Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения № 09-25/10 от 26.06.2012 действующего в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 305-А от 10.09.2012

при участии:

от заявителя: ФИО1 - руководитель, ФИО2 по доверенности от 01.09.2012г.

от Инспекции: ФИО3 по доверенности № 02-30/09850 от 30.10.2012г., ФИО4 по доверенности № 02-30/00459 от 20.01.2012г.

от Управления: ФИО4 – по доверенности № 05-16/7 от 12.01.2012г.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Воркутинская авиакомпания ЛТД» (далее – заявитель, Общество, ООО «ВАК ЛТД») обратилось в суд с заявлением об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) № 09-25/10 от 26.06.2012 г. действующее в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее – Управление) № 305-А от 10.09.2012 г.

В обоснование заявленных требований общество указало, что верно отражало свои доходы в целях исчисления прибыли и не превысило лимит выручки, установленного статьей 145 Налогового кодекса РФ, а соответственно общество не утратило право на освобождение от уплаты НДС.

Считает, что отношения между Обществом и предпринимателем ФИО5 следует рассматривать как основанные на договоре простого товарищества (статья 1041 Гражданского кодекса РФ), в связи с чем, при исчислении заявителем налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в налоговую базу подлежат включению доходы, полученные после их распределения в порядке, установленном статьей 1048 Гражданского кодекса РФ; что для целей налогообложения выручка Общества должна определяться после фактического получения денежных средств без учета удержанного предпринимателем ФИО5 вознаграждения.

Инспекция и Управление, заявленные Обществом требования не признают, основания изложены в представленных отзывах.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ВАК ЛТД» по вопросам правильности и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 18.05.2012 № 09-25/10.

Рассмотрев акт, материалы проверки и возражения налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 26.06.2012 № 09-25/10 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению Обществу дополнительно начислены налоги за 2008-2010 годы в общей сумме 5 951 373 руб., в том числе: налог на прибыль - 151 663 руб., налог на добавленную стоимость - 5 799 710 руб. Всего по решению дополнительно начислено 7 874 696 руб. 62 коп., в том числе: налоги - 5 951 373 руб., пени - 1 555 263 руб. 12 коп., штрафы - 360 060 руб. 50 коп.

Общество в соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 и пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) не согласившись с решением Инспекции, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества вынесло решение № 305-А от 10.09.2012г., которым изменило решение Инспекции ФНС России по г. Воркуте Республики Коми о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09-25/10 от 26.06.2012.

Всего по решению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республике Коми № 09-25/10 от 26.06.2012 действующему в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 305-А от 10.09.2012 сумма доначислений составляет 7 706 497 руб. 80 коп. из них:

- налог на прибыль в размере 19 281 руб., суммы пени по налогу на прибыль в размере 3 740 руб. 30 коп., штрафных санкций в размере 1 456 руб. 20 коп.;

- налог на добавленную стоимость в размере 5 799 710 руб., суммы пени по НДС в размере 1 526 625 руб., штрафных санкций в размере 355 685 руб. 30 коп.

При принятии решения Инспекцией было учтено наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, в связи с чем, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ размеры штрафов, примененных по ст. 122 НК РФ были уменьшены в два раза.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми действующее в редакции решения Управления ФНС по Республике Коми, ООО «ВАК ЛТД» обжаловало его в судебном порядке.

Суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению в силу следующего.

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности Общества за проверяемый период являлось обучение водителей автотранспортных средств в соответствии с полученной лицензией Серии А № 285183 (т. 2, л.д. 70-72).

Для реализации программ дополнительного профессионального образования по подготовке и переподготовке водителей транспортных средств Обществом создано образовательное подразделение «Автошкола» (далее - ОП «Автошкола»), действующее на основании Положения (т. 2, л.д. 73-75).

По указанному виду деятельности, в силу пункта 1 статьи 143, пункта 1 статьи 246 НК РФ - ООО «ВАК ЛТД» признается плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, в соответствии с которой доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

При определении налогооблагаемых доходов учитываются все доходы, полученные обществом в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ и не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НКРФ.

Исходя из статьи 271 НК РФ, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (пункт 1).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (пункт 2).

Статья 145 НК РФ предусматривает, что организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (пункт 1).

Если в течение периода, в котором организации используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение (пункт 5).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Как следует из пункта 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен. определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ, под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 указано, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5).

Как следует из оспариваемого решения Обществом в нарушение ст. 249 НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль организаций не включалась выручка, фактически полученная Обществом от осуществления образовательных услуг в качестве принципала, в рамках заключенных агентских договоров. Учитывая, что Обществом в доходах отражалась не вся выручка, ООО «ВАК ЛТД» было нарушено условие применения льготы по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 145 НК РФ, а именно, за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг без учета налога превысила в совокупности два миллиона рублей, в связи с чем, по результатам проверки налогоплательщику был доначислен также налог на добавленную стоимость (ст. 146 НК РФ).

Согласно материалам дела, Обществом (Принципал) с индивидуальным предпринимателем ФИО5 (Агент) заключен агентский договор № 1 от 03.01.2008, на основании дополнительных соглашений № 1 от 03.01.2009 и № 1 от 03.01.2010, договор перезаключался 03.01.2009 и 03.01.2010 и его действие продлевалось до 31.12.2009г. и до 31.12.2010 г. (т. 3, л.д. 4-9).

По условиям договора Агент принимает на себя обязательство по выполнению работ, связанных с организацией и управлением деятельности ОП «Автошкола», а также оплату всех вспомогательных работников, расходов по ООО «ВАК ЛТД».

Кроме того, ИП ФИО5 обязана:

- проводить теоретические и практические занятия по подготовке водителей транспортных средств категории «А», «В», «С», «Д» на основе свидетельства MB № 264 от 26.11.2008;

- агент обязуется совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени и за счет принципала либо от имени и за счет принципала;

- агент приобретает права и становиться обязанным по сделке, совершенной с третьим лицом от своего имени и за счет принципала.

Агент обязан: - представлять принципалу отчеты по расходам, произведенным агентом за счет принципала;

производить набор групп, осуществлять сбор денег с курсантов за обучение, проводить через ККМ, оплачивать аренду, рекламу;

не позднее 30 дней с момента выпуска группы своевременно производить оплату принципалу выручку, полученную от выполненных услуг, в размере 10-50 %.

Таким образом, исходя из условий договора следует, что предметом агентского договора является оказание агентом услуг по совершению юридических и фактических действий исключительно в интересах принципала, то есть Общества.

Во исполнение пункта 1.1 вышеуказанного договора ИП ФИО5 заключала договоры о совместной деятельности с другими индивидуальными предпринимателями, по условиям которых стороны обязуются сотрудничать в области организации совместного обучения населения г. Воркуты на водителей категории «ABCDE» без выдачи свидетельства об окончании обучения, а также выполнения других видов работ, связанных с предпринимательской деятельностью.

В рассматриваемом периоде ООО «ВАК ЛТД» заключались договоры на обучение, как с физическими, так и с юридическими лицами. Доходы за обучение от юридических лиц поступали на расчетный счет Общества. Проверкой правильности отражения доходов, полученных ООО «ВАК ЛТД» в соответствии с договорами на оказание услуг по обучению граждан, заключенных с юридическими лицами, нарушений не установлено.

От физических лиц наличные денежные средства в сумме, указанной в договорах, заключенных на обучение физическими лицами с ООО «ВАК ЛТД», поступали в кассу индивидуального предпринимателя ФИО5, зарегистрированную по адресу ул. Ленина, 68А (юридический адрес ООО «ВАК ЛТД»). Суммы за обучение ИП ФИО5 принимались от физических лиц на основании действующих агентских договоров от 03.01.2008, 03.01.2009, 03.01.2010 заключенными Обществом с ИП ФИО5

Выручка, поступающая от физических лиц, отражалась ФИО5 в журнале ККТ за 2008 год в сумме 9 145 950 руб., за 2009 год в сумме 11 020 700 руб. и за 2010 в сумме 13 209 225 руб. (т. 1, л.д. 135-151, т. 3, л.д. 122).

Из отчетов агента также следует, что через ККТ Агента приняты денежные средства от физических лиц за оказание образовательных услуг за рассматриваемый период в указанных суммах, что соответствует данным Журнала ККТ (т. 2, л.д.13-24).

При этом из указанных денежных средств, в кассу Общества предпринимателем сдано в 2008 году - 552 600 руб., в 2009 году - 655 300 руб., в 2010 году - 1 001 100 руб.

Как согласовано сторонами в пункте 2.9. агентского договора, денежные средства, собранные агентом в рамках исполнения данного договора, после перечисления принципалу части денежных средств, предусмотренных пунктом 2.2 договора, являются агентским вознаграждением агента. Размер агентского вознаграждения утверждается сторонами ежеквартально в форме соглашения, которое прилагается к отчету агента. Агент самостоятельно удерживает агентское вознаграждение из собранных средств.

В соответствии с соглашениями о размере агентского вознаграждения и отчетов агента, ежеквартально подписываемых сторонами (т. 2, л.д. 13, т. 8, л.д. 76-163):

- за 1 квартал 2008 года было принято наличных денежных средств 1 808 350 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 31 498 руб. 53 коп., сдано в кассу Общества 135 700 руб.;

- за 2 квартал 2008 года было принято наличных денежных средств 2 619 850 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 71 891 руб. 17 коп., сдано в кассу Общества 151 600 руб.;

- за 3 квартал 2008 года было принято наличных денежных средств 2 032 800 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 107 954 руб., сдано в кассу Общества 148 600 руб.;

- за 4 квартал 2008 года было принято наличных денежных средств 2 684 950 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 38 812 руб. 35 коп., сдано в кассу Общества 116 700 руб.;

- за 1 квартал 2009 года было принято наличных денежных средств 5 203 200 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 139 057 руб. 62 коп., сдано в кассу Общества 222 000 руб.;

- за 2 квартал 2009 года было принято наличных денежных средств 2 427 000 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 144 643 руб. 20 коп., сдано в кассу Общества 160 000 руб.;

- за 3 квартал 2009 года было принято наличных денежных средств 1 560 900 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 38 685 руб. 17 коп., сдано в кассу Общества 157 600 руб.;

- за 4 квартал 2009 года было принято наличных денежных средств 1 829 600 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 92 463 руб. 92 коп., сдано в кассу Общества 115 700 руб.;

- за 1 квартал 2010 года было принято наличных денежных средств 3 100 800 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 154 621 руб., сдано в кассу Общества 270 000 руб.;

- за 2 квартал 2010 года было принято наличных денежных средств 3 604 525 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 128 529 руб. 42 коп., сдано в кассу Общества 266 500 руб.;

- за 3 квартал 2010 года было принято наличных денежных средств 1 621 900 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 35 154 руб. 59 коп., сдано в кассу Общества 219 200 руб.;

- за 4 квартал 2010 года было принято наличных денежных средств 4 865 000 руб., расходы по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы составили 121 939 руб. 39 коп., сдано в кассу Общества 245 400 руб.

Таким образом, размер агентского вознаграждения ФИО5 за проверяемый период составил 30 044 623 руб., а сумма расходов по оплате аренды помещения, отоплению и рекламы – 1 105 252 руб. 58 коп. (включая НДС).

Указанные суммы (вознаграждение агента и расходы по аренде помещения) не были включены Обществом в налоговую базу по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость: по данным заявителя доходы, полученные наличными от оказания услуг физическим лицам, составили за 2008 год – 934 957 руб.; за 2009 год – 1 711 250 руб.; за 2010 год – 1 050 100 руб., что соответствует суммам, фактически полученным от предпринимателя ФИО5

В то же время всего в кассу ИП ФИО5 внесена выручка за оказание образовательных услуг по агентским договорам с ООО «ВАК ЛТД» в размере 33 375 875 руб., при этом в доходах Заявителя отражена только сумма в размере 3 696 307 руб., а в доходах самой ИП ФИО5 отражена сумма 5 909 672 руб..

Поскольку при таком ведении учета сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за каждые три последовательных календарных месяца не превышала двух миллионов рублей, ООО «ВАК ЛТД» пользовалось предусмотренным статьей 145 НК РФ правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость) (т. 5, л.д. 1, т. 6, л.д. 1, т. 7, л.д. 1).

Проверяющими в ходе налоговой проверки сделан вывод, что такой учет выручки противоречит статье 249, подпункту 9 пункта 1 статьи 251, пункта 9 статьи 270, статье 271 НК РФ, в силу которых при исчислении заявителем налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость включению в налоговые базы по указанным налогам подлежит вся сумма наличных денежных средств, полученных от физических лиц за оказанные образовательные услуги.

Налоговый орган считает, что с учетом выручки, полученной Обществом от оказанных образовательных услуг, начиная с апреля 2008 года, Заявителем утрачено право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, поскольку сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за февраль, март и апрель 2008 года превысила в совокупности два миллиона рублей и составила 2 386 550 руб.

За период с 01.04.2008 по 31.12.2010 сумма выручки, за три последовательных календарных месяца, также превышала два миллиона рублей.

Инспекция при оценке для целей налогообложения хозяйственных отношений, сложившихся между ООО «ВАК ЛТД» и предпринимателем ФИО5 исходила из буквального содержания агентского договора № 1 от 03.01.2008г.

Пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Изучив условия агентского договора № 1 от 03.01.2008г., суд считает выводы налогового органа обоснованными, а рассматриваемый договор может быть отнесен к агентскому.

Довод Общества о том, что его отношения с предпринимателем ФИО5 фактически основаны на договоре простого товарищества, судом не принимаются с силу следующего.

Пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ определено, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Исходя из пункта 1 статьи 161, пункта 1 статьи 434 Гражданского кодекса РФ сделки юридических лиц между собой и гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

Согласно пункту 1 статьи 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Статьей 1042 Гражданского кодекса РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.

Как следует из статьи 1044 Гражданского кодекса РФ при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

Статьей 1046 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения (пункт 2 статьи 1047 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со статьей 1048 Гражданского кодекса РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

В нарушение требований вышеуказанных норм, в письменном виде существенные условия простого товарищества (цель совместной деятельности, состав и порядок внесения вкладов и т.д.) между ООО «ВАК ЛТД» и предпринимателем ФИО5 не согласованы; сложившиеся между указанными лицами отношения также не свидетельствуют о наличии отношений, основанных на договоре простого товарищества, а именно:

- договоры на оказание дополнительных платных образовательных услуг заключались ООО «ВАК ЛТД» от своего имени без указания на то, что руководитель организации действует от имени товарищей;

- отсутствие информации о составе вкладов не позволяет оценить соответствие порядка распределения доходов и расходов между Обществом и предпринимателем ФИО5 нормам главы 55 Гражданского кодекса РФ;

- доказательств, свидетельствующих о том, что ООО «ВАК ЛТД» и предприниматель ФИО5 несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с осуществлением образовательной деятельности, в материалы дела не представлено).

Исходя из вышеизложенного, предпосылки для вывода о том, что отношения между ООО «ВАК ЛТД» и предпринимателем ФИО5 фактически основаны на договоре простого товарищества, отсутствуют, в связи с чем, основания для переоценки выводов инспекции у суда нет.

Сложившиеся между ООО «ВАК ЛТД» и предпринимателем ФИО5, взаимоотношения должны оцениваться с учетом буквального содержания агентского договора № 1 от 03.01.2008г., какие-либо основания для изменения юридической квалификации спорной сделки отсутствуют.

При применяемом (в соответствии с принятой в Обществе учетной политикой) методе начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, в силу вышеуказанных норм, поскольку лицом, оказывающим образовательные услуги, является ООО «ВАК ЛТД», а не ИП ФИО5 вся выручка, полученная от оказания данных услуг, независимо от способа ее получения, подлежала включению в налоговые базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, а агентское вознаграждение ФИО5 и произведенные за счет полученных денежных средств расходы по уплате арендных платежей, содержанию помещения и прочие – в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Так как размер выручки, исчисленной в вышеуказанном порядке, по итогам 1 квартала 2008 года превысил два миллиона рублей, вывод налогового органа об утрате налогоплательщиком с 01.04.2008 года права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, является законным и обоснованным.

По результатам выездной налоговой проверки размер выручки, подлежащей учету для целей налогообложения, был определен Инспекцией на основании счетов-фактур, выставленных ООО «ВАК ЛТД» на оплату образовательных услуг.

Проверив правильность определения налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль за проверенный период, с учетом представленных в ходе рассмотрения дела расчетов и пояснений представителей сторон суд находит их правильными, при этом учитывает, что возражений от представителей заявителя в части правомерности определения налога на прибыль в судебном заседании не представлено.

В то же время, при исчислении налога на добавленную стоимость налоговым органом не были учтены положения подпункта 11 пункта 2 статьи 146 НК РФ, согласно которому не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации.

Указанный подпункт был введен в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 41-ФЗ от 05.04.2010г., однако, в силу прямого указания в пункте 4 статьи 5 Федерального закона № 41-ФЗ от 05.04.2010г. положения указанного подпункта подлежали применению к правоотношениям, возникшим с 1 января 2009 года.

В данном случае в материалы дела представлены документы, свидетельствующие о том, что часть выручки была получена ООО «ВАК ЛТД» от оказания услуг по обучению безработных для ГУ РК «Центр занятости населения г. Воркуты».

Наличие возможности на основании имеющихся документов определить фактические расходы налогоплательщика, а также право Общества на применение подпункта 11 пункта 2 статьи 146 НК РФ налоговым органом в ходе рассмотрения дела не оспаривается.

В связи с чем, ко дню судебного заседания инспекцией был произведен перерасчет налоговых обязательств ООО «ВАК ЛТД». Согласно представленным суду расчетам, размер налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период составляет 5 580 469 руб., пени 1 468 915 руб. 42 коп., налоговые санкции 355 685 руб. 30 коп. (по решению Управления налог - 5 799 710 руб., пени 1 526 625 руб., штраф 355 685 руб. 30 коп.)

Однако суд считает, что налоговый орган неправомерно не произвел перерасчет налоговых санкций по налогу на добавленную стоимость полагая, что в связи с применением смягчающих вину Общества обстоятельств, штрафные санкции итак были уменьшены вдвое. С данными доводами суд согласиться не может, так как налоговые санкции должны быть исчислены на установленную сумму налога не уплаченную в бюджет, которая в данном случае была уменьшена с учетом представленных расчетов на 219 241 руб., следовательно штрафные санкции на основании ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих вину обстоятельств подлежат начислению на доначисленную сумму налога.

Таким образом, решение инспекции подлежит признанию недействительным в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 219 241 руб. 00 коп., пени по налогу в размере 57 709 руб. 58 коп. и налоговых санкций в сумме 21 047 руб. 90 коп.

Аргументы заявителя о том, что при оформлении гражданско-правовых отношений с предпринимателем ФИО5 ООО «ВАК ЛТД» руководствовалось устными разъяснениями работников налогового органа, судом не принимается, поскольку для целей применения законодательства о налогах и сборах (пункт 8 статьи 75, подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ) учитывается наличие только письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции.

Обществом на нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом не заявлено и судом в ходе рассмотрения дела такие нарушения не установлены.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2 000 руб. подлежат отнесению на Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 333.22, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 200 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 201, 176, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Воркутинская авиакомпания ЛТД» удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республике Коми № 09-25/10 от 26.06.2012 действующее в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 305-А от 10.09.2012 в части:

- подпунктов 3-9 пункта 1 по привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 21 047 руб. 90 коп.;

- подпункта 2 пункта 2 по начислению пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 57 709 руб. 58 коп.;

- подпунктов 5-16 пункта 3.1. по предложению уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 219 241 руб. 00 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республике Коми в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Воркутинская авиакомпания ЛТД» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 2 000 руб. 00 коп.

4. Вернуть Обществу с ограниченной ответственностью «Воркутинская авиакомпания ЛТД» государственную пошлину в размере 200 руб. 00 коп. из федерального бюджета.

Исполнительный лист и справку на возврат государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

4. Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок.

Судья И.Н. Гайдак