Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Нефтегеосервис» обратилось с заявлением, уточненном в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Республике Коми № 16-21/2070 от 12.05.2009г. в части пунктов 2 и 3, в соответствии с которыми Обществу предложено уменьшить убытки, начисленные по данным налогового учета при определении налоговой базы в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Заинтересованное лицо требования не признает, просит в удовлетворении требований отказать, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Доводы подробно изложены в отзыве, дополнениях к нему и в пояснениях к судебном заседанию.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 14 час. 30 мин. 13 октября 2009 года.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной Инспекцией ФНС России № 3 по Республике Коми проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Нефтегеосервис» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, по результатам которой составлен акт камеральной проверки № 16/1521 от 06 апреля 2009 года.

По фактам выявленных в ходе камеральной проверки нарушений налогового законодательства налоговым органом вынесено решение № 16-21/2070 от 12.05.2009г. об отказе в привлечении ООО «Нефтегеосервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу предложено уменьшить убытки, начисленные по данным налогового учета при определении налоговой базы в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, на сумму 58914567 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа в указанной части, ООО «Нефтегеосервис» обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Республике Коми.

Решением Управления ФНС России по Республике Коми от 10.10.2008г. № 353 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения. Также указанным решением утверждено решение Межрайонной Инспекции ФНС России по Республике Коми № 152 от 22.07.2008г., которое вступило в законную силу с даты его утверждения.

Не согласившись частично с решением Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Республике Коми № 16-21/2070 от 12.05.2009г., Общество обжаловало его в судебном порядке, просит признать недействительным указанное решение в части предложения уменьшить убытки, начисленные по данным налогового учета при определении налоговой базы в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, на сумму 58914567 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет. По мнению налогоплательщика, расходы, связанные со строительством поисковой скважины № 1 – Ермоловская, которая ликвидирована в июле 2007 года как непродуктивная скважина по основаниям, установленным пунктом «а» категории II пункта 2.1 Инструкции о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 22.05.2002г № 22, правомерно отнесены в состав прочих косвенных расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку данные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы, данные расходы, по мнению налогоплательщика, связаны с освоением природных ресурсов. Также заявитель указывает на неправомерность выводов налогового органа относительно применения в данном случае п.п.3, 4 ст.261 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, Общество руководствовалось положениями ст.ст.252, п.п.1,2 ст.261, ст.325 Налогового кодекса Российской Федерации

Межрайонная Инспекция ФНС России № 3 по Республике Коми, возражая против предъявленных требований, считает, что налогоплательщик в нарушение ст.261 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно уменьшил налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные со строительством поисковой скважины № 1 Ермоловская, ликвидированной по основаниям, установленным пунктом «а» категории II пункта 2.1 Инструкции о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 22.05.2002г № 22, как непродуктивная скважина. По мнению налогового органа, ликвидация скважины по указанным основаниям, как не выполнившая свое назначение, свидетельствует об отсутствии связи произведенных расходов с деятельностью налогоплательщика по освоению природных ресурсов; налогоплательщиком не представлены доказательства получения какого-либо результата поисково-оценочных работ. При этом, налоговым органом претензии к представленным первичным документам, подтверждающим произведенные расходы, по их оформлению и соответствию предъявляемым к ним требованиям не предъявлены ни в ходе камеральной проверки, ни в ходе судебного разбирательства. Также не представлены возражения со стороны налогового органа по порядку учета спорных расходов в соответствии с действующими нормами налогового законодательства. Спор между сторонами возник только о праве налогоплательщика отнести спорные расходы в состав затрат, связанных с освоением природных ресурсов в соответствии со ст.261 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд считает, что требования ООО «Нефтегеосервис» подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

23.12.2008г. ООО «Нефтегеосервис» в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 3 по Республике Коми представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года, согласно которой сумма убытка по строке 060 листа 02 составила 88394027 руб.; величина расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, отраженных по сроке 030 листа 02 составила 81900396 руб., в том числе, величина косвенных расходов, отраженных по строке 040 приложения 2 к листу 02 уточненной декларации составила 81900396 руб.

Из представленных в подтверждение произведенных расходов документов следует, что налогоплательщиком заключен договор подряда № 12 от 08.12.2006г. с ООО «Буровая Компания «Евразия» на производство работ по строительству скважины № 1 на Ермоловской площади на общую сумму 80729056 руб.

В 2007 году Обществом поисковая скважина № 1 – Ермоловская, построенная подрядчиком БЭ ООО «БК «Евразия» в соответствии с проектом № 09/12 от 2006 года, разработанным ООО «САМБ», ликвидирована на основании Акта № 25-Л-07/24 от 22.10.2007г. по категории II «а» пункта 2.1 Инструкции о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 22.05.2002г № 22.

Уведомлением № 158 от 08.11.2007г. Общество уведомило налоговый орган о ликвидации поисковой скважины № 1 – Ермоловская. 25.12.2008г. Общество также уведомило Управление по недропользованию по Республике Коми о принятии решения о прекращении дальнейших поисково-разведочных работ на Ермоловском участке недр под скважиной № 1 –Ермоловская площадью 3 га в связи с бесперспективностью выявления запасов нефти. Копия указанного уведомления представлена в налоговый орган 13.02.2009г.

По мнению налогового органа, ликвидация спорной скважины по категории II «а» пункта 2.1 Инструкции о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 22.05.2002г № 22, как скважина, доведенная до проектной глубины, но оказавшейся в неблагоприятных геологических условиях, свидетельствует о бесперктивности выявления запасов нефти (полезных ископаемых) для ее последующей добычи на освоенной части участка недр. Следовательно, затраты по ее строительству не относятся к расходам на освоение природных ресурсов. По мнению инспекции, расходы в сумме 58914567 руб., отнесенные Обществом в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль, являются неправомерными как несоответствующие требованиям ст.261 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса, в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом, особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы (п.3 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подп.3 п.1 ст.253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.261 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие гл. 25 Кодекса, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п.1 настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном ст.325 Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

расходы, предусмотренные в абзаце третьем п. 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ООО «Нефтегеосервис» в поверяемом периоде и до настоящего времени является пользователем Ермоловского участка недр месторождения углеводородного сырья на основании лицензий СЫК № 12702 НП и СЫК № 01855 со сроком действия 30.08.2009г. и 30.06.2032г. соответственно. Целевым назначением и видами работ, согласно выданным лицензиям, являются: геологическое изучение Ермоловского участка с целью поисков и оценки месторождений углеводородного сырья; поиски, разведка и добыча подземных вод для технологического обеспечения объектов геологоразведки на Ермоловском участке.

Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 № 22 (далее - Инструкция) определен порядок ликвидации и консервации опорных, параметрических, поисковых, разведочных, эксплуатационных, нагнетательных, контрольных (пьезометрических, наблюдательных), специальных (поглощающих, водозаборных), йодобромных, бальнеологических и других скважин, которые закладываются с целью поисков, разведки, эксплуатации месторождений нефти, газа и газового конденсата, теплоэнергетических, промышленных и минеральных вод, геологических структур для создания подземных хранилищ нефти и газа, захоронения промышленных стоков, вредных отходов производства, а также скважин, пробуренных для ликвидации газовых и нефтяных фонтанов и грифонов.

Согласно Инструкции поисково-оценочные скважины бурят на площадях, подготовленных к поисковым работам, с целью открытия новых месторождений нефти и газа или новых залежей на ранее открытых месторождениях и оценки их промышленной значимости.

В поисково-оценочных скважинах производятся исследования с целью получения информации о геологическом строении и оценки нефтегазоносности вскрытого разреза отложений.

Все ликвидируемые скважины в зависимости от причин ликвидации подразделяются на 4 категории: скважины, выполнившие свое назначение; скважины, ликвидируемые по геологическим причинам; скважины, ликвидируемые по техническим причинам; скважины, ликвидируемые по технологическим, экологическим и другим причинам.

К скважинам, ликвидируемым по геологическим причинам, относятся скважины, доведенные до проектной глубины, но оказавшиеся в неблагоприятных геологических условиях, то есть в зонах отсутствия коллекторов, законтурной области нефтяных и газовых месторождений, давшие непромышленные притоки нефти, газа, воды, а также скважины, где были проведены работы по интенсификации притока, которые не дали результатов.

Таким образом, строительство и ликвидация поисковых скважин осуществляется в порядке, установленном для проведения работ, связанных с поиском, оценкой и разработкой полезных ископаемых, а также для проведения геологоразведочных работ.

Из определяемых Инструкцией целей строительства, назначения поисковых скважин и причин ликвидации не следует, что при проведении геологоразведочных работ ликвидация поисковой скважины с безусловностью свидетельствует о бесперспективности выявления запасов полезных ископаемых на соответствующем участке недр, в связи с чем, факт ликвидации поисковой скважины сам по себе для признания расходов на строительство поисковой скважины безрезультатными не является и, в свою очередь, не свидетельствует об отсутствии связи понесенных расходов с расходами на освоение природных ресурсов.

Судом установлено и следует из материалов дела, что расходы на строительство поисковой скважины № 1 – Ермоловская обусловлены предусмотренным порядком проведения работ, связанных с поиском, оценкой и разработкой полезных ископаемых, а также с проведением геологоразведочных работ на основе выданных лицензий. При исследовании представленных в материалы дела доказательств, в том числе, дополнительно представленных налогоплательщиком (том 5 стр.53-87, стр.103-104, стр.132-135), судом установлено, что указанные расходы являются расходами на освоение природных ресурсов и относятся к расходам, предусмотренным абз.3 п.1 ст.261 Кодекса.

В соответствии с Временной классификацией скважин, бурящихся при геологоразведочных работах и разработке нефтяных и газовых месторождений (залежей), утвержденной Приказом Министерством природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 № 126, все скважины, бурящиеся при геологоразведочных работах и разработке нефтяных и газовых месторождений или залежей, независимо от источников финансирования подразделяются на следующие категории: опорные, параметрические, структурные, поисково - оценочные, разведочные, эксплуатационные, специальные (п.2 классификации).

В соответствии с разделом 5.1 Технической инструкции по проведению геофизических исследований и работ приборами на кабеле в нефтяных и газовых скважинах, утвержденной Приказом Минэнерго России от 07.05.2001г. № 134 (РД 153-39.0-072-01), скважины, бурящиеся при геологоразведочных работах и для разработки нефтяных и газовых месторождений (залежей), в соответствии с Приказом МПР РФ от 07.02.2001 № 126 подразделяют на 8 категорий: опорные (в том числе сверхглубокие), параметрические, структурные, поисковые, оценочные, разведочные, эксплуатационные, специальные. Цель бурения этих скважин определяется их назначением и ожидаемыми результатами (таблица 1). Категория скважины, перечень решаемых ею геологических задач и ожидаемые результаты определяют комплекс, детальность и технологии выполнения ГИРС.

Следовательно, между скважинами имеется принципиальное различие: например, поисковая скважина решает задачу подготовки площади к поисковому бурению, открытия новых месторождений или новых залежей на ранее открытых месторождениях, разведочные скважины бурят на площадях с установленной промышленной нефтегазоносностью для уточнения запасов и сбора исходных данных для составления технологической схемы разработки выявленной залежи, а эксплуатационные скважины бурят для извлечения нефти и газа из залежи.

Определяя особенности порядка учета расходов на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины (п.4 ст.261 Налогового кодекса Российской Федерации), законодательством учтены особенности функционального назначения разведочной скважины, которая бурится уже на площадях с установленной промышленной нефтегазоносностью для уточнения запасов и сбора исходных данных для составления технологической схемы разработки выявленной залежи, то есть уже на освоенном участке недр, и, одновременно, назначение указанных скважин связано с освоением природных ресурсов. В связи с этим, законодательством предоставлено право на отнесение к расходам, связанным с освоением природных ресурсов, и расходов по строительству и ликвидации разведочной скважины.

Пункт 6 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

Согласно пункту 5 статьи 325 НК РФ, определяющему порядок ведения учета расходов на освоение природных ресурсов, в случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному объекту в налоговом учете, в порядке, установленном ст. 261 НК РФ. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии с порядком, предусмотренным настоящей статьей.

Таким образом, расходы на строительство ликвидированной поисковой скважины № 1 – Ермоловская правомерно учтены Обществом в составе расходов, уменьшающих доходы, по правилам, предусмотренным п.2 ст.261 Кодекса. Возможность учета спорных расходов с момента, определенного п.2 ст.261 Кодекса, налоговым органом не опровергнута.

При таких обстоятельствах суд считает, что Общество документально подтвердило спорные расходы, в связи с чем, правомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль (увеличило убыток) за 9 месяцев 2008 года на сумму 5891456 руб.

Ответ Управления по недропользованию по Республике Коми (Комнедра) от 28.09.2009г. № 01-07/1320, а также ответ Комигеолфонда от 28.09.2009г. № 701/09, полученные на запросы налогоплательщика, подтверждают доводы Общества о связи произведенных спорных расходов с освоением природных ресурсов, а именно – с освоением Ермоловского участка недр, и опровергают доводы налогового органа об отсутствии какого-либо результата поисково-оценочных работ.

На основании изложенного, оспариваемое частично решение налогового органа № 16-21/2070 от 12 мая 2009 года не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права налогоплательщика на обоснованный учет произведенных расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли, следовательно, подлежит признанию недействительным в части предложения уменьшить убытки, начисленные по данным налогового учета при определении налоговой базы в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

В соответствии со ст.ст.102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на Межрайонную Инспекцию ФНС России № 3 по Республике Коми.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми № 16-21/2070 от 12.05.2009г. об отказе в привлечении ООО «Нефтегеосервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 2 и 3 резолютивной части как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Нефтегеосервис» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 2000 руб.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия (изготовления) во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.

Судья Арбитражного суда

Республики Коми Ж.А. Василевская