Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным (незаконным) решения № 223 от 22.06.2010 в редакции решения Управления ФНС России по Республике Коми № 303-А от 13.08.2010

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 (представитель по доверенности № 68 от 01.12.2010);

от инспекции - ФИО2 (представитель по доверенности № 05-29/7 от 22.12.2009)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Нефтяная компания «Речер-Коми» (далее по тексту – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось с заявлением, уточненным заявлением от 11.03.2011, о признании недействительным (незаконным) решения Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее по тексту – инспекция, налоговый орган, ответчик) № 223 от 22.06.2010 в редакции решения Управления ФНС России по Республике Коми № 303-А от 13.08.2010 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекция требования не признает, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований отказать. Доводы изложены в отзыве и дополнениях к нему.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, представленной налогоплательщиком, по результатам которой составлен акт № 246 от 05.05.2010 (т.1 л.д.13-23), а также вынесено решение № 223 от 22.06.2010 (т.1 л.д.30-42) об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, Обществу предложено уплатить налог в сумме 53543 руб.

Основанием для вынесения решения послужило необоснованное применение Обществом налогового вычета в сумме 53543 рублей по счетам-фактурам, выставленным комиссионером ООО «Ресурс-Нафта» в соответствии с договором комиссии от 22 мая 2009 года № 07-КМ по реализации нефти на экспорт. По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость по ставке 18 процентов по услугам, непосредственно связанным с экспортом товара (нефти), которые в соответствии спп.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) должны облагаться по ставке 0 процентов.

Общество, не согласившись с принятым решением, обратилось в Управление ФНС России по Республике Коми с соответствующей апелляционной жалобой (т.1 л.д.43-45). Решением Управления ФНС России по РК № 303-А от 13.08.2010 (т.1 л.д.46-51) жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение нижестоящего налогового органа – без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке, указав, что услуги комиссионера в рамках договора комиссии не образуют состава деятельности, характеризуемого как оказание услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке нефти и иные подобные услуги, следовательно, операции по реализации посреднических услуг на территории Российской Федерации не подпадают под нулевую ставку налогообложения в соответствии с требованиями п.п.1, 2 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд считает, что требования Общества подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов Обществом представлены в налоговый орган контракты на поставку сырой нефти с приложениями: от 14 июля 2009 года № 01-14/404 (т.2 л.д.39-51), от 08 октября 2009 года № 01-14/575 (т.2 л.д.76-88, 116,), заключенных между ООО «Ресурс Нафта» и ЗАО «Белорусская нефтяная компания» (Республика Беларусь).

Согласно договору комиссии от 22 мая 2009 года № 07-КМ (далее – договор комиссии, т.1 л.д.52-57), заключенного между ООО «НК «Речер-Коми» (комитент) и ООО «Ресурс Нафта» (комиссионер), комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение от своего имени, но за счет комитента реализовать на внешнем рынке нефть экспортного качества в количестве до 200000 тонн.

В соответствии с разделом 6 договора комиссии комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из поступившей от инопокупателя валютной выручки. Размер и порядок оплаты вознаграждения согласовывается сторонами в приложениях к настоящему договору. Согласно разделу 4 договора комиссии комиссионер по поручению комитента и за его счет осуществляет, в том числе, декларирование и таможенное оформление нефти комитента, оформляет и предоставляет комитенту счета-фактуры по расходам, связанным с исполнением настоящего договора.

Таким образом, из условий договора комиссии следует, что услуги комиссионера оказываются в отношении нефти, поставляемой на экспорт.

Обществом отражены в книге покупок за 4 квартал 2009 года (т.2 л.д.19-32) счета–фактуры, предъявленные ООО «Ресурс Нафта» по партиям нефти, экспортируемой за пределы РФ, в рамках указанного договора комиссии:

№ 385 от 14.10.2009 на сумму 9440 руб., в т.ч. НДС 1440 руб.;

№ 261 от 03.09.2009 на сумму 8286,86 руб., в т.ч. НДС 1264,10 руб.;

№ 356 от 12.10.2009 на сумму 1739,24 руб., в т.ч. НДС 265,31 руб.;

№ 338 от 01.10.2009 на сумму 117703,72 руб., в т.ч. НДС 17954,81 руб.;

№ 436 от 13.11.2009 на сумму 3057,05 руб., в т.ч. НДС 466,35 руб.;

№ 381 от 13.10.2009 на сумму 11625,99 руб., в т.ч. НДС 1773,46 руб.;

№ 441 от 18.11.2009 на сумму 9440 руб., в т.ч. НДС 1440 руб.;

№ 431 от 03.11.2009 на сумму 107998,84 руб., в т.ч. НДС 16474,40 руб.;

№ 525 от 11.12.2009 на сумму 9440 руб., в т.ч. НДС 1440 руб.;

№ 469 от 01.12.2009 на сумму 63491,27 руб., в т.ч. НДС 9685,11 руб.;

№ 427 от 03.11.2009 на сумму 6666,52 руб., в т.ч. НДС 1016,93 руб.;

№ 521 от 08.12.2009 на сумму 2117,30 руб., в т.ч. НДС 322,98 руб.

Итого на сумму 351006,79 руб., в т.ч. НДС 53543,43 руб.

Таким образом, в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года в налоговые вычеты с учетом курса доллара США, установленного Центральным банком Российской Федерации к рублю Российской Федерации, налогоплательщиком включена сумма налога в размере 53543,43 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Положения названной нормы распространяются на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

Перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не являлся исчерпывающим. Налогообложению по этой ставке подлежали также иные подобные работы (услуги), критерий определения которых указан в абзаце 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ: непосредственная связь с производством и реализацией экспортируемых и импортируемых товаров.

В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 05.02.2009 № 367-О-О указано, что подобное регулирование свидетельствует о том, что, устанавливая общий критерий, на основании которого осуществляется квалификация тех или иных работ (услуг) как непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, законодатель отказался от закрепления закрытого их перечня, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных работ (услуг), непосредственно связанных с экспортом товаров, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщиков.

Разрешение же споров о юридической квалификации тех или иных работ (услуг), связанных с выполнением обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (выяснение характера операций, возможности их осуществления только в отношении экспортных товаров, установление того, являлся ли товар в момент оказания услуги экспортируемым, были ли соответствующие товары на момент совершения данных операций помещены под таможенный режим экспорта и т.п.).

Как отмечено в определении Конституционного Суда Российской Федерации № 475-О-О от 02.04.2009, «оспариваемая норма Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая пределы ее детализации, обусловленные необходимостью ее эффективного применения к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций, сама по себе не содержит неопределенности и не предполагает формального подхода при разрешении налоговых споров и - с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, сохраняющих свою силу, - не может, вопреки утверждению заявителя, рассматриваться как нарушающая или ограничивающая конституционные права налогоплательщиков».

Исходя из изложенного, суд считает, что довод заявителя о том, что услуги комиссионера в рамках договора комиссии по реализации нефти на экспорт не относятся к услугам, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, а также, что в указанной норме существуют неясности, позволяющие трактовать сомнения в пользу налогоплательщика в соответствии с п.7 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, несостоятелен.

Как указано в подпункте 9 пункта 1 статьи 11 ТК РФ, вывоз товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации - подача таможенной декларации или совершение указанных в абзаце втором настоящего подпункта действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие предусмотренные Таможенным кодексом Российской Федерации действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы.

Подпунктом 23 пункта 1 статьи 11 ТК РФ выпуск товаров определен как действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом.

В силу пункта 3 статьи 157 ТК РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Исходя из содержания данных норм товары считаются помещенными под таможенный режим экспорта со дня проставления таможенными органами на представленной декларантом грузовой таможенной декларации (временной грузовой таможенной декларации) отметки «выпуск разрешен»; подача таможенной декларации и все действия с товарами до фактического пересечения ими таможенной границы означает, что товар вывозится с территории Российской Федерации.

Таким образом, применение налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, связывается с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта (абзац 1 подпункта 2 пункта 1 статья 164 НК РФ), под которым понимается дата выпуска товаров таможенным органом (пункт 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации), в связи с чем операции, названные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

В силу пункта 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, при поставке на экспорт товара через комиссионера сторонами внешнеэкономического контракта являются комиссионер и его иностранный покупатель, что подтверждается представленным в материалы дела контрактами между ООО «Ресурс Нафта» и ЗАО «Белорусская нефтяная компания» (Республика Беларусь).

Согласно условиям контрактов № 01-14/404 от 14.07.2009 и № 01-14/575 от 08.10.2009 поставщик (ООО «Ресурс-Нафта») обязуется поставить, а покупатель (ЗАО Белорусская нефтяная компания») принять и оплатить поставляемую нефть на условиях DDUМозырь. Транспортировка нефти осуществляется трубопроводным транспортом в ОАО «АК «Транснефть». Датой поставки считается дата АПС нефти (актов приема-сдачи нефти), дата акта приема-передачи нефти (АПП нефти) должны соответствовать дате АПС нефти.

Таким образом, условиями указанных контрактов предусмотрено, что поставка нефти на экспорт осуществляется трубопроводным транспортом; датой поставки товара считается дата акта приемо-передачи нефти.

В силу пункта 1 статьи 310 Таможенного кодекса Российской Федерации ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с этой территории товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускаются после принятия таможенной декларации и выпуска таможенным органом товаров в соответствии с условиями заявленного в ней таможенного режима.

При подаче таможенной декларации фактическое предъявление товаров не требуется (п. 2 ст. 310 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, вывоз из Российской Федерации товаров, перемещаемых в таможенном режиме экспорта, начинается с момента помещения под указанный таможенный режим.

Согласно Инструкции о таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи (далее - Инструкция), утвержденной приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 15.09.2003 № 1013, при декларировании товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускается подача временной грузовой таможенной декларации (п. 15 и 16). Один экземпляр оформленной грузовой таможенной декларации (в том числе и временной) таможенный орган возвращает декларанту для передачи перевозчику, и этот лист (экземпляр) является разрешением на транспортировку товара (п. 13 Инструкции).

Исходя из условий договора комиссии (раздел 6), право Комиссионера на комиссионное вознаграждение возникает после поступления от инопокупателя валютной выручки, размер и порядок оплаты вознаграждения согласовываются сторонами в приложениях к договору, подписываемых по каждой партии товара.

Не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным (месяца, в течение которого состоялась отгрузка нефти комитента на экспорт), комиссионер передает комитенту копии актов приема-сдачи нефти и инвойсов, выписанных инопокупателю, ВГТД. Комиссионер в срок не позднее 45 дней после месяца отгрузки представляет комитенту отчет комиссионера с приложением документов, заверенных комиссионером (раздел 4 договора комиссии).

Таким образом, обязательства ООО «Ресурс-Нафта» как по контрактам, заключенным с иностранными покупателями, так и по договору комиссии считаются исполненными после передачи товара покупателю, при этом дата передачи определяется подписанием акта приема-сдачи нефти.

Из материалов дела следует и судом установлено следующее.

Поставка нефти по контрактам № 01-14/404, № 01-14/575 производилась с 14 июля по 31 декабря 2009 года. Ежемесячные объемы, период отгрузки, отгрузочные реквизиты, цена, сроки и порядок оплаты оговаривались сторонами в ежемесячных приложениях, являющихся неотъемлемой частью контрактов. Поставка нефти на экспорт осуществлялась партиями трубопроводным транспортом. Под партией нефти понимается количество нефти, зафиксированное в приложении.

Согласно приложению № 3 от 27.08.2009 к контракту № 01-14/404 (т.2 л.д.47-51) указано, что поставка нефти будет осуществляться с 01.09.2009 по 30.09.2009, в том числе, в количестве 1108 тонн из ресурсов ООО «НК «Речер-Коми».

По указанной партии нефти оформлены следующие документы:

- временная ГТД № 10006031/070909/00003961 от 08.09.2009 (т.2 л.д.74);

-маршрутное поручение № 824/эз от 09.09.2009 по поставку нефти по маршруту: Зеленоборск – Ярославль - граница РФ/РБ(Небель) - Полоцк-Высокое – граница РФ/РБ(Бобовичи) – Мозырский НПЗ (т.2 л.д.72);

-акт приема-передачи нефти № 564 от 21.09.2009 (т.2 л.д.71);

-полная ГТД № 10006031/091009/0004580 от 12.10.2009 в количестве 1108 тонн на сумму 368542,96 долларов США (т.2 л.д.73);

-заявление № 25 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 16.10.09 (т.2 л.д.75).

Пунктом 5 приложения № 4 от 25.08.2009 к договору комиссии предусмотрено, что по партии товара, реализуемой в сентябре 2009 года в количестве 1108 тонн, комитент выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 3 (три) доллара США с нетто тонны поставляемой партии нефти, плюс налог на добавленную стоимость, которое удерживается комиссионером при переводе полученной выручки за отгруженную партию нефти на счет комитента.

Комиссионер по просьбе и за счет комитента до начала отгрузки товара получает авансовый платеж до 80 % от ожидаемой валютной выручки от инопокупателя, из которого производит авансовый платеж комитенту в течение 5-ти банковских дней с даты выхода задания на платеж ОАО АК «Транснефть», и из суммы авансового платежа комитент производит оплату стоимости транспортировки партии нефти. Оставшуюся часть валютной выручки комиссионер перечисляет комитенту не позднее 3 рабочих дней с даты получения последней от инопокупателя.

Валютная выручка от инопартнера поступила на транзитный счет № 40702978400200086760 ООО «Ресурс Нафта» в ОАО банк «Петрокоммерц»:

-02 сентября 2009 в сумме 215653,28 евро (309846 долларов США);

-09 октября 2009 в сумме 39766,74 евро (58696 долларов США);

Итого на сумму 368542,96 долларов США.

По указанной партии нефти составлен отчет комиссионера № 20 от 28.10.2009 (т.2 л.д.70), в котором отражена сумма комиссионного вознаграждения в размере 2657,37 евро (с учетом НДС).

Согласно приложению № 1 от 08.10.2009 к контракту № 01-14/575 (т.2 л.д.84) указано, что поставка нефти будет осуществляться с 08.10.2009 по 31.10.2009, в том числе, в количестве 1045 тонн из ресурсов ООО «НК «Речер-Коми».

По указанной партии нефти оформлены следующие документы:

- временная ГТД № 10006031/161009/0004705 от 16.10.2009 (т.2 л.д.114);

-маршрутное поручение № 945/эз от 19.10.2009 по поставку нефти по маршруту: Зеленоборск – Ярославль - граница РФ/РБ(Небель) - Полоцк-Высокое – граница РФ/РБ(Бобовичи) – Мозырский НПЗ (т.2 л.д.112);

-акт приема-передачи нефти № 651 от 31.10.2009 (т.2 л.д.111);

-полная ГТД № 10006031/121109/0005136 от 13.11.2009 в количестве 1047 тонн на сумму 386346,95 долларов США (т.2 л.д.113);

-заявление № 28 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 13.11.09 (т.2 л.д.115).

Пунктом 5 приложения № 5 от 24.09.2009 к договору комиссии (т.2 л.д.35) предусмотрено, что по партии товара, реализуемой в октябре 2009 года в количестве 1145(+- 5%) тонн, комитент выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 3 (три) доллара США с нетто тонны поставляемой партии нефти, плюс налог на добавленную стоимость, которое удерживается комиссионером при переводе полученной выручки за отгруженную партию нефти на счет комитента.

-12 октября 2009 в сумме 178147,91 евро (262368 долларов США);

-12 ноября 2009 в сумме 82669,13 евро (123978 долларов США);

Итого на сумму 386346,95 долларов США.

По указанной партии нефти составлен отчет комиссионера № 22 от 26.11.2009 (т.2 л.д.110), в котором отражена сумма комиссионного вознаграждения в размере 2466,69 евро (с учетом НДС).

Согласно приложению № 3 от 27.10.2009 к контракту № 01-14/575 (т.2 л.д.116-118) указано, что поставка нефти будет осуществляться с 01.11.2009 по 30.11.2009, в том числе, в количестве 617 тонн из ресурсов ООО «НК «Речер-Коми».

По указанной партии нефти оформлены следующие документы:

- временная ГТД № 10006031/061109/0004998 от 09.11.2009 (т.2 л.д.140);

-маршрутное поручение № 1030/эз от 11.11.2009 по поставку нефти по маршруту: Зеленоборск – Ярославль - граница РФ/РБ(Небель) - Полоцк-Высокое – граница РФ/РБ(Бобовичи) – Мозырский НПЗ (т.2 л.д.138);

-акт приема-передачи нефти № 708 от 26.11.2009 (т.2 л.д.137);

-полная ГТД № 10006031/091209/0005567 от 10.12.2009 в количестве 618 тонн на сумму 247028,29 долларов США (т.2 л.д.139);

-заявление № 34 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 18.12.2009 (т.2 л.д.141).

Пунктом 5 приложения № 6 от 28.10.2009 к договору комиссии (т.2 л.д.37) предусмотрено, что по партии товара, реализуемой в ноябре 2009 года в количестве 617(+- 5%) тонн, комитент выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 3 (три) доллара США с нетто тонны поставляемой партии нефти, плюс налог на добавленную стоимость, которое удерживается комиссионером при переводе полученной выручки за отгруженную партию нефти на счет комитента.

-03 ноября 2009 в сумме 115694,29 евро (171523 долларов США);

-07 декабря 2009 в сумме 50073,12 евро (75505 долларов США);

Итого на сумму 247028,29 долларов США.

По указанной партии нефти составлен отчет комиссионера № 26 от 17.12.2009 (т.2 л.д.136), в котором отражена сумма комиссионного вознаграждения в размере 1448,55 евро (с учетом НДС).

Изучив представленные в материалы дела перечисленные выше документы, а также счета-фактуры на оплату комиссионного вознаграждения, судом установлено, что товар передавался иностранным покупателям после его помещения под таможенный режим экспорта (исходя из даты проставления отметки «выпуск разрешен» на грузовых таможенных декларациях), ООО «Ресурс-Нафта» отчитывалось перед Обществом об исполнении обязательств по договору комиссии после передачи нефти иностранным покупателям, при этом для целей исчисления размера комиссионного вознаграждения количество реализованной нефти определялось на основании актов приема-передачи; счета-фактуры на оплату комиссионного вознаграждения выставлялись комиссионером после передачи нефти иностранным покупателям, и на момент выставления указанных счетов-фактур комиссионер располагал документами, необходимыми для подтверждения вывоза товаров в таможенном режиме экспорта.

Таким образом, услуги, предусмотренные договором комиссии, оказывались Комиссионером после помещения товаров под таможенный режим экспорта и непосредственно связаны с реализацией нефти на экспорт, в связи с чем, данные услуги в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Основным критерием, позволяющим отнести услуги к услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В соответствии со статьями 123, 124 Таможенного кодекса РФ перемещаемые через таможенную границу товары подлежат декларированию путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным предусмотренным этим Кодексом способом сведений о товарах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

Таким образом, вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.

При этом для целей налогообложения не имеет правового значения, до или после физического вывоза конкретного товара допускается или предписывается производить его декларирование по таможенным правилам.

Поскольку услуги по таможенному оформлению могут оказываться только в отношении экспортируемых товаров, указанные услуги непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

В силу положений ст.17 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога.

Предъявление к оплате заявителю налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов дополнительно к цене оказываемых услуг на основании ст.168 НК РФ противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения положения пп.2 п.1 ст.164 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса.

Счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подп.10 п.5 ст.169 Кодекса.

Согласно п.2 ст.169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, названные положения Кодекса исключают заявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса.

При таких обстоятельствах суд считает, что в удовлетворении требований Общества в части признания недействительным (незаконным) решения инспекции об обязании уплатить необоснованно предъявленный к вычету за 4 квартал 2009 года НДС в общей сумме 48434,3 руб. по счетам-фактурам № 385 от 14.10.2009 на сумму 9440 руб., в т.ч. НДС 1440 руб.; № 338 от 01.10.2009 на сумму 117703,72 руб., в т.ч. НДС 17954,81 руб.; № 441 от 18.11.2009 на сумму 9440 руб., в т.ч. НДС 1440 руб.; № 431 от 03.11.2009 на сумму 107998,84 руб., в т.ч. НДС 16474,40 руб.; № 525 от 11.12.2009 на сумму 9440 руб., в т.ч. НДС 1440 руб.; № 469 от 01.12.2009 на сумму 63491,27 руб., в т.ч. НДС 9685,11 руб., в которых назначением оплаты указано «комиссионное вознаграждение» и «таможенное оформление» следует отказать; Общество как покупатель услуг, не должно принимать предъявленную ему сумму налога к вычету по ставке 18 процентов.

Ссылка налогоплательщика на письмо Минфина Российской Федерации от 21.01.2011 судом также не принимается как обоснованная, поскольку в силу п.1 ст.1 НК РФ указанное письмо не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Кроме того, в данном письме даны разъяснения по поводу применения п.п.2.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2010 № 309-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2011 года; положения указанного закона применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В части оплаты услуг по возмещению комиссионеру расходов по комиссионному вознаграждению банку за зачисление валютной выручки суд считает предъявление налогоплательщиком к вычету сумм НДС по ставке 18 процентов правомерным в силу следующего.

Из материалов дела следует и судом в рамках судебного разбирательства установлено, что на основании счетов-фактур № 261 от 03.09.2009 на сумму 8286,86 руб., в т.ч. НДС 1264,10 руб.; № 356 от 12.10.2009 на сумму 1739,24 руб., в т.ч. НДС 265,31 руб.; № 381 от 13.10.2009 на сумму 11625,99 руб., в т.ч. НДС 1773,46 руб.; № 436 от 13.11.2009 на сумму 3057,05 руб., в т.ч. НДС 466,33 руб.; № 427 от 03.11.2009 на сумму 6666,52 руб., в т.ч. НДС 1016,93 руб.; № 521 от 08.12.2009 на сумму 2117,30 руб., в т.ч. НДС 322,98 руб. ООО «Ресурс-Нафта» предъявлены налогоплательщику к оплате расходы по уплате комиссионного вознаграждения банку за зачисление валютной выручки, в том числе, НДС в общей сумме 5108,7 руб.

Так, за зачисление валютной выручки по отчету № 20 (строка 5.1. «Валютный контроль») за сентябрь 2009 года комиссионное вознаграждение банку составило 8286, 86 руб. и 1739, 24 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% на общую сумму 1 529, 40 руб., по счетам-фактурам №№ 261 и 356.

Размер затрат по оплате сумм комиссии банка за зачисление валютной выручки по отчету № 22 (строка 5.1. «Валютный контроль») за октябрь 2009 года составил 11 625, 99 руб. и 3 057, 05 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% в общем размере 2 239, 81 руб., по счетам-фактурам №№ 381 и 436.

Размер затрат по оплате сумм комиссии банка за зачисление валютной выручки по отчету № 26 (строка 5.1. «Валютный контроль») за ноябрь 2009 года составил 6 666, 52 руб. и 2 117, 30 руб.. в т.ч. НДС в общей сумме по ставке 18% 1 339, 90 руб., по счетам-фактурам №№ 427 и 521.

Всего НДС по ставке 18 % на сумму 5108, 70 руб.

Мотивируя свой отказ в предоставлении вычетов по НДС, налоговый орган указал на непредставление налогоплательщиком в рамках камеральной проверки полного пакета документов, подтверждающего право на вычеты по указанному налогу; из представленных документов, по мнению инспекции, невозможно идентифицировать сумму комиссии банка, которую ОАО Банк «Петрокоммерц» предъявило к оплате ООО «Ресурс Нафта», и, соответственно, которую ООО «Ресурс Нафта» в последствии предъявило Обществу.

Судом установлено, что в рамках проведения камеральной проверки налогоплательщиком представлены уведомления ОАО Банк «Петрокоммерц», паспорта сделки, оформленные в указанном банке, извещения о зачислении валютной выручки в адрес ООО «НК «Речер-Коми» от ООО «Ресур-Нафта», выписки по счету о зачислении валютной выручки на счет ООО «Ресур-Нафта», мемориальные ордера, платежные поручения о перечислении части валютной выручки по договору № 07-КМ от 22.05.2009 от ООО «Ресурс-Нафта» в адрес налогоплательщика, счета по сделкам, совершенным в октябре-декабре 2009 года (т.2 л.д.52-67, 89-107, 120-133).

В рамках судебного разбирательства налогоплательщиком дополнительно представлены в материалы дела исправленные счета-фактуры №№ 261 от 03.09.2009, № 356 от 12.10.2009, № 381 от 13.10.2009, № 427 от 03.11.2009. № 436 от 13.11.2009, 521 от 08.12.2009 с уточнением назначения фактически оказанных услуг, бухгалтерские справки-расчеты к отчетам комиссионера, выписки по счету (RUB) ООО «Ресурс-Нафта», мемориальные ордера, счета-фактуры, выставленные ОАО Банк «Петрокоммерц» в адрес ООО «Ресурс-Нафта», выписки по счету (EUR) ООО «Ресурс-Нафта», уведомления Банка о зачислении валютной выручки, извещения о зачислении валютной выручки от комиссионера в адрес Общества (т.3 л.д.39-102).

Проанализировав представленные налогоплательщиком документы, с учетом положений ст.ст.169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд считает, что заявитель подтвердил свое право на применение вычетов по НДС по налоговой ставке 18 процентов по оплате услуг банку за зачисление валютной выручки. В рамках судебного разбирательства налоговый орган признал факт подтверждения налогоплательщиком заявленных вычетов по указанному основанию с учетом дополнительно представленных документов, однако указал, что оспариваемое решение в указанной части законно и обоснованно, поскольку полный пакет документов не был представлен на камеральную проверку.

Суд считает позицию налогового органа необоснованной в указанной части в связи со следующим. Изначально налогоплательщиком на основании представленной за 4 квартал 2009 года налоговой декларации по НДС вычеты заявлены и по этому основанию, однако, налоговым органом в ходе проверки не проведен анализ представленных документов отдельно по оплате услуг комиссии банку, не выяснен вопрос о связи понесенных расходов по оплате данных услуг с деятельность налогоплательщика. В нарушение положений п.8 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом не представлены доказательства истребования у налогоплательщика дополнительных документов и пояснений, подтверждающих правомерность заявленных вычетов по НДС по оплате услуг комиссии банку. В данном случае налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность.

В связи с изложенным, решение инспекции в указанной части нарушает права и законные интересы налогоплательщика, а также не соответствует Налоговому кодексу РФ, в связи с чем, подлежит признанию недействительным (незаконным) в части отказа в предоставлении вычетов по НДС в размере 5108,7 руб. и предложения уплатить указанную сумму.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлены.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным (незаконным) решение Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми № 223 от 22.06.2010 об отказе в привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Нефтяная компания «Речер-Коми» к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления ФНС России по Республике Коми № 303-А от 13.08.2010 в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 5108,70 руб. как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Нефтяная компания «Речер-Коми» 2000 руб. судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия (изготовления) во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.

Судья Ж.А. Василевская