОМС – 1,9%).

Единый социальный налог налоговым органом рассчитан по ставкам, установленным п.3 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации.

После представления ФИО1 первичных учетных документов и документов, подтверждающих оплату приобретенного товара, расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по единому социальному за 2006 г. подлежит определению в размере 15 927 руб.

Соответственно, налогооблагаемая база составляет 22 512 руб., сумма налога за 2006 год составляет 2 251 руб.

По результатам выездной налоговой проверки была установлена неуплата (неполной уплата) налога на добавленную стоимость за 2004, 2005, 2006 годы в размере 649046 руб., в результате занижения налоговой базы, в т.ч. за 1 квартал 2004 года – 64641 руб., за 2 квартал 2004 года – 55708 руб., за 3 квартал 2004 года – 141922 руб., за 4 квартал 2004 года – 71970 руб.; за 1 квартал 2005 года – 75158 руб., за 2 квартал 2005 года – 63124 руб., за 3 квартал 2005 года – 82311 руб., за 4 квартал 2005 года – 87293 руб.; за 1 квартал 2006 года – 709 руб., за 2 квартал 2006 года – 909 руб., за 3 квартал 2006 года – 3361 руб., за 4 квартал 2006 года - 1940 руб.

Судом принимается вывод налогового органа о том, что индивидуальный предприниматель ФИО1 в соответствии со ст.143 Налогового кодекса РФ признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа, месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей (в редакциях НК РФ, действовавших в 2004, 2005 годах) и два миллиона рублей (в редакции Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в 2006 году), налоговый период устанавливается как квартал. Следовательно, налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей (в 2004, 2005 годах) и два миллиона рублей (в 2006 году), вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом и представлять налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа, месяца, следующего за истекшим кварталом (п.6 ст.174 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст.153 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по установленным законодательством налоговым ставкам.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации).

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (п.1 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов) реализуемых товаров (работ, услуг) (п.2 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914.

Согласно п.4 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации в расчетных документах, в том числе первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

В соответствии с п.3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Согласно п.8 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж должны вестись по форме, установленной Правительством Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма исчисленного налога (исчисление налога осуществляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы) (п.1 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Пункт п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов подтверждающих фактическую уплату сумм налога (2004-2005 гг.).

Налоговая декларация за 1 квартал 2004 года представлена в налоговый орган с нарушением срока, установленного пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (20.04.2005г.) с «нулевыми» показателями. Декларация (регистрационный №2697601, поступила в налоговый орган 28.06.2007г.) направлена почтовой связью. В соответствии с отметкой, датой отправки является 08.06.2007 года.

Декларации по налогу на добавленную стоимость за 2,3,4 кв. 2004 года в налоговый орган ФИО1 не представлены.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в 2004 году осуществляла деятельность, подлежащую налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничную торговлю непродовольственными товарами через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы) и деятельность (реализацию (продажу) товаров с расчетом за товары безналичным путем и оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке с исчислением налога на добавленную стоимость.

Книгу покупок, книгу продаж, журналы полученных и выставленных счетов-фактур, выставленные покупателям счет-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года № 914) и полученные от поставщиков счета-фактуры (счета) за 2004 год для выездной налоговой проверки ФИО1 в налоговый орган не представила, так как индивидуальный предприниматель расценивала свою деятельность (реализацию товаров по безналичному расчету и оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) как деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

По требованию №1 от 28.11.2007 года у ФИО1 были запрошены данные раздельного учета обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. ФИО1 данные раздельного учета в налоговый орган не представила. В ответе на требование №1 от 28.11.2007 года индивидуальный предприниматель пояснила, что «данных по раздельному учету – нет» (деятельность облагается ЕНВД).

По требованию №3 от 25.03.2008 года ФИО1 было предложно восстановить раздельный учет.

Индивидуальный предприниматель раздельный учет не восстановила, представив в налоговый орган приложение к описи на требование №3 от 15.04.2008, в котором налогоплательщик также заявила, что «данных по раздельному учету нет» (деятельность облагается ЕНВД).

ФИО1 всю осуществляемую предпринимательскую деятельность расценивала, как подлежащую налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Раздельный учет операций, подлежащих налогообложению по общеустановленной системе и налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ФИО1 не велся и по требованию №3 от 25.03.2008 года предпринимателем не восстановлен.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в порядке реализации мероприятий налогового контроля у контрагентов, с целью определения налога на добавленную стоимость были истребованы документы, касающиеся деятельности ФИО1

На основании полученных документов от контрагентов (платежных поручений, мемориальных ордеров, счетов, выставленных ФИО1 покупателям), а также от ФИО1 (счетов на реализацию товара покупателям; накладных, товарных накладных на передачу товаров покупателям), доход ФИО1 от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе от реализации товаров с расчетом за товары безналичным путем и оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за 2004 год, налоговым органом определен в размере 1856895 руб.

При выездной налоговой проверке установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО1 при реализации товаров и оказании услуг в 2004 году, счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года № 914 покупателям не выставляла (предприниматель выписывала счета, передачу товаров оформляла накладными на отпуск товара), чем нарушен п.3 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации, а также к цене реализуемых товаров и услуг не предъявляла покупателям этих товаров и услуг суммы налога на добавленную стоимость, в размере ставки НДС 18%, чем нарушен п.1 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Как установлено при рассмотрении настоящего дела ФИО1 не заявлялись налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в 2004 году) установлено следующее: налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации является счет-фактура.

Следовательно, необходимыми условиями для принятия налоговых вычетов являются:

- использование приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых в соответствии с Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения либо для перепродажи;

- оплата товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

- оприходование (принятие на учет) товаров (работ, услуг);

- наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации,

- первичных документов, подтверждающих реальность названных хозяйственных операций.

Счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении товаров и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога ФИО1 в налоговый орган не представлены.

Декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2005 года (регистрационный №2044338 от 04.09.2006г.) представлена в налоговый орган с нарушением срока, установленного (20.04.2005г.) п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ с «нулевыми» показателями; за 2 квартал 2005 года (регистрационный №2044282 от 04.09.2006г.) представлена в налоговый орган с нарушением срока, установленного (20.07.2005г.) п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ с «нулевыми» показателями; за 3 квартал 2005 года (регистрационный №2044297 от 04.09.2006г.) представлена в налоговый орган с нарушением срока, установленного (20.10.2005г.) п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ «с нулевыми» показателями; за 4 квартал 2005 года (регистрационный №2044301 от 04.09.2006г.) представлена в налоговый орган с нарушением срока, установленного (20.01.2006г.) п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ с «нулевыми» показателями.

За представление вышеперечисленных деклараций с нарушением сроков, установленных законодательством, налоговым органом на основании п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ вынесены решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:

- №14-22/798 от 01.12.2006г. (по декларации за 1 квартал 2005 года);

- №14-22/799 от 01.12.2006г. (по декларации за 2 квартал 2005 года);

- №14-22/800 от 01.12.2006г. (по декларации за 3 квартал 2005 года);

- №14-22/801 от 01.12.2006г. (по декларации за 4 квартал 2005 года).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в 2005 году осуществляла деятельность, подлежащую налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничную торговлю непродовольственными товарами через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы) и деятельность (реализацию (продажу) товаров с расчетом за товары безналичным путем и оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке с исчислением налога на добавленную стоимость.

Книгу покупок, книгу продаж, журналы полученных и выставленных счетов-фактур, выставленные покупателям счета-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года № 914) и полученные счета-фактуры (счета) от поставщиков за 2005 год для выездной налоговой проверки ФИО1 в налоговый орган не представила, так как индивидуальный предприниматель расценивала свою деятельность (реализацию товаров по безналичному расчету и оказание услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) как деятельность, подлежащую налогообложению в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Данные раздельного учета, также как и по 2004 г. не были представлены, равно как и не были выполнены другие условия, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (см. выше, в том числе и по 2004 г.).

На основании полученных документов от контрагентов (платежных поручений, мемориальных ордеров, счетов на реализацию товара ФИО1 покупателям), а также от ФИО1 (счетов на реализацию товара покупателям; накладных, товарных накладных на передачу товара покупателям), доход ФИО1 от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе от реализации товаров с расчетом за товары безналичным путем и оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за 2005 год налоговым органом определен в размере 1710475 руб.

При выездной налоговой проверке установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО1 при реализации товаров и оказании услуг, счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года № 914 покупателям не выставляла (предприниматель выписывала счета, передачу товаров оформляла накладными на отпуск товара), чем нарушен п.3 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации, а также не предъявляла к цене реализуемых товаров и услуг покупателям этих товаров и услуг суммы налога на добавленную стоимость, в размере ставки НДС 18%, чем нарушен п.1 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в 2005 году) установлено следующее: налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Аналогичные нарушения были установлены и за 2006 г., по которому на основании полученных документов от контрагентов (платежных поручений, мемориальных ордеров, счетов на реализацию товара ФИО1 покупателям), а также от ФИО1 (счетов на реализацию товара покупателям; накладных, товарных накладных на передачу товаров покупателям, актов выполненных работ), доход ФИО1 от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общеустановленной системе от оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за 2006 год налоговым органом определен в размере 38439 руб.

Налоговые декларации за 1 и 2 кварталы 2006 г. были представлены с нарушением сроков.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года ФИО1 в налоговый орган не представлена, чем нарушен п.5 ст.174 Налогового кодекса Российской Федерации. Установленный срок представления декларации 22.01.2007 года.

Налоговые вычеты за 2006 г. ФИО1 не заявлялись.

Суд находит необходимым отметить, что согласно выше указанному пункту 4 статьи 170 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В соответствии с указанным порядком ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, в силу приведенных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета, в связи с чем налогоплательщики должны сами обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.

Представленные в налоговый орган первичные учетные документы и документы, подтверждающие оплату приобретенного товара, в количестве 2 878 листов, не будучи сформированы по видам расходов, при отсутствии раздельного учета, не позволяют с достаточной полнотой определить сумму налога, уплаченную поставщикам.

В составе представленных документов отсутствуют документы, необходимые для определения вычета по налогу на добавленную стоимость в виде Книги покупок, Книги продаж, журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Налогоплательщик обязан в подтверждение своего права на применение налоговых вычетов представить счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении им товаров (работ, услуг), документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также первичные документы, подтверждающие факт приобретения и принятия на учет этих товаров (работ, услуг) (ст. 171,172 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом представленные налогоплательщиком документы должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

В судебном заседании 18.12.2008 г. ФИО1, указала, что налоговым органом необоснованно не приняты расходы по ведению банковского счета.

Рассмотрев указанные документы, суд находит, что они не могут быть приняты в составе расходов в силу отсутствия договоров банковского счета. Кроме того, в представленных документах содержатся данные и об уплате процентов за предоставленный кредит, открытие лимита офердрафтного кредита.

Указанные расходы подлежали бы принятию в составе иных расходов при подтверждении обоснованности производства таких платежей в целях получения прибыли.

Согласно п.13 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком учета.

В связи с тем, что при применении кассового метода расходы в налоговом учете признаются после их оплаты, комиссию банка индивидуальный предприниматель может учесть при налогообложении в том налоговом периоде, в котором денежные средства списаны с его расчетного счета.

Согласно пп.19 п.47 приведенного Порядка учета, как прочие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, комиссия банка подлежит учету при её документальном подтверждении.

В то же время суд отмечает, что указанные документы не направлялись в адрес налогового органа. Представлены в адрес суда без описи, без указания на конкретные платежные документы в уплату расходов.

При рассмотрении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, подлежат учету обстоятельства, вызвавшие факт неуплаты доначисленных налогов.

Согласно пункту 2 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии такого обстоятельства лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности (пункт 2 названной статьи).

Согласно правовой позиции, изложенной в письме Минфина России от 15.09.2005 г. № 03-11-02/37, которое ФНС России направила для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам, со ссылкой на положения статей 11 и 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что в настоящее время для целей применения ЕНВД розничной торговлей правомерно признать продажу товаров за наличный расчет не только физическим лицам, но и юридическим лицам, то есть независимо от вида договоров, по которым фактически осуществляется торговля товарами. Поэтому в данном случае положения Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющие розничную и оптовую торговлю, следует применять для целей налогообложения с учетом особенностей редакции действующих норм главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в указанном письме рекомендовано, учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 21.07.2005 г. №101-ФЗ с 01.01.2006 в понятие розничной торговли, а также то, что по вопросу разграничения понятий «розничная торговля» и «оптовая торговля» в целях налогообложения ЕНВД ранее Минфином России и ФНС России давались противоречивые разъяснения, не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2005 гг.

Также подлежит учету и правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Определении от 20.10.2005 г. №405-О, где указано, что федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование на основании Конституции Российской Федерации, имеет дискреционные полномочия в выборе правовых средств, что позволяет ему учитывать особенности ведения налогоплательщиками предпринимательской деятельности, в том числе для целей системы налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности.

Абзац восьмой статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает специальное значение понятия розничной торговли, которое отражает специфику конечного потребления, предполагающего оплату покупателями приобретенных товаров или оказанных услуг, как правило, наличными денежными средствами или с использованием платежных карт. Таким образом, сама по себе данная норма не может рассматриваться как нарушающая конституционные права и свободы налогоплательщиков.

С учетом изложенного суд находит, что решение налогового органа в обжалуемой ФИО1 части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 49 777 руб. по п.1 ст. 122 НК РФ (НДФЛ- 17789 руб. (2005 г.), 400 руб. (2006 г.); ЕСН ФБ 5 409 руб., ЕСН ФФОМС 415 руб., ЕСН ТФОМС 733 руб.; НДС 6312 руб. (2 кв. 2005 г.), 8 231 руб. (3 кв.2005 г.), 8 729 руб. (4 кв. 2005 г.), 71 руб. (1 кв.2006 г.), 91 руб. (2 кв. 2006 г.), 336 руб. (3 кв. 2006 г.), 194 руб. (4 кв. 2006 г.) и штрафа в общей сумме 1 067 руб. (п.2 ст.119 НК РФ, НДС за 4 кв. 2006 г.) подлежит признанию недействительным.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу части 1 статьи 67 названного Кодекса арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.

Учитывая, что стороны не спорят по сумме дохода, определенного налоговым органом, суд, руководствуясь ст.ст. 65 и 67 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не принимает документы, представленные налоговым органом за исходящими номерами: 03-21/4562, 03-21/4563, 03-21/4564, 03-21/4565, 03-21/4566, 03-21/4567, 03-21/4561 дсп, возвращает их в адрес налоговой инспекции.

Также судом возвращаются в адерс налоговой инспекции расходные документы налогоплательщика за 2004- 2006 г.г.( за 2004 г.-882 л., за 2005 г.- 1157 л., за 2006 г.- 839 л.). представленные за исходящими номерами: 03-21/12047 от 15.12.2008 г., 03-21/6304дсп от 05.12.2008 г., 03-21/6358дсп от 09.12.2008 г.).

Данные документы рассмотрены налоговым органом, отражены в расчете сумм расходов.

В судебном заседании 18 декабря 2008 г. и 25 декабря 2008 г. судом данные документы также были обозрены со сверкой их наличия в расчетах налоговой инспекции.

Соответственно, также со ссылкой на п.1 ст. 67 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд находит, что данные документы подлежат возврату в адрес налоговой инспекции.

Согласно ч.1 ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

Указанные документы принадлежат ФИО1, соответственно ею и должны были представляться. Кроме того, в случае несогласия с конкретными суммами, она не будет лишена возможности представить их вновь.

Уплаченная ФИО1 государственная пошлина относится на налоговую инспекцию в сумме 50 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

1. Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить частично.

2.Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми №11-39/5 от 27.05.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на сумму 48 710 руб. (НДФЛ- 17789 руб. (2005 г.), 400 руб. (2006 г.); ЕСН ФБ 5 409 руб., ЕСН ФФОМС 415 руб., ЕСН ТФОМС 733 руб.; НДС 6312 руб. (2 кв. 2005 г.), 8 231 руб. (3 кв.2005 г.), 8 729 руб. (4 кв. 2005 г.), 71 руб. (1 кв.2006 г.), 91 руб. (2 кв. 2006 г.), 336 руб. (3 кв. 2006 г.), 194 руб. (4 кв. 2006 г.);

-привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на сумму 1 067 руб. (НДС за 4 кв. 2006 г.);

-пени по НДФЛ в сумме 42 798 руб., пени по ЕСН в сумме 11 261 руб.;

-недоимки по НДФЛ в сумме 141 054 руб., недоимки по ЕСН в сумме 37 398 руб.

В остальной части требований отказать.

3. Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Коми в пользу ФИО1 50 руб. государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист на взыскание после вступления решения в законную силу.

4. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления).

Судья Арбитражного суда

Республики Коми Р.А. Борлакова