Гражданский кодекс часть 1

открытое акционерное общество «Сыктывкарский водоканал» (далее – ОАО «Сыктывкарский водоканал», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее – Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2018 № 84260 в части:

- наличия обязанности уплатить налог на прибыль за 2016 год, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере, превышающем 327 859 руб. 06 коп., 2 950 731 руб. 54 коп.;

- начисления пени по налогу на прибыль в полном объеме;

- привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) за неполную уплату налога на прибыль в полном объеме.

Заявлением от 02.09.2019 Общество уточнило требования и просит признать недействительным решение Инспекции от 12.03.2018 № 84260 в части:

- доначисления налога на прибыль за 2016 год, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере, превышающем 327 859 руб. 06 коп.;

- доначисления налога на прибыль за 2016 год, зачисляемого в региональный бюджет, в размере, превышающем 2 950 731 руб. 54 коп.;

- начисления пени по налогу на прибыль в полном объеме;

- привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в полном объеме (т. 4, л.д. 123).

В ходе судебного разбирательства Инспекция представила в материалы дела решение от 08.11.2019 о внесении изменений в оспариваемое решение (т. 19, л.д. 4-10).

Общество уточнило требования и просит признать недействительным решение Инспекции от 12.03.2018 № 84260 (в редакции решения налогового органа от 08.11.2019) в части:

- доначисления налога на прибыль за 2016 год, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере, превышающем 327 859 руб. 06 коп.,

- начисления пени по налогу на прибыль в полном объеме;

- начисления штрафных санкций на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в полном объеме (т. 19, л.д. 23-24).

Частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Уточнение требований не противоречит закону и не нарушает права других лиц, поэтому принято судом.

Протокольным определением суда от 05.02.2020 судебное разбирательство отложено на 17.02.2020.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленное требование с учетом уточнений. Подробно позиция заявителя изложена в заявлении и дополнениях к нему.

Представители Инспекции просят отказать в удовлетворении заявленного требования по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях по делу.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела 11.07.2018 Обществом в налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2016 года (корректировка № 6), в которой сумма внереализационных расходов увеличена на 106 817 085 руб. за счет создания резерва по сомнительным долгам, сумма налога на прибыль уменьшена на 21363 416 руб. (т. 3, л.д. 137-147).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 25.10.2018 № 97282 (т. 3, л.д. 1-11), дополнение к акту от 01.02.2019 (т. 3, л.д. 27-30) и вынесено решение от 12.03.2019 № 84260 (т. 1, л.д. 15-27) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 245 331,20 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшен в 8 раз).

Обществу предложено уплатить налог на прибыль в размере 21 363 416 руб., в том числе в федеральный бюджет в размере 2 136 341 руб., в бюджет РК в размере 19 227 075 руб., а также пени в размере 485 070,81 руб.

Всего по решению доначислено 22 093 818,01 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о необоснованном включении Обществом во внереализационные расходы резерва по сомнительным долгам в размере 106 817 085 руб., поскольку согласно Положению об учетной политике для целей налогового учета на 2016 год, утвержденному приказом временно исполняющего обязанности генерального директора ФИО5 № 621-ПР от 31.12.2015 «Об учетной политике», создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. Кроме того, представленные Обществом в подтверждение включенных в резерв по сомнительным долгам сумм задолженности документы расценены налоговым органом как неподтверждающие основания для включения в состав внереализационных расходов спорных сумм резерва.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми. По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по РК вынесено решение от 20.06.2019 № 89-А, которым решение Инспекции от 12.03.2019 № 84260 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено, апелляционная жалоба ОАО «Сыктывкарский Водоканал» оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 39-48).

Посчитав, что решение Инспекции (в редакции решения от 08.11.2019) не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в суд, указав при этом на неверное толкование Инспекцией норм НК РФ, поскольку положения ст. 266 НК РФ не содержат обязательного условия о том, что резерв по сомнительным долгам может быть создан исключительно в том случае, если условие его создания прописано в учетной политике. По мнению Общества, порядок реализации права на формирование резерва по сомнительным долгам налогоплательщиком соблюден.

Суд считает, что требования Общества не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 НК РФ, Кодекс объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются, в том числе, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Кодекса).

В пункте 1 статье 266 НК РФ определено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 2 статьи 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В силу пункта 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Инвентаризация задолженности осуществляется по правилам бухгалтерского учета и отчетности, инвентаризации подлежат все счета бухгалтерского учета, в том числе счета расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Величина резерва определяется организацией отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» результаты инвентаризации дебиторской задолженности подтверждаются актом по форме
№ ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена «Справка к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам» (приложение к форме
№ ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

В справке отражается следующая информация: порядковый номер записи; наименование и адрес дебитора, кредитора; основание задолженности; дата начала задолженности; сумма задолженности дебиторской (кредиторской) в руб.; наименование первичного документа, подтверждающего задолженность, номер и дату его составления.

Согласно Положению об учетной политике ОАО «Сыктывкарский Водоканал» для целей налогового учета на 2016 год, утвержденному приказом временно исполняющего обязанности генерального директора ФИО5 № 621-ПР от 31.12.2015 «Об учетной политике» (далее - Приказ № 621-ПР) создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено (т. 3, л.д. 113-128).

Из пояснений Общества следует, что решение о создании резерва по сомнительным долгам в 2016 году действительно не принималось, резерв по сомнительным долгам за 2016 год в размере 106 817 085 руб. сформирован в 2018 году, в результате проведенной на 31.12.2016 инвентаризации дебиторской задолженности. С учетом установленного пунктом 4 статьи 266 НК РФ ограничения, размер резерва был скорректирован Обществом до 90 424 132 руб., что составляет 10 % от полученной налогоплательщиком выручки за 2016 год (т. 1, л.д. 49).

Данные налогового учета относительно формирования резерва по сомнительным долгам, представленные налогоплательщиком в рамках камеральной налоговой проверки в виде выписки из акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (по форме № ИНВ-17) № 1 от 31.12.2016, нельзя признать допустимыми, поскольку данный документ содержит общие сведения о текущем сальдо, размере реализации, размере резерва, при этом данные сведения не подтверждаются надлежащими доказательствами, свидетельствующими о том, по каким конкретным сделкам (договорам) сложилась и имеет место задолженность в конкретном размере на определенную дату.

Кроме того, из представленных ответчиком документов следует, что Общество в ходе налоговой проверки и после ее проведения представило в налоговый орган пять отличающихся друг от друга расчетов резерва по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2016, в которых корректировались суммы задолженности, подлежащие включению в резерв по сомнительным долгам.

Так, в ответ на требование налогового органа № 103609 от 01.08.2018 (т. 3, л.д. 131-133) налогоплательщиком вошедшие в резерв по сомнительным долгам суммы были представлены в виде справки-расчета, согласно которой к сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней, не влияющей на сумму создаваемого резерва, отнесена сумма задолженности в размере 116 537 347,12 руб., со сроком возникновения от 45 до 90 дней, формирующую сумму резерва в размере 50 % от суммы задолженности, отнесена сумма задолженности в размере 31 330 765,32 руб., со сроком возникновения свыше 90 календарных дней, полностью включаемые в сумму создаваемого резерва, отнесенная сумма задолженности в размере 303 993 627,90 руб. С учетом полученной за 2016 год выручки сумма резерва, по данным налогоплательщика, составила 90 424 132 руб. (т. 3, л.д. 136).

На требование Инспекции № 108125 от 09.10.2018 (т. 4, л.д. 1-3) письмом
№ 01/06-07/6426 от 16.10.2018 Общество представило расшифровку резерва по сомнительным долгам, сформированного по состоянию на 31.12.2016, в виде оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01 за период 02.10.2016 - 31.12.2016. (т. 4, л.д. 4-87).

С возражениями на акт камеральной налоговой проверки Обществом был представлена расшифровка резерва по сомнительным долгам, сформированного по состоянию на 31.12.2016, с указанием сумм задолженности по контрагентам: ООО УК «Жилвест» в размере 44 333 931,57 руб.; ООО УК «Жилсервис» в размере 37 624 470,88 руб.; ООО «РЭКОН» (жилые дома) – 15 160 460,26 руб. Общая сумма задолженности согласно данному расчету составила 97 118 862,81 руб. (т. 3, л.д. 17).

В ответ на требование налогового органа № 288 от 12.12.2018 (т. 4, л.д. 91-93) Обществом письмом № 01/02-08/8303 от 27.12.2018 представлен расчет резерва по сомнительным долгам, сформированного на 31.12.2016, в котором задолженность на общую сумму 304 625 387 отнесена только к группе задолженности со сроком свыше 90 дней, а также указано, что фактически в налоговом учете резерв создан под следующую задолженность: ООО УК «Жилвест» (договор холодного водоснабжения и водоотведения № 5050 от 29.07.2014) – 44 333 931,57 руб.; ООО УК «Жилсервис» (договор на отпуск питьевой воды, прием сточных вод, загрязняющих веществ № 3553 от 01.07.2009 и договор на водоснабжение и водоотведение № 3553 от 01.01.2013) – 37 624 470, 98 руб.; ООО «РЭКОН» (жилые дома) (договор на водоснабжение и водоотведение № 9063 от 11.03.2013) – 8 465 729,45 руб. (т. 4, л.д. 97). К письму также приложены счета-фактуры, выставленные в адрес указанных контрагентов, вошедшие в резерв; акты выполненных работ; акты сверок взаимных расчетов; оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 в разрезе субсчетов и контрагентов; карточки бухгалтерского счета 62.01 за период с 01.01.2011 по 31.12.2016; договоры и акты инвентаризации.

С возражениями на дополнения к акту камеральной налоговой проверки Обществом была представлена новая расшифровка резерва по сомнительным долгам, сформированного по состоянию на 31.12.2016, с указанием сумм задолженности по контрагентам: ООО УК «Жилвест» в размере 44 333 931,57 руб.; ООО УК «Жилсервис» в размере 34 174 650,55 руб.; ООО «РЭКОН» (жилые дома) – 11 915 549,88 руб. В новом варианте расчета Обществом, по сравнению с ранее представленным расчетом, уменьшена задолженность по контрагенту ООО УК «Жилсервис» на 3 449 820, 43 руб. и увеличена на эту же сумму задолженность по контрагенту ООО «РЭКОН». Общая сумма задолженности согласно данному расчету составила 90 424 132 руб. (т. 3, л.д. 37).

При этом, согласно расшифровке резерва по сомнительным долгам в разрезе счетов-фактур Обществом включены в резерв по сомнительным долгам, сформированный по состоянию на 31.12.2016:

1) по контрагенту ООО «РЭКОН»: 9 счетов-фактур за 2013 год.

2) по контрагенту ООО УК «Жилсервис»: 2 счета-фактуры за ноябрь, декабрь 2015 года, а также 8 счетов-фактур за январь-август 2016 года;

3) по контрагенту ООО УК «Жилвест»: 2 счета-фактуры за ноябрь, декабрь 2011 года, 10 счетов-фактур за январь-октябрь 2012 года, 9 счетов-фактур за январь-сентябрь 2013 года.

В подтверждение обоснованности включения дебиторской задолженности в отношении вышеуказанных контрагентов в резерв по сомнительным долгам на 31.12.2016 Обществом при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля представлены акты сверок взаимных расчетов.

Согласно акту сверки взаимных расчетов с ООО «РЭКОН» за 2013 год, в пользу ОАО «Сыктывкарский Водоканал» поступили денежные средства в размере 11 884 301,82 руб.

Согласно акту сверки взаимных расчетов с ООО УК «Жилсервис» за 2015-2016 годы, в пользу ОАО «Сыктывкарский Водоканал» поступили денежные средства в размере 17 512 500,86 руб.

Согласно акту сверки взаимных расчетов с ООО УК «Жилвест» за 2011-2013 годы, в пользу ОАО «Сыктывкарский Водоканал» поступили денежные средства в размере 43 342 993,48 руб.

Акты сверки взаимных расчетов, представленные ОАО «Сыктывкарский Водоканал» к проверке, не содержат сведений в рамках какого счета-фактуры поступила оплата от контрагентов за оказанные услуги (выполненные работы), а отражают текущее поступление денежных средств в адрес налогоплательщика.

При этом задолженность, признанная ОАО «Сыктывкарский Водоканал» сомнительной и включенная в резерв по сомнительным долгам была частично погашена вышеуказанными контрагентами.

Согласно показаниям руководителя Общества ФИО6, решение о включении резерва по сомнительным долгам в размере 106 817 085 руб. во внереализационные расходы за 2016 год было принято руководителем ОАО «Сыктывкарский Водоканал» по рекомендации ООО «Консалтинговый дом «Росналогконсалтинг», которое предложила минимизировать налоговую нагрузку. Резерв по сомнительным долгам по итогам отчетных периодов 2016 года, а также в 2017 году не создавался (т. 3, л.д. 106-109, 110-112).

В ходе судебного разбирательства 05.02.2020 заявителем представлен новый расчет резерва по сомнительным долгам, сформированного на 31.12.2016, в котором указано, что общая сумма задолженности составляет 90 424 132 руб., в том числе: ООО УК Жилвест – 44 308 923,98 руб.; ООО УК Жилсервис – 34 174 650,55 руб.; ООО РЭКОН (жилые дома) – 11 940 557,47 руб. (т. 19, л.д. 128).

При этом, согласно пояснениям заявителя (т. 19, л.д. 120-126), в вышеуказанную задолженность включены следующие счета-фактуры:

1) по контрагенту ООО УК «Жилвест»: 12 счетов-фактур за 2012 год (две из которых первоначально не участвовали в формировании резерва и не были представлены налоговому органу в ходе проверки), 9 счетов-фактур за январь-сентябрь 2013 года;

2) по контрагенту ООО УК «Жилсервис»: 2 счета-фактуры за ноябрь, декабрь 2015 года, 9 счетов-фактур за январь-август 2016 года (одна из которых первоначально не участвовала в формировании резерва и не была представлена налоговому органу в ходе проверки);

3) по контрагенту ООО «РЭКОН»: 21 счет-фактура за 2013 год (тринадцать из которых первоначально не участвовали в формировании резерва и не были представлены налоговому органу в ходе проверки).

В подтверждение указанного заявителем представлены оборотно-сальдовые ведомости по сч. 62 в отношении названных контрагентов за период 2011-2016 гг., которые содержат ссылку на иные договоры (т. 19, л.д. 129-131).

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что расчеты Обществом при формировании резерва по сомнительным долгам в период 2016 года не производились. Резерв по сомнительным долгам сформирован путем арифметического сложения сальдо по дебету сч. 62 по состоянию на 31.12.2016, что противоречит установленному статьей 266 НК РФ порядку.

Аргумент Общества о том, что им правомерно в 2018 году создан резерв по сомнительным долгам за 2016 год, так как право на создание резерва не ограничивается сроками принятия решения о его создании, суд признает ошибочным, поскольку создание резерва с учетом его экономической сущности, а также правил формирования данных налогового учета, предполагающих непрерывность учета в хронологическом порядке операций, результаты которых переносятся на последующие периоды, должно производиться в том налоговом периоде, в котором учитываются расходы.

Создание Обществом в 2018 году резерва по сомнительным долгам за прошедший налоговый период (2016 год) путем представления уточненной налоговой декларации противоречит принципу создания резерва сомнительных долгов и правилу о проведении инвентаризации до составления годовой бухгалтерской отчетности.

Формирование Обществом резерва по сомнительным долгам спустя полтора года после срока представления налоговой декларации (28.03.2017) следует рассматривать в совокупности с иными обстоятельствами, свидетельствующими о необоснованном увеличении Обществом внереализационных расходов за счет включения резерва по сомнительным долгам, направленных исключительно на неправомерное уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в размере 21 363 416 руб.

При таких обстоятельствах, у налогового органа имелись правовые основания для исключения указанных сумм из состава внереализационных расходов и доначисления налогоплательщику оспариваемой суммы налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа.

Суд также считает несостоятельным довод заявителя об отсутствии необходимости закрепления права на создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике налогоплательщика, поскольку указанная обязанность, в отличие от иных статей главы 25 Кодекса, прямо не предусмотрена положениями статьи 266 НК РФ.

Понятие «учетная политика» для целей налогообложения введены в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 27.07.2006
№ 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В свою очередь, в силу статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую от несению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Исходя из того, что учетная политика организации влияет на порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, закрепление в учетной политике налогоплательщика порядка формирования сумм создаваемых резервов, должно производится безотносительно того, предоставляют ли налогоплательщику нормы, поименованные в гл. 25 НК РФ, право выбора того или иного порядка учета хозяйственных операций или не содержат прямо установленного порядка.

Оценив доводы сторон и представленные сторонами доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что Обществом не соблюдены условия для включения в состав внереализационных расходов суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам за 2016 год, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 266 НК РФ, в связи с чем включение Обществом суммы 90 424 132 руб. во внереализационные расходы за 2016 год неправомерно.

Иные доводы сторон и представленные в дело доказательства, оцененные судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не опровергают выводы суда.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлены.

С учетом изложенного, требования Общества не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.

Судья С.С. Паниотов