Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Битран» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными пунктов 2, 3, 4, 5 решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми № 78 от 09.07.2007 г., об отказе в привлечении к налоговой ответственности ОАО «Битран».

Ответчик требования не признаёт, доводы и возражения изложены в отзыве на заявление.

ООО «Битран» заявлено ходатайство о проведении экспертизы для разрешения вопроса о применяемом Обществом методе определения количества добытого полезного ископаемого из числа предусмотренных пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ при добыче сверхвязкой нефти на Ярегском месторождении в границах лицензионного участка по лицензии СЫК 01931 НЭ. Для проведения экспертизы предлагается привлечь Государственный научный метрологический центр ФГУП Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации «Всероссийский научно-исследовательский институт метрологии им. Д.И.Менделеева». Заявитель полагает, что для разрешения настоящего спора необходимы специальные познания в области обеспечения единства измерений.

Ответчик возражает против заявленного ходатайства, указав, что в рамках статьи 95 Налогового кодекса РФ в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом проведена экспертиза по названному вопросу, необходимости в проведении экспертизы в рамках арбитражного дела нет.

Ходатайство о назначении экспертизы удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

В материалах дела имеется заключение экспертизы № 142/07 от 06.07.07 г. ООО «Нефтегаз Инжиниринг», проведённой в рамках статьи 95 Налогового кодекса РФ в ходе проведения межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми дополнительных мероприятий налогового контроля. Перед экспертом поставлен вопрос о применяемом Обществом методе определения количества добытого полезного ископаемого в рамках статьи 339 Налогового кодекса РФ (прямой или косвенный) при добыче сверхвязкой нефти на Ярегском месторождении в границах лицензионного участка по лицензии СЫК 01931 НЭ.

По мнению суда в материалах дела достаточно полно и доходчиво изложены точки зрения сторон по указанному вопросу, описаны методы определения количества полезного ископаемого как прямым, так и косвенным методом.

Кроме того, исходя из буквального смысла поставленного в ходатайстве вопроса, от эксперта требуется в том числе и толкование нормы законодательства о налогах и сборах, что выходит за рамки полномочий экспертной организации.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, судом установлено следующее.

Открытое акционерное общество «Битран» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.08.1992 г. Комитетом по иностранным инвестициям при Минфине РФ за основным государственным регистрационным номером 1021100732322.

В соответствии с лицензией на право пользования недрами СЫК 01931 НЭ, зарегистрированной в Комигеолфонде Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды 26.04.2002 г. под № 10417, ОАО «Битран» осуществляет добычу нефти на Северном участке Ярегского нефтяного месторождения (залежь III) и, согласно статьи 334 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

20 марта 2007 года налогоплательщиком представлена в инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за февраль 2007 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 81 344 492 руб.

03 апреля 2007 года Обществом представлена в налоговый орган уточнённая налоговая декларация по НДПИ за указанный налоговый период, согласно которой уменьшена сумма налога на 81 344 492 руб.

Представление уточнённой налоговой декларации связано с применением налогоплательщиком налоговой ставке 0 процентов, в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учёта количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Камеральной налоговой проверкой (акт № 39 от 28.04.2007 г.), проведённой межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы (МРИ ФНС России) по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми, установлено, что ОАО «Битран» необоснованно применена налоговая ставка 0 процентов при добыче сверхвязкой нефти из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учёта количества добытой нефти на конкретных участках недр, предусмотренной подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ. В результате чего сумма НДПИ по сроку уплаты 26.03.2007 г. занижена на сумму 81 344 492 руб.

По результатам проверки МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми вынесено решение № 78 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.07.2007 г., которым отказано ОАО «Битран» в предоставлении налоговой ставки 0 процентов (пункт 2 Решения), в уменьшении обязательства по платежам в бюджет по НДПИ, заявленного в уточнённой налоговой декларации по НДПИ за февраль 2007 года в размере 81 344 492 руб. (пункт 3 Решения). Пунктами 4 и 5 названного решения в лицевом счёте налогоплательщика восстановлена ранее уменьшенная по уточнённой налоговой декларации сумма НДПИ за февраль 2007 года в размере 81 344 492 руб. и предложено Обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа в этой части, обжаловал его в порядке статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ в арбитражный суд.

В соответствии со статьёй 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Причём обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается сторонами, вязкость в пластовых условиях, согласно характеристике полезных ископаемых (раздел 035 «Нефть» Паспорта № 150 на полезное ископаемое), нефть месторождения нефти и газа Ярегского нефтяного месторождения (в пределах лицензионного участка ОАО «Битран») составляет 15000 мПа х с.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Понятие прямого метода учёта количества добытой нефти в целях налогообложения НДПИ дано в статье 339 Налогового кодекса РФ. Согласно пунктов 1 и 2 названной статьи Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Согласно технологической карте по приёму и отгрузке нефти на УПОН ОАО «Битран», утверждённой в 2001 году, измерение объёма нефти при приёме производится статическим объёмно-массовым методом в резервуарах после отстоя нефти не менее двух часов с момента окончания заполнения резервуара.

Указанный метод измерения объёма нефти при приёме закреплён в пункте 3 приказа Общества «Учётная политика ОАО «Битран» на 2006 год» В учётной политике также отражено, что уровень нефти в резервуарах измеряется вручную рулеткой с грузом (лотом по ГОСТ 7502-80).

В приказе ОАО «Битран» об учётной политике на 2007 год определено, что «Количество добытого полезного ископаемого (нефти) определяется статическим объёмно-массовым, т.е. прямым методом».

По мнению налогового органа Общество неосновательно изменило учётную политику на 2007 год, поскольку изменения в проект разработки Ярегского нефтяного месторождения в границах лицензионного участка ОАО «Битран» в установленном порядке не вносились. Определение количества нефти статическим объёмно-массовым методом является косвенным методом.

При этом ответчик ссылается на результаты проведённой в рамках статьи 95 Налогового кодекса РФ в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля экспертизы.

В соответствии со статьёй 95 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

Представленное заключение экспертизы № 142/07 от 06.07.07 г. не может быть принято судом в качестве надлежащего доказательства по следующим основаниям.

Как усматривается из текста данного заключения, эксперт исследует вопрос о том, какой метод определения количества нефти (прямой или косвенный) применяет ОАО «Битран» при добыче нефти по лицензии на право пользования недрами СЫК 01931 НЭ на Северном участке Ярегского нефтяного месторождения (залежь III) с точки зрения физической науки и Основ метрологии и организации метрологического контроля. Вместе с тем, выводы экспертизы изложены в виде трактовки статьи 339 Налогового кодекса РФ, т.е. метод определения количества нефти охарактеризован с точки зрения налогообложения, что выходит за пределы специальных познаний эксперта.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как указывалось судом выше, понятие прямого и косвенного методов учёта количества добытых полезных ископаемых в целях налогообложения НДПИ дано в статье 339 Налогового кодекса РФ:

1) прямой метод, согласно которому количество добытых полезных ископаемых определяется посредством применения измерительных средств и устройств;

2) косвенный метод, который используется, если невозможно применить прямой, и заключается в том, что количество добытых полезных ископаемых определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как:

1) количество полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого (пункт 7 статьи 339 Налогового кодекса РФ);

2) количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде, если минеральное сырье было реализовано и (или) использовано до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых (пункт 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с Технологической схемой разработки Ярегского месторождения добычи нефти на лицензионном участке ОАО «Битран» производится по термошахтной технологии. Нефтесодержащая жидкость (НСЖ) со средним содержанием воды 70-80% и температурой 30-40 град.С откачивается насосами в песколовушку, в которой происходит осаждение механических примесей. Из песколовушки верхний слой НСЖ через верхние сливные окна поступает в нефтеловушку, где происходит первичное разделение воды и нефти. Далее НСЖ с обводнённостью 22-40% и температурой 30-40 град.С перетекает в приёмный нефтесборник для подогрева до 90 град.С и предварительного отстоя. Далее НСЖ с обводнённостью 7-25% перекачивается в технологический нефтесборник, где происходит подготовка нефти с использованием демульгатора, повышения температуры до 90 град.С и отстоя не менее 10 часов. Далее нефть откачивается через резервуары отстоя на нефтебазу, где в калиброванных железнодорожных цистернах происходит замер товарной нефти (соответствующей ГОСТу) сертифицированными рулетками с лотами и метроштоками.

Таким образом, технологический процесс, определённый в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых, включает в себя:

- операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь);

- комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья (НСЖ) до соответствующего стандарта качества (нефти).

Разногласий налогового органа с налогоплательщиком по определению технологического процесса нет (не заявлялись).

Таким образом, исходя из изложенного выше и буквального толкования положений статьи 339 Налогового кодекса РФ, ОАО «Битран» при добыче нефти по лицензии на право пользования недрами СЫК 01931 НЭ на Северном участке Ярегского нефтяного месторождения (залежь III) использует прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, т.е. измеряет количество нефти посредством применения измерительных средств и устройств (калиброванных рулеток, метроштоков).

Исходя из положений пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ заявитель не вправе применять косвенный метод, т.е. определять количество полезного ископаемого (нефти), содержащегося в минеральном сырье (НСЖ), реализованном и (или) использованном на собственные нужды, поскольку рализация и (или) использование минерального сырья (НСЖ) Обществом материалами проверки не установлены и имеется возможность определения количества добытого полезного ископаемого (нефти) прямым методом, т.е. непосредственным измерением нефти измерительными средствами и устройствами.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ метод определения количества добытых полезных ископаемых:

- подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика;

- применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого;

- подлежит изменению только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Как установлено судом ранее, в приказах ОАО «Битран» об учётной политике определено, что «Количество добытого полезного ископаемого (нефти) определяется статическим объёмно-массовым», с 2007 года в приказе указанный метод назван «прямым методом». Данное дополнение не противоречит закону, не изменяет сам метод определения количества нефти и не подразумевает внесение изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых.

Согласно пункту 4 статьи 3 Налогового кодекса РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 7 этой статьи Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

При таких обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 82, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л :

Ходатайство ОАО «Битран» о назначении экспертизы по делу отклонить.

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными (незаконными) пункты 2, 3, 4, 5 решения № 78 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.07.2007 г., вынесенного межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми в пользу ОАО «Битран» 2 000 рублей государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана жалоба в месячный срок во второй арбитражный апелляционный суд.

Судья Арбитражного

суда Республики Коми В. Г. Протащук