АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru  

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Сыктывкар                                                                     

31 августа 2017 года     Дело № А29-9155/2017

Резолютивная часть решения объявлена августа 2017 года , полный текст решения изготовлен августа 2017 года .

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Гайдак И.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Колцун О.Я.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Автономного учреждения Республики Коми «Управление по реставрации объектов культурного наследия и ремонту учреждений культуры» (ИНН:<***>, ОГРН:<***>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сыктывкаре Республики Коми (ИНН:<***>, ОГРН:<***>)

о признании недействительным решения № 007V12170000115 от 23.06.2017  в части

при участии:

от заявителя: ФИО1 (начальник)

от ответчика:ФИО2 (представитель по доверенности № 1 от 17.01.2017),

установил:

Автономное учреждение Республики Коми «Управление по реставрации объектов культурного наследия и ремонту учреждений культуры» (далее – АУ РК «Управление по реставрации и ремонту», Учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сыктывкаре Республики Коми от 23.06.2017 № 007V12170000115 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части назначения штрафа в сумме 136 402 руб. 52 коп., уменьшении его размера.

Ответчиком представлен отзыв, в которых пенсионный орган просит отказать в удовлетворении заявленных требований (л.д. 63).

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

УПФР в городе Сыктывкаре Республики Коми проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности представления индивидуальных сведений застрахованных лиц плательщиком страховых взносов АУ РК «Управление по реставрации и ремонту» за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам выездной проверки составлен акт № 007V10170000093 от 15.05.2017 (л.д. 72-95) и вынесено решение № 007V12170000115 от 23.06.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (л.д. 96-112), в котором Учреждение привлечено к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009) за занижение базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в виде штрафа в размере 136 402 руб. 52 коп., начислены страховые взносы в размере 682 012 руб. 62 коп. и пени в размере 113 892 руб. 61 коп.

Заявитель обжаловал решение № 007V12170000115 от 23.06.2017 в судебном порядке, указав, что органом контроля при принятии решения не были исследованы, не приняты во внимание и не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность заявителя за совершение правонарушения. В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, ответчиком могли быть учтены следующие обстоятельства: совершение правонарушения впервые; несоразмерность санкций последствиям совершенного правонарушения; отсутствие умысла на совершение правонарушения.

Заявителем признается факт совершения правонарушения и обжалуется только несоразмерная сумма штрафа, которая, по мнению заявителя, не соответствует характеру правонарушения, не соответствует принципам справедливости и разумности.

Суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.     

На основании пункта «а» части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009, действующего в спорный период, АУ РК «Управление по реставрации и ремонту» является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 18 Федерального закона №  212-ФЗ от 24.07.2009 плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В проверяемом периоде Учреждение уплачивало страховые взносы по пониженному тарифу на основании подпункта «я.5» пункта 8 части 1, частей 1.4, 3.4 статьи 58 Федерального закона №  212-ФЗ от 24.07.2009.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ было определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений между ними и организацией-работодателем, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, а также выплаты в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, произведенные в рамках правоотношений с ними по этим гражданско-правовым договорам.

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу работников, определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений, то есть дата фактического отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете, содержащая начисление выплат и иных вознаграждений работникам. Соответственно обложение страховыми взносами осуществляется в день начисления, вне зависимости от даты выплат.

На основании положений подпунктов 3, 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление и уплату ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам.

Как было установлено в спорный период пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее  - УСН), основной вид экономической деятельности которых указан в перечне приведенной нормы, могут применять пониженные тарифы страховых взносов. Для целей применения пониженных тарифов страховых взносов виды экономической деятельности классифицируются в соответствии с ОКВЭД.

АУ РК «Управление по реставрации и ремонту» применяет упрощенную систему налогообложения.

Возможность применения льготного тарифа, предусмотренного статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализована только при соблюдении установленных указанной статьей условий, при этом обязанность документального подтверждения права па указанную льготу возложена на страхователя.

Согласно подпункту «я.5» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых являются, в частности, деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий.

В силу части 1.4. статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ соответствующий вид деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом общая сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой для определения в целом суммы доходов учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении общего объема доходов следует суммировать все доходы плательщика, включающие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по всем видам деятельности и внереализационные доходы (то есть с учетом субсидии на выполнение муниципального задания для автономного учреждения).

Таким образом, если учреждением не соблюдается требование о доле доходов от реализации оказанных услуг по упомянутому виду деятельности, то оно не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Порядок определения критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ не увязывается с порядком определения объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением УСН на основании Налогового кодекса Российской Федерации.

Страхователем по итогам 1 квартала 2014 года, полугодия 2014 года, 9 месяцев 2014 года, 2014 года, 1 квартала 2015 года, полугодия 2015 года, 9 месяцев 2015 года, 2015 года, 1 квартала 2016 года, полугодия 2016 года, 9 месяцев 2016 года, 2016 год составлены расчеты на соблюдение условия на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов.

На основании показателей представленных РСВ-1 доля доходов, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ составляет за 2014 год – 91,69 %, за 2015 год - 88,35 %, за 2016 год – 99,61 %.

УПФР в городе Сыктывкаре Республики Коми составлен расчет на соблюдение условия на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов на основании выписок по операциям на счетах, представленных Министерством финансов Республики Коми.

Доля доходов, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, по расчетам пенсионного фонда составила за 2014 год - 7,7439 %, за 2015 год -11,0223 %, за 2016 год - 10,6677 %.

Таким образом, АУ РК «Управление по реставрации и ремонту» не соблюдено условие на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов за 2014-2016гг., установленное пунктом 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в связи с чем плательщик страховых взносов не имеет право на его применение в проверяемом периоде.

В 2014 году страховые взносы, рассчитанные по общим тарифам, начисляются на всю сумму выплат в пользу физического лица. При этом, в соответствии с частью 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ с выплат в пределах установленной величины базы страховые взносы исчисляются на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование по установленным тарифам, а с выплат сверх установленного лимита в 2014 году страховые взносы исчисляются только на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 %.

С 1 января 2015 года страховые взносы, рассчитанные по общим тарифам, начисляются на всю сумму выплат в пользу физического лица. В соответствии с частью 1.1 статьи 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ с выплат в пределах установленной величины базы страховые взносы исчисляются на обязательное пенсионное страхование по установленным тарифам, с выплат сверх установленного лимита в 2015-2016 гг. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по тарифу 10 %, для начисления страховых взносов по общим тарифам предельная база установлена только для взносов на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное медицинское страхование начисляются на все выплаты без ограничений.

В ходе выездной проверки Учреждению доначислены страховые взносы из расчета разницы между основным тарифом, предусмотренным частью 1 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, и пониженным тарифом, предусмотренным частью 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в отношении выплат и вознаграждений в пользу всех работников на сумму 8 724 749 руб. 36 коп. на обязательное пенсионное страхование в сумме 259 051 руб. 16 коп., на обязательное медицинское страхование в сумме 422 961 руб. 16 коп.

Расчет приведен в Приложении № 3.3 к акту проверки (л.д. 90-91).

Согласно статье 25 действующего в спорный период Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным указанным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов; процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Так как установлена не своевременная уплата Учреждением страховых взносов плательщику страховых взносов начислены пени в размере 113 892 руб. 61 коп., в том числе:

- 42 692 руб. 45 коп на страховую часть пенсии,

- 71 200 руб. 16 коп. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Расчет приведен в Приложении № 5 к акту проверки (л.д. 92-95).

Частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ было предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях заявителя события и состава вмененного ему правонарушения по части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009.

На основании изложенного, решением № 007V12170000115 от 23.06.2017 АУ РК «Управление по реставрации и ремонту» правомерно привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 за занижение базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в виде штрафа в размере 136 402 руб. 52 коп.

Оспаривая указанное решение, заявитель просит суд учесть смягчающие вину обстоятельства.

Согласно пункту 24 статьи 5 Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» статья 44 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение правонарушения) признана утратившей силу.

Вместе с тем постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2016 № 2-П подпункт «а» пункта 22 и пункт 24 статьи 5 Закона № 188-ФЗ, как исключившие возможность при применении ответственности, установленной Законом № 212-ФЗ, индивидуализировать наказание за нарушение установленных им требований с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и тем самым приводящие к нарушению прав плательщиков страховых взносов, признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 1 (часть 1), 2, 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (части 2 и 3).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данный вывод, однако, не означает восстановление действия положений Закона № 212-ФЗ в том виде, в котором они применялись до утраты силы.

В силу принципов правовой определенности, справедливости, необходимости поддержания у граждан и их объединений доверия государству и охраняемому им правопорядку, вытекающих из статей 1 (часть 1), 15 (часть 1), 17 (часть 3), 19 (части 1 и 2), 45 (часть 1) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, федеральный законодатель обязан определить порядок снижения размера штрафа за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, с тем чтобы обеспечить как индивидуализацию ответственности, так и ее неотвратимость, в частности, в рамках своей дискреции установить органы, имеющие право снижать размер штрафа, условия снижения размера штрафа, правила учета отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств при определении окончательного размера наказания, а также минимальный размер штрафа, ниже которого при любых обстоятельствах наказание назначено быть не может. Такой подход позволил бы обеспечить адекватность применяемого государственного принуждения всем обстоятельствам, имеющим существенное значение для ее индивидуализации, и избежать злоупотреблений при принятии решений о размерах штрафной санкции в конкретных делах.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений принятие решения об учете смягчающих ответственность обстоятельств при применении санкций, предусмотренных Законом № 212-ФЗ за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, допускается только в исключительных случаях и только в судебном порядке: если санкция была применена должностным лицом фонда, суд (безотносительно к законодательному регулированию пределов его полномочий при судебном обжаловании решений о применении мер ответственности), рассмотрев соответствующее заявление привлекаемого к ответственности лица, не лишен возможности снизить размер ранее назначенного ему штрафа.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях, соответственно: от 15.07.1999 № 11-П, от 11.03.1998 № 8-П, от 12.05.1998 № 14-П и от 30.07.2001 № 13-П, санкции должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости, соразмерности, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств.

Рассматривая возможность уменьшения размера финансовой санкции, арбитражный суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив вышеизложенные обстоятельства в совокупности, приняв во внимание характер совершенного Учреждением правонарушения и степень общественной опасности совершенного им деяния и руководствуясь принципами справедливости и соразмерности, а также принимая во внимание наличие обстоятельств, смягчающих ответственность АУ РК «Управление по реставрации и ремонту» в совершении правонарушения, а именно: отсутствие умысла со стороны страхователя, совершение данного правонарушения впервые; отсутствия со стороны заявителя систематических нарушений законодательства Российской Федерации в сфере пенсионного страхования (доказательства обратного в материалах дела отсутствуют), а также статус Учреждения и его вид деятельности.

Суд полагает, что указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о наличии смягчающих ответственность обстоятельств и считает возможным снизить размер подлежащего взысканию штрафа до 10 000 руб.

Обстоятельства, отягчающие ответственность Учреждения судом не установлены, а ответчиком доказательства наличия таких обстоятельств в оспариваемом решении не приведены.

Оспариваемое решение подлежит признанию в данной части недействительным, поскольку нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, так как вынесено без учета  всех обстоятельств дела.

Существенные нарушения порядка привлечения страхователя к ответственности, обстоятельств,  исключающих привлечение заявителя к ответственности за совершение правонарушения, и обстоятельств, исключающих вину Общества в совершении правонарушения, судом не установлены.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, решение УПФР в городе Сыктывкаре Республики Коми № 007V12170000115 от 23.06.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 в виде штрафа в размере 126 402 руб. 52 коп. подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение данного дела относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 201,176, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявление Автономного учреждения Республики Коми «Управление по реставрации объектов культурного наследия и ремонту учреждений культуры»  удовлетворить частично.

Признать недействительными решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сыктывкаре Республики Коми № 007V12170000115 от 23.06.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части пункта 1 по привлечению к ответственности в виде штрафа в размере 126 402 руб. 52 коп.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сыктывкаре Республики Коми в пользу Автономного учреждения Республики Коми «Управление по реставрации объектов культурного наследия и ремонту учреждений культуры» 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья                                                                           И.Н. Гайдак