Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «ТетрастройКоми» (далее – ООО «ТетрастройКоми», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми (далее – МИФНС № 1 по Республике Коми, Инспекция, налоговый орган) от 27.02.2015 № 09-07/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисленных налогов: 75 583 руб. налога на добавленную стоимость; 2 295 708 руб. налога на прибыль и соответствующие налоговые санкции и пени.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 02.02.2016 рассмотрение дела отложено на 08.02.2016.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования.

Представители ответчика с заявленными требованиями не согласны.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «ТетрастройКоми» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.03.2014, оформленная актом от 31.01.2015 № 09-07/1 (л.д. 70-117 т.2).

По результатам проверки заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми 27.02.2015 принято решение № 09-07/1 (л.д. 5-48 т. 3) о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 199 210,50 руб. Кроме того, налогоплательщику доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов в сумме 4 364 461 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 2 068 479 руб., налог на прибыль организаций в размере 2 295 982 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 838 197,59 руб.

При привлечении ООО «ТетрастройКоми» к налоговой ответственности, налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, в связи с чем на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ размер штрафа уменьшен в 10 раз по сравнению с размерами, установленными пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Указанное решение Обществом обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС по Республике Коми принято решение от 06.05.2015 № 111-А (л.д. 84-91), которым решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми от 27.02.2015 № 09-07/1 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обжаловало его в судебном порядке в части начисленных налогов: 75 583 руб. налога на добавленную стоимость; 2 295 078 руб. налога на прибыль, доначисленные по указанным налогам санкции и пени.

В обоснование заявления Обществом указано на неправомерность доводов налогового органа о том, что учетная политика налогоплательщика не соответствует нормам Федерального закона № 214-ФЗ и положениям заключенных договоров долевого участия и соответствие положения учетной политики ООО «ТетрастройКоми», на основании которой определяется дата формирования внереализационного дохода в виде экономии денежных средств дольщиков как дата последней приема-передачи объекта долевого участия, налоговому законодательству.

Кроме того, налогоплательщик ссылается на не соответствие налоговому законодательству Российской Федерации определения налоговым органом внереализационного дохода в виде экономии денежных средств дольщиков по каждому объекту (квартире) долевого участия.

Как указано в заявлении, налогоплательщик считает, что отмена положений учетной политики Общества в части порядка определения доли затрат, приходящихся на объекты долевого участия (в т.ч. реализованных в дальнейшем по договору купли-продажи), и применение каких-либо других методик расчета, разработаны самостоятельно налоговым органом и не имеют законных оснований.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен, подробно доводы изложены в отзыве на заявление (л.д. 104-112 т. 1).

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено занижение Обществом внереализационных доходов за 2013 год на сумму финансового результата в виде экономии средств дольщиков по договорам участия в долевом строительстве многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже в сумме 11021889,74 руб., что является нарушением п.14 ст.250 НК РФ.

ООО «ТетрастройКоми» в 2012 году получены Разрешения на строительство многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже по адресу: Республика Коми, г.Сыктывкар, пересечение улиц Карла Маркса-ФИО5, выданные Администрацией МО ГО «Сыктывкар» № RU11301000-85 от 09.04.2012г., № RU11301000-85а от 10.05.2012г., № RU11301000-85б от 06.08.2012 года.

Согласно материалам проверки, налоговым органом установлено, что ООО «ТетрастройКоми» в проверяемом периоде являлось застройщиком многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми помещениям на первом этаже по адресу: <...>. Строительство осуществлялось за счет привлечения средств инвесторов (дольщиков), а также за счет собственных средств.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемый период ООО «ТетрастройКоми» заключены договоры участия в долевом строительстве многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже с 137 дольщиками. Все заключенные договоры являются идентичными.

Так,ООО «ТетрастройКоми», именуемое в дальнейшем «Застройщик», в лице директора ФИО4, действующего на основании Устава, с одной стороны и с другой стороны «Участник долевого строительства» заключены договоры участия в долевом строительстве многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже по адресу: Республика Коми, г.Сыктывкар, пересечение улиц Карла Маркса-ФИО5. Реестр договоров участия в долевом строительстве с указанием Ф.И.О. дольщиков, № квартир, площадей помещений, стоимости квартир, даты актов приемо-передачи помещений представлен в Приложении № 3 к акту проверки.

В договорах участия в долевом строительстве многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже используются следующие термины и определения:

Застройщик - Общество с ограниченной ответственностью «ТетрастройКоми», осуществляющее строительство многоквартирного жилого Дома по указанному ниже адресу.

Участник долевого строительства – лицо/лица, являющиеся инвестором, осуществляющие по настоящему Договору долевое финансирование строительства объекта долевого строительства за счет собственных и/или привлеченных средств.

Объект долевого строительства – жилое помещение (нежилое помещение), общее имущество в многоквартирном доме, подлежащее передаче Участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и входящие в состав указанного многоквартирного дома, строящиеся с привлечением денежных средств Участника долевого строительства.

Многоквартирный дом – Дом, строящийся с привлечением денежных средств Участника долевого строительства, по адресу: Республика Коми, город Сыктывкар, пересечение улиц Карла Маркса – ФИО5.

Земельный участок - Земельный участок площадью 2637,0 кв.м. кадастровый номер: 11605601060076530, принадлежащий Застройщику по праву собственности, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права собственности – 11 АА № 876335, а так же земельный участок площадью 620,0 кв.м. кадастровый номер: 11605601060076102, принадлежащий Застройщику по праву собственности, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права собственности – 11 АА № 574672, на которых Застройщик осуществляет строительство многоквартирного дома.

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию – документ, который удостоверяет выполнение строительства объекта капитального строительства в полном объеме согласно разрешению на строительство, соответствие построенного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

Площадь квартиры (Помещений) – общая проектная площадь Квартиры (Помещения), включая проектную площадь балкона/лоджии с понижающим коэффициентом 0,3.

Заказчиком в лице директора ООО «ТетрастройКоми» - ФИО4, с одной стороны и исполнителем работ (генеральный подрядчик, подрядчик) в лице директора ООО «ПТК «Тетра» - ФИО4 с другой стороны, составили Акт № 2 от 28.10.2013 года приемки законченного строительством объекта «Многоквартирный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже на пересечении ул.К.Маркса-ФИО5 в г.Сыктывкаре», расположенного по адресу: Республика Коми, г.Сыктывкар, пересечение улиц К.Маркса-ФИО5.

Администрацией Муниципального образования городского округа «Сыктывкар» выдано Разрешение № RU11301000-96 от 01.11.2013 года на ввод объекта в эксплуатацию «Многоквартирный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже на пересечении улиц Карла Маркса-ФИО5», расположенного по адресу: Республика Коми, г.Сыктывкар, пересечение ул.Карла Маркса-ФИО5.

В ходе анализа карточек бухгалтерского учета, а также расчетного счета предприятия налоговым органом установлено, что все денежные средства от участников долевого строительства на дату ввода дома в эксплуатацию поступили в адрес ООО «ТетрастройКоми». Данное обстоятельство подтверждено карточкой бухгалтерского счета №76.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о неверной методологии исчисления ООО «ТетрастройКоми» экономии застройщика: исчисление экономии по объекту (многоквартирному дому) в целом, а не в разрезе каждого объекта долевого строительства; согласно учетной политике экономия застройщика определится по подписанию последнего передаточного акта с участником долевого строительства, а не после подписания каждого передаточного акта в разрезе каждого объекта долевого строительства.

По мнению налогового органа Общество обязано было вести раздельный учет затрат по каждому дольщику и по каждому объекту долевого строительства (в данном случае квартире в строящемся доме), соответственно налоговая база в отношении услуг застройщика, а также суммы средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяется на момент исполнения договора долевого участия. В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона N 214-ФЗ обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона N 214-ФЗ передача объекта долевого строительства осуществляется не ранее чем после получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости. Таким образом, сумма экономии средств дольщиков определяется после завершения строительства и передачи дольщикам объекта долевого строительства, предусмотренного договором.

Доходом при осуществлении деятельности в рамках договоров долевого участия является доход «услуги застройщика» в виде вознаграждения застройщика, прописанного в договоре, а также экономия средств от привлечения денежных средств дольщиков.

Согласно п.4.8. договоров участия в долевом строительстве многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже, заключенных между Обществом и дольщиками, предусмотрено, что в случае если по окончании строительства дома в строгом соответствии с проектной документацией и условиями настоящего договора и взаиморасчетов между Сторонами в распоряжении Застройщика останутся излишние и/или неиспользованные средства (экономия Застройщика), они считаются дополнительным вознаграждением Застройщика.

В ходе проверки установлено, что ООО «ТетрастройКоми» в проверяемом периоде, в соответствии с принятой методологией определения финансовых результатов и в нарушение Федерального закона N 214-ФЗ, не определяло финансовый результат при передаче квартир дольщикам в многоквартирном жилом доме со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже, расположенном по адресу: Республика Коми, г.Сыктывкар, К.Маркса, д.117.

В связи с вышеизложенным, в ходе выездной проверки налоговым органом за 2013 год определен финансовый результат от экономии средств дольщиков на основании имеющихся данных о налогоплательщике с применением положений пункта 7 статьи 31 НК РФ.

При проведении расчетов налоговым органом использовались следующие документы и информация предоставленная налогоплательщиком: таблица расчет «Определение доходов в виде вознаграждения застройщика за период 4 квартал 2013 года»; разрешение № RU11301000-96 от 01 ноября 2013 года на ввод объекта в эксплуатацию; таблица расчет «Формирование инвентарной стоимости объекта: многоквартирный жилой дом по адресу К.Маркса-ФИО5 (К.Маркса 117) период 4 квартал 2013 года»; таблица расчет «Операции и проводки по списанию расходов на создание объекта»; карточки бухгалтерского учета по счету 08.3 «Строительство объектов основных средств» по объекту внеоборотных активов: Строительство дома К.Маркса-ФИО5; карточка бухгалтерского учета по счету 86 «Целевое финансирование».

В бухгалтерском учете стоимость строительства многоквартирного жилого дома по адресу К.Маркса-ФИО5 формировалась на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств». Общая сумма строительства согласно данным бухгалтерского учета составила 387834122,75 руб.

С сумм превышения затрат застройщика по переданной части объектов недвижимости по каждому дольщику на основании п. 3 ст. 162 НК РФ исчислен налог на добавленную стоимость.

Применительно к налогу на прибыль налоговым органом расчеты налоговой базы проведены не в целом по объекту строительства, а по каждому дольщику (соинвестору) отдельно. При этом отрицательный результат застройщика не признается убытком, а рассматривается как отсутствие дохода по конкретному дольщику (соинвестору), соответственно общая сумма полученного дохода складывается из сумм полученных доходов (положительных разниц) по каждому дольщику, по которому такой доход получен.

Налоговым органом при определении финансового результата от передачи объектов долевого строительства произведен перерасчет площадей с учетом общей площади многоквартирного дома, включая площадь лоджий, балконов, общедомового имущества.

С учетом зложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что доля в праве общей собственности в многоквартирном доме переходит при передаче помещений к собственникам как жилых, так и нежилых помещений, имущество общего пользования фактически предназначено для обслуживания не только жилых, но и нежилых помещений. Соответственно на каждый квадратный метр площади квартиры любого собственника приходится равная площадь общего имущества, в связи с чем распределение затрат по строительству всего дома между площадью построенных помещений учитывает и стоимость строительства общего имущества.

Согласно представленному ООО «ТетрастройКоми» техническому паспорту на здание «Многоквартирный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями», расположенному по адресу: <...>:

- Общая площадь здания – 10725 кв.м.;

- Площадь общая жилых помещений – 7576,9 кв.м., в том числе жилая -3938,8 кв.м.;

- Площадь балконов, лоджий, веранд, террас– 575,4 кв.м.; в том числе: площадь балконов, лоджий квартир – 432 кв.м.; площадь террас относящихся к общедомовому имуществу – 143,4 кв.м.;

- Площадь помещений общего пользования – 1967 кв.м.;

- Площадь встроенных нежилых помещений – 605,7 кв.м., в том числе:

- жилая площадь – основная 232,90 кв.м., вспомогательная 50,9 кв.м., всего 283,8 кв.м.

- прочая площадь – основная 275,4 кв.м., вспомогательная 46,5 кв.м., всего 321,9 кв.м.

Налоговым органом направлен запрос № 09-14/06797 от 11.11.2014г. на предоставление пояснений в филиал ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Республике Коми по техническому паспорту на здание многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми помещениями, расположенными по адресу: <...> (инв. № 87:401:003:000029060:0100). По запросу налогового органа внесены изменения в технический паспорт в раздел 6 «Нежилые помещения» в столбец «Классификация помещений» вместо жилой площади и прочей площади, которые были указаны ошибочно, необходимо считать нежилые помещения. Соответственно площадь встроенных нежилых помещений – 605,7 кв.м. будет включать:

- нежилые помещения – основная 232,90 кв.м., вспомогательная 50,9 кв.м., всего 283,8 кв.м.

- нежилые помещения – основная 275,4 кв.м., вспомогательная 46,5 кв.м., всего 321,9 кв.м.

Согласно данным экспликации к поэтажному плану здания к каждой квартире жилого дома отнесена площадь балкона, общая площадь которых по дому составила 432 кв.м., налоговым органом площадь балкона в полном размере суммируется к площади квартиры. Общий размер площадей, относящихся к общедомовому имуществу, составит 2110,4 кв.м. (575,4-432+1967).

Размер переданной площади дома - 8614,6 кв.м. (7576,9+432+605,7).

Исходя из общей площади общедомового имущества (далее – Sобщедом.) и общей площади переданных помещений (далее – Sреализ.), определим коэффициент удельного веса общедомового имущества, приходящихся на переданные помещения (далее – Кобщедом.).

Кобщедом. = Sобщедом. / S реализ.= 2110,4/8614,6= 0,2450.

Определим общую площадь каждого помещения, переданного по договорам участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже, с учетом площади балконов и площади общедомового имущества, приходящегося на данные помещения (Приложение № 4 к акту проверки).

Также, налоговым органом определена средняя себестоимость 1 м2 объектов строительства, расположенных по адресу: <...>, которая составила 36161,69 руб./1м2 (387834122,75 руб./10725 м2), где:

- 387834122,75 руб. – инвентарная стоимость жилого дома (Карла Маркса, 117);

- 10725 м2 – общая проектная площадь жилого дома (Карла Маркса, 117), и определены расходы по строительству по каждому объекту (Приложение № 4 к акту проверки).

В ходе проверки налоговым органом определен финансовый результат – прибыль, а также начислен налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций по объектам многоквартирного жилого дома, расположенного по адресу: <...> (по каждой квартире).

Итого по результатам проверки Инспекцией установлено, что Обществом получен внереализационный доход в размере 11 021 889,74 руб., налог на добавленную стоимость начислен в сумме 1 983 940 руб., налог на прибыль начислен в сумме 2 204 377,95 рублей.

Таким образом, подписание сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства означает завершение строительства жилого или нежилого помещения и общего имущества в многоквартирном доме, приходящееся на помещение, что исключает дальнейшее использование денежных средств дольщика по целевому назначению.

Таким образом, финансовый результат должен быть исчислен по каждому объекту долевого строительства после подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (жилого или нежилого помещения), а не по дому в целом и на последнее число квартала, в котором произошла последняя приемо-передача помещения.

На основании вышеизложенного следует, что у застройщика доход для целей налогового учета возникает в момент передачи объекта долевого строительства (квартиры) дольщику (на дату подписания документа о передаче объекта).

В ходе выездной налоговой проверки установлено завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в виде расходов, приходящихся на долю реализованного нежилого помещения ОАО «Сбербанк России» по договору купли-продажи недвижимости нежилого назначения от 23.12.2013 г., что является нарушением ст.252 НК РФ, ст. 272 НК РФ.

Так, ООО «ТетрастройКоми», именуемое «Продавец» с одной стороны, и Открытое акционерное общество «Сбербанк России», именуемое в дальнейшем «Покупатель», заключили договор купли-продажи недвижимости нежилого назначения от 23.12.2013 года.

Согласно п.1.1 названного договора Продавец обязуется передать в собственность Покупателя объект недвижимости – нежилое помещение, общая площадь 321,9 кв.м., этаж 1 (далее – Объект), расположенный по адресу: <...>, кадастровый/условный номер: 11:05:0106007:583.

Сумма Договора включает в себя цену Объекта и составляет 38400000 руб., в т.ч. НДС 5857627,12 руб. 12 копеек. В стоимость приобретаемого Объекта включены строительно-монтажные работы, выполненные согласно проектно-сметной документации ООО АМ «Модулор» (№ проекта 1178-2013), утвержденной Покупателем.

В ходе проверки установлено, что данное нежилое помещение построено в рамках строительства жилого дома по договорам участия в долевом строительстве многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже по адресу: г.Сыктывкар, пересечение улиц Карла Маркса – ФИО5, в дальнейшем после регистрации в УФРС почтовый адрес: <...>.

Согласно п.9.3.3 «Формирование финансовых результатов» Положения об учетной политике предприятия ООО «ТетрастройКоми» (для целей бухгалтерского учета) на 2013 год Методология определения финансовых результатов следующая: в части затрат инвентарной стоимости объекта (без услуг застройщика) определяется доля затрат от инвентарной стоимости по объектам, инвестируемых за собственный счет, то есть объектов, на которые после сдачи дома в эксплуатацию будет оформлено право собственности на Предприятие. Такая доля определяется: Общая проектная площадь объектов, предназначенных для реализации, - «Х», Сумма площадей объектов, зафиксированных в заключенных договорах долевого участия – «Y», Доля затрат от инвентарной стоимости по собственным объектам равна (X-Y)/X.

В части затрат инвентарной стоимости объекта (услуги застройщика) по видам затрат «Общехозяйственные расходы к распределению», «НДС по общехозяйственным расходам» определяется доля затрат по собственным объектам аналогично предыдущему пункту, и сумма таких затрат списывается в счет 43 «Готовая продукция».

В соответствии с п.2.7. «Раздельный учет операций, не подпадающих под налогообложение налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ» учетной политики ООО «ТетрастройКоми» (для целей налогового учета) на 2013 год:

В случае возникновения после сдачи объекта в эксплуатацию объектов недвижимости - нежилым помещениям, право собственности по которым регистрируется в органах УФРС на Предприятие и в дальнейшем нежилые помещения реализуются по договорам купли-продажи, такая реализация облагается НДС, НДС «входной» по статьям затратам в доле (площадь нежилого помещения к общей площади всех объектов) восстанавливается, проводкой Дт 19 Кт 08-3 с дальнейшим списанием в периоде реализации по купле-продаже нежилого помещения в вычеты по НДС и занесением в книгу покупок.

В ходе проверки установлено, что согласно методологии определения финансовых результатов, налогоплательщиком при определении доли затрат по налогу на прибыль организаций по площадям, оформляемым в собственность организации, учитывается общая проектная площадь объектов, предназначенных для реализации, состоящая из суммы площадей объектов, зафиксированных в заключенных договорах долевого участия и площадей, оформленных в собственность организации.

ООО «ТетрастройКоми» для определения расходов по налогу на прибыль в части реализованного нежилого помещения ОАО «Сбербанк России» в 4 квартале 2013 года, применен следующий расчет:

Для расчета Обществом взята общая продажная площадь в размере 8293,88 кв.м., состоящая из площади помещений согласно договорам участия в долевом строительстве в размере 7972,28 кв.м. и площади реализованного собственного нежилого помещения в размере 321,6 кв.м.

Далее Обществом определены доли (коэффициенты), приходящиеся на реализованное собственное нежилое помещение и помещения по договорам участия в долевом строительстве:

- Коэффициент реализованного собственного нежилого помещения = 321,6/8293,88= 0,038775579;

- Коэффициент помещений по договорам участия в долевом строительстве = 7972,28/8293,88=0,961224421.

Согласно карточке счета 90.2 за 4 квартал 2013 года ООО «ТетрастройКоми» в части реализованного собственного помещения списаны расходы по налогу на прибыль в сумме 12 941 119,70 рублей.

По результатам проверки, налоговым органом произведен перерасчет коэффициентов.

Общая площадь нежилого помещения, находящегося в собственности ООО «ТетрастройКоми» и в дальнейшем реализованного ОАО «Сбербанк России» по договору купли-продажи нежилого помещения, с учетом площади общедомового имущества, приходящегося на данное помещение (далее – Sпомещ.собст.), составила:

Sпомещ.собст. = (321,9 * 0,2450) + 321,9 = 78,86 + 321,9 = 400,76 кв.м.

По данным налогового органа определены доли (коэффициенты), приходящиеся на реализованное собственное нежилое помещение и помещения по договорам участия в долевом строительстве, для определения расходов по налогу на прибыль и суммы НДС, подлежащей вычету:

- Коэффициент реализованного собственного нежилого помещения = 400,76/10725= 0,0373669;

- Коэффициент помещений по договорам участия в долевом строительстве = 10324,24/10725=0,9626331.

В ходе проверки с учетом произведенного перерасчета коэффициента, приходящегося на долю реализованного собственного помещения, сумма расходов по налогу на прибыль составила 12 487 619,80 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, завышены в размере 453 499,90 рубля (12 941 119,70-12 487 619,80).

Заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (пункт 8).

Ввиду отсутствия законодательно установленного порядка ведения раздельного учета расходов при долевом строительства налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно его разработать.

Под порядком ведения раздельного учета следует понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации, которая позволяет достоверно определить необходимые показатели.

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организаций и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

По условиям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В силу пункта 17 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются и расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде аккумулированных на счетах организации - застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ) установлено, что инвестициями являются денежные средства, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Согласно статье 4 Закона N 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании статьи 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в определенных данной статьей целях, в том числе в целях строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией или возмещение затрат на их строительство (создание).

В соответствии с пунктом 2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Соответственно, по окончании строительства застройщик на дату ввода жилого дома в эксплуатацию определяет общий финансовый результат от осуществления своей деятельности.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 250 НК РФ финансовый результат включается застройщиком в состав внереализационных доходов.

Таким образом, в отношении договоров долевого участия в строительстве выявляется экономия инвестиционных средств, то есть финансовый результат, который включается в состав внереализационных доходов.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Пунктом 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что внереализационными доходами являются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств).

Из чего следует, что, в данном случае, застройщик имеет возможность определить финансовый результат внереализационного дохода только по окончании строительства жилого дома и ввода его в эксплуатацию.

Денежные средства, полученные Обществом от инвесторов по договорам о долевом участии в строительстве, налогоплательщик учитывал на счете 86 "Целевое финансирование".

Налоговым органом не установлено использование денежных средств не на цели, достижение которой рассчитывал инвестор при передаче денежных средств застройщику, т.е. на строительство жилого дома.

С учетом изложенного внереализационного дохода у Общества в связи со строительством жилого дома не образовалось.

Финансовый результат целевого финансирования при строительстве жилого дома подлежит определению на основе соотношения суммы средств всех инвесторов по отношению к затратам на строительство дома.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства (договоры с участниками долевого строительства объекта недвижимости - многоквартирного жилого дома, установлено, что расходы, связанные со строительством, произведенные застройщиком за счет средств целевого финансирования, являются долгосрочными инвестициями, связанными с капитальным строительством в форме нового строительства объекта.

С учетом Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, налоговое законодательство и Положение N 160, регулирующее порядок формирования финансового результата (экономии) застройщиком на счетах бухгалтерского учета, связывают момент определения экономии с окончанием строительства, то есть с завершением расходования денежных средств, полученных застройщиком от участников долевого строительства на установленные Законом N 214-ФЗ цели.

Учитывая, что на дату получения разрешения на ввод жилого дома в эксплуатацию 01.11.2013 строительные работы, предусмотренные проектной документацией, не были завершены в полном объеме (пуско-наладка двух лифтов, работы по обеспечению проведения независимой экспертной организации полного технического освидетельствования 4 лифтов, работы по теплоснабжению) из указанного следует, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию не является документом, подтверждающим момент определения фактической суммы затрат в отношении объекта долевого строительства по итогам строительства жилого дома; получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию не исключает обязанность застройщика довести объект до нормативного состояния, следовательно, находившиеся у Общества средства инвесторов не утратили статус средств целевого финансирования и не могли быть включены в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 14 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, налоговым органом проведена проверка за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 год, налогоплательщик не вправе был определять финансовый результат при составлении налоговой декларации за 2013 год, поскольку целевые денежные средства, полученные от инвесторов, по состоянию на 31.12.2013 полностью использованы не были; квартиры дольщикам в полном объеме переданы не были ( согласно п. 8 Учетной политики Общества, в периоде после последнего числа квартала, в котором произошла последняя приемо-сдача объектов, при возникновении расходов, связанных с данным объектом, такие расходы относятся на счет 91-2 « расходы застройщика после сдачи объекта»); доказательств того что целевые денежные средств дольщиков- (доначисленная налоговым органом сумма денежных средств) осталась в распоряжении Общества или была каким-то образом использована им на иные цели, чем строительство жилого дома.

Налоговым органом установлена неполная уплата налогоплательщиком налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в сумме 75 583 рубля, в результате завышения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость на суммы восстановленного НДС при реализации собственного нежилого помещения, что явилось нарушением ст. 149, 170 Налогового кодекса Российской Федерации .

ООО «ТетрастройКоми» в проверяемом периоде осуществляло операции как облагаемые так и необлагаемые НДС.

В период 2012-2013 гг. ООО «ТетрастройКоми» осуществляло строительство многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже по адресу: <...>.

ООО «ТетрастройКоми» согласно п.2.7.2.2 Учетной политики весь «входной» НДС по строительству вышеуказанного многоквартирного жилого дома аккумулировало на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств» и не ставило к вычету по мере строительства объекта. Общая сумма НДС по строительству многоквартирного дома согласно счета 08.3 составила 68 744 470,61 руб. Общество после завершения строительства многоквартирного жилого дома отражало сумму восстановленного НДС при реализации нежилых помещений по договорам купли-продажи.

При проведении проверки были выявлены расхождения с обществом в части восстановления сумм НДС по нежилым помещениям.

ООО «ТетрастройКоми», именуемое «Продавец» с одной стороны, и Открытое акционерное общество «Сбербанк России», именуемое в дальнейшем «Покупатель», заключили договор купли-продажи недвижимости нежилого назначения от 23.12.2013 года.

Сумма Договора включает в себя цену Объекта и составляет 38400000 руб., в т.ч. НДС 5857627,12 рублей. В стоимость приобретаемого Объекта включены строительно-монтажные работы, выполненные согласно проектно-сметной документации ООО АМ «Модулор» (№ проекта 1178-2013), утвержденной Покупателем.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что согласно методологии определения финансовых результатов, налогоплательщиком при определении доли затрат по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС по площадям, оформляемым в собственность предприятия, учитывается общая проектная площадь объектов, предназначенных для реализации, состоящая из суммы площадей объектов, зафиксированных в заключенных договорах долевого участия и площадей, оформленных в собственность предприятия.

ООО «ТетрастройКоми» для определения суммы НДС, подлежащей вычету в части реализованного нежилого помещения ОАО «Сбербанк России» в 4 квартале 2013 года, применен следующий расчет:

- Коэффициент реализованного собственного нежилого помещения = 321,6/8293,88= 0,038775579;

- Коэффициент помещений по договорам участия в долевом строительстве = 7972,28/8293,88=0,961224421.

Согласно карточке счета 68.2 за 4 квартал 2013 года ООО «ТетрастройКоми» в части реализованного собственного помещения сформирована сумма налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению, в размере 2080122,09 рубля.

По результатам проверки, налоговым органом произведен перерасчет коэффициентов.

Sпомещ.собст. = (321,9 * 0,2450) + 321,9 = 78,86 + 321,9 = 400,76 кв.м.

- Коэффициент реализованного собственного нежилого помещения = 400,76/10725= 0,0373669;

- Коэффициент помещений по договорам участия в долевом строительстве = 10324,24/10725=0,9626331.

С учетом произведенного перерасчета коэффициента, приходящегося на долю реализованного собственного помещения, сумма налогового вычета по НДС составила 2004539 рублей.

Налоговым органом установлено, завышение ООО «ТетрастройКоми» налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, принятый к уменьшению исчисленного к уплате за 4 квартал 2013 года в сумме 75 583 рубля (2080122 – 2004539), что является нарушением ст. 149, 170 НК РФ.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Обществом утверждена учетная политика.

Вместе с тем НК РФ не устанавливает методики ведения раздельного учета расходов по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Налоговым органом при определении доли реализованного нежилого помещения для определения расходов по налогу на прибыль и суммы НДС, подлежащего вычету применен коэффициент 0,7 с учетом площади балконов.

Как указал налогоплательщик, сумма всех расходов по строительству объекта является неизменной, независимо от того с каким коэффициентом рассчитывать доли расходов, методика налогоплательщика нашла отражение в учетной политике Общества.

Таким образом, Инспекция в нарушение части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила доказательств завышения Обществом к вычету НДС в сумме 75 583 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать решение №09-07/1 от 27.02.2015 года (с учетом изменений от 18.03.2015 года) «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое заместителем начальника Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Коми, в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТетрастройКоми» в части:

п. 1 в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 295 078 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 75 583 руб.;

п.2 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст.122 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль в сумме 91 802,54 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 023,82 руб.;

п. 3 в части доначисления пени по налогу на прибыль в сумме 179 204,08 руб. по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 669,99 руб., недействительным.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ТетрастройКоми» судебные расходы в сумме 3000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья Э.В. Шипилова