Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения № 12-16/9 от 26.11.2007 года, в редакции решения № 18-А от 14.01.2008 года Управления ФНС России по Республике Коми в части,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1;

от ответчика: ФИО2 ФИО3;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Динью» (далее – Общество) обратилось к Межрайонной Инспекции ФНС №3 по Республике Коми (далее - Инспекция) о признании недействительным решения № 12-16/9 от 26.11.2007 года в редакции решения № 18-А от 14.01.2008 года Управления ФНС России по Республике Коми в части взыскания налоговых санкций, доначисления налога и пени: по налогу на прибыль, единого налога на вмененный доход, налога на имущество,земельного налога.

Инспекция с заявленными требованиями не согласна и просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 09 час. 15 мин. 29 апреля 2008 года. После перерыва судебное заседание продолжено.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, судом установлено следующее.

В ходе выездной налоговой проверки, оформленной актом № 12-16/9 от 05.10.2007 года, проведенной Инспекцией по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды по всем налогам и сборам за период с 01.01.2004 по 31.12.2005 года (кроме НДФЛ), по НДФЛ с 01.02.2004 год по 30.11.2006 года, установлено, что:

Обществом в нарушение п.7 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации не велся раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход (оказание услуг общественного питания), и деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общеустановленной системой налогообложения.

В нарушение п.4,7 ст. 346.26, п.9 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации Общество необоснованно включило в состав прямых и косвенных затрат для исчисления налога на прибыль расходы, связанные с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход (оказание услуг общественного питания).

В результате указанных нарушений Обществом допущена неуплата налога на прибыль за 2004,2005 г.г. в сумме 427 748 руб. по указанному эпизоду.

В нарушение п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации Общество уменьшило налоговую базу при исчислении налога на прибыль за 2004 год в сумме 911 600 руб. за 2005 г. в сумме 195 587 руб. на сумму лизинговых платежей по договорам финансовой аренды, не имеющих документального подтверждения произведенных затрат для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы связаны с содержанием транспортных средств.

В результате Обществом уменьшена налоговая база при исчислении налога на прибыль за 2004 год в сумме 81 949 руб., за 2005 год в сумме 40 642 руб.

В нарушение п.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации Общество при исчислении налога на прибыль за 2004, 2005 г.г. неправомерно уменьшило полученные доходы на суммы экономически неоправданных и документально неподтвержденных расходов по контрагентам: ООО «Нефтьинвестсервис» за 2004 год в сумме 10 379 906 руб., за 2005 год в сумме 8 868 389 руб. и ООО « ВИП-Консалт»;

В нарушение п. 8 ст. 258, п. 2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации Общество занизило налоговую базу по налогу на прибыль за 2004 год в сумме 6 450 450 руб., за 2005 год в сумме 4 975 175 руб., в связи с включением в состав расходов суммы амортизационных отчислений по объектам недвижимости при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав (или значительно поздней подачи документов) и надлежащего оформленного введения имущества в эксплуатацию;

В нарушение п. 1 ст.374 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Динью» не учло при исчислении налоговой базы по налогу на имущество в качестве объектов основных средств, стоимость эксплуатируемых скважин. В результате не исчислило и не уплатило сумму налога на имущество в размере 397 736 руб. за 2004 год и 1 627 015 руб. за 2005 год.

В нарушение п.п.3 п. 2,п.4 ст. 170 ,п. 1,п. 2 ст.171,п. 1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом допущено завышение налоговых вычетов, сумма налога на добавленную стоимость, не уплаченная в бюджет, составила 817 198 руб.;

В нарушение п.1,п.п.5 п.2 ст. 346.26, ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации Общество за 1-4 кварталы 2004 и 1-4 кварталы 2005 года не исчисляло единый налог на вмененный доход, не представляло налоговые декларации в Инспекцию по итогам налоговых периодов в срок не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. За 2004 год сумма налога составила – 176 218 руб., за 2005 год -280 110 руб.

Решением Межрайонной Инспекции ФНС №3 по Республике Коми № 12-16/9 от 26 ноября 2007 года Общество привлечено к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога:

По налогу на прибыль в сумме 1 107 537 руб.;

По налогу на добавленную стоимость в сумме 26 032 руб.;

По налогу на имущество в сумме 394 448 руб.

По земельному налогу в сумме 2 697 руб.

По единому налогу на вмененный доход в сумме 65150 руб.

На основании п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством по налогам и сборам представления такой декларации в виде штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и не полный месяц начиная со 181 дня за 2004,2005 год

По единому налогу на вмененный доход в суме 721 415 руб.

По земельному налогу в сумме 32 918 руб.

Доначислены:

налог на прибыль в сумме 10 007 341 руб. и пени в сумме 1 553 948 руб.,

налог на добавленную стоимость в сумме 871 749 руб. и пени в сумме 69 331 руб.;

налог на имущество в сумме 2 024 751 руб. и пени в сумме 624 775 руб.

земельный налог в сумме 25 341 руб. и пени в сумме 9 039 руб.

единый налог на вмененный доход в сумме 456 328руб. и пени в сумме 165 154 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в Управление ФНС по Республике Коми.

Решением № 18-А Управления ФНС по Республики Коми от 14 января 2008 года, решение Инспекции изменено, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль в сумме 192 768 руб.; по налогу на добавленную стоимость в сумме 26 032 руб., по налогу на имущество в сумме 394 448 руб.; по земельному налогу в сумме 2 697 руб. по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 32 918 руб., по единому налогу на вмененный доход в сумме 65 150 руб., по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 721 415 руб.

Доначислены: налог на прибыль в сумме 9 673 866 руб. и пени в сумме 1459 711 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 772 700 и пени в сумме 41 543 руб.; земельный налог в сумме 25 341 руб. и пени в сумме 9 039 руб., налог на имущество в сумме 2 024 751 руб. и пени в сумме 624775 руб., единый налог на вмененный доход в сумме 456 328 руб. и пени в сумме 165 154 руб., а также уменьшен излишне предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 334 059 руб.

С указанными решениями, с учетом изменений, Общество частично не согласилось и обжаловало в судебном порядке.

Заявленные требования подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.

Налога на прибыль (налог на добавленную стоимость и Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности):

1) Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 427 748 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 817 198 руб., единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 456 328 руб. в связи с тем, что Общество являлось плательщиком единого налога на вмененный доход –осуществление деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемого при использовании зала площадью не более 150 кв.м. ( п. 1.1-1.4,6.2.1, 7 решения).

Налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа указав, на чтоосуществляемая Обществом деятельность по обеспечению горячим питанием работников на месторождении не признается предпринимательской, т.к. не направлена на получение прибыли (дохода);

- оказываемые Обществом услуги не являются услугами общественного питания, т.к. оказываются не на условиях публичного договора;

- обеспечение своих работников горячим питанием на месторождении связано с выполнением Обществом предусмотренных трудовым законодательством обязанностей работодателя;

- посредническая деятельность Общества по обеспечению работников подрядных организаций питанием не признается деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД;

- анализируемые Ответчиком положения подзаконных актов не являются обязательными и противоречат требованиям гражданского и трудового законодательства Российской Федерации.

Доводы Заявителя не могут быть приняты во внимание.

Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен главой 26.3 "Единый налог на вмененный доход", вступившей в силу с 01.01.2003.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В подпункте 4 пункта 2 данной статьи Кодекса указано, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

На территории Республики Коми единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности введен в действие законом Республики Коми №111-РЗ от 26.11.2002 года « О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Коми».

Согласно ст. 2 указанного закона единый налог вводится в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: г) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи и (или) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 Кодекса).

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (подпункты 1, 2 пункта 1 статьи 253 Кодекса).

Единый налог на вмененный доход и налог на прибыль относятся к разным режимам налогообложения; доходы и расходы от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, не участвуют при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации "Общественное питание. Термины и определения. ГОСТ Р 50647-94", утвержденным постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35, предприятием общественного питания является предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления, а услуга общественного питания - это результат деятельности предприятий и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей населения в питании и проведении досуга.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации "Услуги общественного питания. Общие требования. ГОСТ Р 50764-95", утвержденному постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 200 (пункт 4.2), услуги питания представляют собой услуги по изготовлению кулинарной продукции и созданию условий для ее реализации и потребления в соответствии с типом и классом предприятия. В частности, услуга питания столовой представляет собой услугу по изготовлению кулинарной продукции, разнообразной по дням недели, или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента (рабочих, школьников, туристов и др.), а также по созданию условий для реализации и организации их потребления на предприятии.

В Государственном стандарте Российской Федерации "Общественное питание. Классификация предприятий. ГОСТ Р 50762-95", утвержденном постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 198, предусмотрено, что столовая - это общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню. Столовые различают: по ассортименту реализуемой продукции - общего типа и диетическая; по обслуживаемому контингенту потребителей - школьная, студенческая и др.; по месту расположения - общедоступная, по месту учебы, работы (пункты 3.7, 4.7).

Как свидетельствуют материалы дела и установлено судом, Общество является предприятием, осуществляющим работы по разработке, обустройству и эксплуатации природных месторождений, строительству скважин и т.д.. В связи со значительным удалением участков, на которых ведутся работы от места нахождения предприятия, Обществом применяется вахтовый метод организации работ, что подтверждается Положением о вахтовом методе организации работ в Обществе.

В целях обеспечения нормальных условий труда вахтовый поселок укомплектовывается, в том числе, пунктами питания, необходимыми для обеспечения работников горячим питанием, которые представляют собой временные сооружения, оборудованные для приготовления и приема пищи.

В целях обеспечения работников горячим питанием Общество приобретало продовольственные товары, которые подвергались термической обработке поваром в пунктах питания, то есть имело место изготовление различных блюд, в дальнейшем реализуемых работникам в этих же пунктах питания. Суммы за питание удерживались ежемесячно из начисленной работникам предприятия заработной платы. Данные факты, как и то, что отдельные компоненты, используемые для приготовления горячего питания, работникам предприятия не реализовывались, Общество не оспаривает.

При указанных обстоятельствах пункты питания, используемые Обществом для приготовления и приема пищи его работниками на вахтовых участках, по своему функциональному назначению фактически являются столовыми, а приготовление горячего питания и его реализация в этих пунктах питания - услугой питания.

Указанная деятельность облагается единым налогом на вмененный доход, и не должна была быть включена в состав расходов по налогу на прибыль.

На основании изложенного, налоговым органом правомерно доначислены налоги: налог на прибыль, единый налог на вмененный доход, налог на добавленную стоимость, пени по указанным налогам и применены налоговые санкции.

2) Обществом уменьшена налоговая база при исчислении налога на прибыль на сумму лизинговых платежей по договорам финансовой аренды. (п. 1.2 решения).

Инспекцией указано, что нарушения имели место в связи с расходами по содержанию транспортных средств, полученных по договорам финансовой аренды (внутреннего лизинга) № ЛЛ2309 от 24.12.02 года, № ЛЛ2306 от 24.12.2002 года, № ЛЛ2398 от 11.03.2003 года, № ЛЛ2379 от 26.02.2003 года, № ЛЛ2308 от 24.12.2002 года, № ЛЛ1196 от 10.09.2001 года, в которых ЗАО «Фирма « Кельвин» -лизингодатель, ООО « Динью» - лизингополучатель, на сумму расходов по контрагенту ЗАО «СП Рольф», являющейся сервисной компанией. Указанная фирма оказывала услуги по техническому обслуживанию и ремонту принадлежащих Обществу автотранспортных средств, как лизингополучателю.

Налоговым органом сделан вывод о том, что Заявителем не представлено документального подтверждения произведенных затрат для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Первичные путевые листы на автотранспортные средства по договорам лизинга, налогоплательщиком в Инспекцию не представлены, в связи, с чем факт эксплуатации Обществом в работе транспортных средств, заявителем не подтвержден.

Обществом не представлены копии паспортов транспортных средств и документов, подтверждающих временную регистрацию транспортных средств в период 2004-2005 г.г. на территории Республики Коми. Автомобили зарегистрированы в г. Москве по месту нахождения лизингодателя, имели государственные регистрационные номера г. Москвы, что отражено в полюсах страхования средств автотранспорта ОАО «Ресо-Гарантия», представленных ЗАО «Фирма « Кельвин».

Налоговым органом в ходе опроса работников установлено, что часть автотранспортных средств имелась в наличии у Общества и с московскими государственными номерами.

Согласно выводам налогового органа, Общество не подтвердило первичными Документами использование транспортных средств в производственной деятельности, направленной на получение прибыли.

С данной позицией налогового органа нельзя согласиться по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из приведенных норм следует, что для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие фактическое осуществление этих затрат.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество оплачивало услуги по аренде автотранспорта (внутренний лизинг). Налоговым органом не оспаривается факт заключения договоров, а также их оплаты.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24 февраля 2004 года N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Следовательно, нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Оценив представленные в материалы дела документы, суд пришел к выводу о правомерности включения в состав расходов произведенных Обществом затрат по аренде автотранспорта.

Доводы Инспекции о том, что спорные расходы не связаны с направленностью деятельности Общества на получение прибыли, не может быть принят во внимание.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи 253 - 255, 260 - 264 НК РФ). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Довод налогового органа о необходимости оформления путевых листов в целях подтверждения правомерности включения в состав расходов произведенных Обществом затрат по аренде автотранспорта, судом не принимается.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" путевой лист является первичным учетным документом по учету работы автотранспортного средства и основанием для начисления заработной платы.

В рассматриваемом деле водители автотранспортных средств являлись работниками Общества и оно начисляло им заработную плату. Утвержденная форма путевых листов предназначена в первую очередь для учета операций по перевозке грузов автотранспортными предприятиями и оформления хозяйственных операций с третьими лицами.

Пунктом 52 Правил регистрации автомототранспортных средств установлено, что транспортные средства, переданные на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

Согласно заключенным договорам внутреннего лизинга, транспортные средства регистрируются на имя лизингодателя, его собственными силами.

Расходы по уплате лизинговых платежей подлежат учету при налогообложении прибыли независимо от наличия регистрации транспортного средства в ГИБДД.

3) Обществом в нарушение п. 1 ст.252,265 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшены полученные доходы на сумму экономически не оправданных и документально не подтвержденных расходов по контрагентам: ООО «Нефтьинвестсервис» и ООО « ВИП –Консалт».

Общество заключало договоры сроком действия 2004,2005 г.г. на оказание консультационно-информационных и юридических услуг № 001/03 от 31.07.2003 года, в котором ООО «ВИП-Консалт»-исполнитель, Общество –заказчик. Срок действия договора до 31.07.2004 года. Договор об оказании юридических услуг №002/004 от 23.07.2004 года, сроком действия до 31.07.2005 года. Предметом договоров явилось консультирование по экономическим, финансовым и управленческим вопросам при осуществлении хозяйственной деятельности; консультирование по вопросам действующего законодательства; осуществление претензионно-исковой работы; представление интересов заказчика в государственных органах при осуществлении любых регистрационных действий, получении лицензий, разрешений и согласований; сбор и систематизация информации о Заказчике, подготовка и направление необходимых документов (справок, заявлений, ходатайств, уведомлений и т.п.) в государственные органы в установленных законом случаях, а также составление необходимых документов при взаимодействии заказчика с различными предприятиями, организациями, учреждениями в порядке осуществления уставной деятельности и в других случаях, требующих юридической квалификации; сбор и систематизация информации о Клиенте, подготовка и направление необходимых документов (справок заявлений, ходатайств, уведомлений и т.п.) в антимонопольные органы в установленных законом случаях; подготовка документов для внесения изменений и дополнений в учредительные документы юридического лица; подготовка, согласование и юридическая экспертиза договоров (контрактов, соглашений и т.п.) юридическое сопровождение сделок; предоставление клиенту иных консультационно-информационных услуг.

За оказанные услуги по договору 001/03 от 31.07.2003 года Общество обязано выплачивать вознаграждение исполнителю в размере, определяемом в акте приемо-сдачи выполненных работ, по договору № 002/04 от 23.07.2004 года, предусмотрен размер вознаграждения в сумме 3 500 долларов США в месяц.

Договор на оказание консультационно-информационных услуг № 1п/03 от 01.08.2003 года, в котором ООО «Нефтьинвестсервис» - исполнитель, Общество – заказчик. Предметом договора является: консультирование по вопросам: размещения, развития буровых работ, повышения эффективности бурения и качества строительства скважин, оказание оперативной помощи в процессе проводки скважин в сложных горно-геологических условиях и в аварийных ситуациях; проектирование работ по благоустройству месторождений вводимых в разработку, эффективной организации и качественного ведения работ по строительству промысловых объектов зданий, сооружений, дорог, нефте-, газопроводов и др.; промыслового проектирования, организация и ведения работ в области техники и технологии, добычи нефти, эффективной и безаварийной эксплуатации объектов добычи нефти, скважин и объектов сбора, перекачки и подготовки нефти и газа, поддержания пластового давления; развития предприятия за счет реализации новых проектов, оценки их надежности, эффективности и инвестиционной привлекательности; технико-экономического анализа производственно-финансовой деятельности предприятия и разработке на этой основе комплекса технико-технологических и экономических программ с целью минимизации затрат при высокоэффективном ведении геологоразведочных, буровых работ, разработке и эксплуатации месторождений на лицензионных участках, принадлежащих заказчику; организация системы бюджетного финансирования и ведения финансового контроля; организации трейдинговых операций; геологии, разведки и разработки месторождений, находящихся в пределах лицензионных участков, принадлежащих Обществу; оказание оперативной помощи в процессе геолого-поисковых работ и бурения поисково-разведочных скважин с целью обеспечения максимального роста промышленных запасов нефти и газа, а также эффективного анализа имеющегося геолого-промыслового материала и выработки комплекса геолого- технологических мероприятий, обеспечивающих совершенствование разработки эксплуатируемых залежей нефти и газа с целью повышения нефтеотдачи пластов и выполнения требований по охране недр. Срок действия договора( с учетом продления) 31.12.2005 г. За выполненную работу предусмотрена выплата вознаграждения в размере, определяемом в акте приемо-сдачи выполненных работ.

Налоговым органом сделан вывод о том, что реальность осуществляемых услуг не подтверждена и не подтверждена связь услуг по заключенным договорам с производственной деятельностью Общества.

Услуги Общество оплачивало через расчетные счета платежными поручениями, что также подтверждается выписками по расчетным счетам предприятий. Акты приемо-сдачи работ не содержат информацию об объеме проделанной работы, не конкретизируют перечень вопросов и ответов консультационных услуг, договоров по которым были представлены юридические и информационные услуги.

Обществом уменьшены доходы на суммы документально не подтвержденных расходов, т. е. на суммы затрат, которые не были оформлены в соответствии с законодательством.

Налогоплательщиком представлены авансовые отчеты работников Общества (подотчетных лиц), направляемых в командировки. Инспекцией сделан вывод о том, что часть авансовых отчетов имела целью поездки - защита бюджета, что не являлось предметом актов приема-сдачи выполненных работ ООО «Нефтьинвестсервис».

ООО Вип-консалт» и ООО «Нефтьинвестсервис» зарегистрированы в один день 17.07.2003 года, находятся по одному и тому же адресу. Должностными лицами и учредителями указанных организаций являлись ФИО4, ФИО5, ФИО6

Поскольку в штат сотрудников Общества входят компетентные специалисты (инженер-геолог, юрист, горный инженер) целесообразность в заключении договоров с указанными организациями на оказание информационных и юридических услуг, отсутствует.

Учитывая изложенное налоговым органом сделан вывод о том, что расходы Общества не относятся к экономически обоснованным (экономически оправданным), являются документально не подтвержденными, так как не удовлетворяют требованиям п. 2 ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и, согласно п.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль 2004,2005 г.г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Понятие "экономическая оправданность затрат" не дано ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации. Законодательство о налогах и сборах также не содержит никаких разъяснений данного понятия для целей налогообложения. В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, указано, что под "экономически оправданными расходами" следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Следовательно, термин "экономическая оправданность" является оценочной категорией, а это означает, что при возникновении сомнений в оправданности произведенных расходов налоговый орган в силу статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать данное обстоятельство. В частности, налоговый орган должен показать отрицательные последствия данных экономически не оправданных затрат для финансово-экономической деятельности предприятия.

Экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а целевой направленностью на получение дохода в результате всей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (пункт 8 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать критериям, названным в статье 252 Кодекса, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

На основании подпунктов 14 и 21 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги, а также расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Из представленных в материалы дела, договоров на предоставление консультационно-информационных и юридических услуг, заключенных между Заявителем и ООО «ВИП-Консалт», ООО «Нефтьинвестсервис», актов приема-сдачи работ, счетов-фактур, платежных поручений, авансовых отчетов работников, суд установил, что налоговым органом в нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств отсутствия фактических взаимоотношений между сторонами, заключившими договор.

В соответствии с п. 7.3 договора № 002/04 от 23.07.2004 года, заключенного между Обществом и ООО «ВИП-Консалт» указано, что переписка сторон по договору могла представляться как в устной, так и письменной форме.

В ходе проведения налоговой проверки наличие устных запросов налоговым органом не устанавливалось.

Инспекция не отрицает документального подтверждения Обществом несения этих расходов.

С учетом изложенного судом сделан вывод об отсутствии у налогового органа оснований для начисления налога на прибыль в сумме 6 150 800 руб. за консультационно-информационные и юридические услуги.

4) В нарушение п. 8 ст. 258, п.2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2004 год в сумме 6 450 450 руб., за 2005 год в сумме 4 975 175 руб. в связи с включением в состав расходов суммы амортизационных отчислений по объектам недвижимости при отсутствии документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав (или значительно поздней подач документов) и надлежащего, должным образом оформленного введения имущества в эксплуатацию.

Налогоплательщиком в материалы дела представлены расписки, выданные регистрационной службой от 30.06.2004 года, 26.03.2004 года, 22.01.2004года, 01.10.2003 года на объекты недвижимости, и на основании указанных документов Заявителем произведено начисление амортизации на основные средства.

Налоговым органом указано на то, что в ходе проверки установлено, что расписки регистрационной службой выданы 18.10.2005 года, 19.10.2005 года, 31.05.2005 года, 10.06.2005 года, 29.09.2005 года, в связи с чем налогоплательщиком неправильно исчислена амортизация на основные средства.

По указанному эпизоду заявленные требования Общества подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10000 руб.

Согласно статье 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания имущества амортизируемым срок полезного использования не может быть менее 12 месяцев.

Пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

При этом право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (пункт 1 статьи 131 ГК РФ).

Таким образом, налогоплательщик может учитывать для целей налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации по завершенному строительством зданию только после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект.

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, определено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Положениями статьи 16 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ (в редакции от 19.01.2005) предусмотрено, что государственная регистрация прав проводится на основании заявления правообладателя, сторон договора или уполномоченного им (ими) на то лица при наличии у него нотариально удостоверенной доверенности, если иное не установлено федеральным законом. Вместе с заявлением о государственной регистрации прав и документами о правах на недвижимое имущество предъявляется документ об уплате государственной пошлины. Физическое лицо предъявляет документ, удостоверяющий его личность, а представитель физического лица, кроме того, нотариально удостоверенную доверенность, подтверждающую его полномочия, если иное не установлено федеральным законом. Лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени юридического лица, предъявляет документ, удостоверяющий его личность, учредительные документы юридического лица или нотариально удостоверенные копии учредительных документов юридического лица, а представитель юридического лица, кроме того, документ, подтверждающий его полномочия действовать от имени данного юридического лица, или нотариально удостоверенную копию этого документа.

Заявление о государственной регистрации права представляется на государственную регистрацию прав в единственном экземпляре-подлиннике и после государственной регистрации права помещается в дело правоустанавливающих документов.

При получении правоустанавливающих документов на государственную регистрацию прав должностное лицо органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, вносит соответствующую запись в книгу учета документов с указанием даты и времени получения таких документов с точностью до минуты.

Заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав. Регистрационные действия начинаются с момента приема документов на государственную регистрацию прав. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним проводится в последовательности, определенной порядком приема документов. Сделка считается зарегистрированной, а правовые последствия - наступившими со дня внесения записи о сделке или праве в Единый государственный реестр прав.

Пунктом 9 Методических рекомендаций по порядку проведения государственной регистрации, утвержденных приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 01.07.2004 N 184 (в редакции от 19.01.2005), предусмотрено, что должностному лицу - работнику органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, при приеме документов рекомендуется осуществлять действия, в том числе установить (идентифицировать) личность заявителя (заявителей) и проверить полномочия представителя правообладателя и (или) участников сделки действовать от их имени, в том числе полномочия представителя юридического лица действовать от имени юридического лица;

проверить соответствие указанных в заявлении о государственной регистрации данных (сведений) (пункт 19 Рекомендаций) с аналогичными данными (сведениями), содержащимися в представленных (предъявленных) на государственную регистрацию документах, а также удостовериться в наличии в заявлении подписи заявителя и даты его представления; внести в соответствии с Правилами ведения книг учета документов записи о принятии документов в книгу учета входящих документов с указанием даты и времени их получения с точностью до минуты; выдать заявителю расписку в получении документов на государственную регистрацию.

В расписку о получении документов на государственную регистрацию в соответствии с пунктом 14 Правил ведения книг учета документов, в том числе, включаются: дата и время с точностью до минуты представления документов; перечень документов с указанием их наименования, реквизитов; количество экземпляров каждого из представленных документов (подлинных экземпляров и их копий); количество листов в каждом экземпляре документа; номер книги учета входящих документов и порядковый номер записи в книге учета входящих документов; фамилия и инициалы работника органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, принявшего документы и сделавшего соответствующую запись в книге учета входящих документов, а также его подпись. Копия расписки приобщается к принятым на государственную регистрацию прав документам.

Пунктами 10, 22 названных рекомендаций предусмотрено, что документы, удостоверяющие личность, предъявляют физические лица, заявляющие о государственной регистрации права, сделки, ограничения (обременения) права: правообладатели, участники сделки, их представители, в том числе представители юридических лиц (статья 16 Закона). Представитель юридического лица предъявляет учредительные документы юридического лица или нотариально удостоверенные копии учредительных документов юридического лица (пункт 4 статьи 16 Закона).

Таким образом, из анализа и содержания названных нормативных правовых актов видно, что фактом документального подтверждения подачи документов на государственную регистрацию объектов недвижимости является расписка должностного лица регистрирующего органа в получении документов на государственную регистрацию, оформленную в соответствии с пунктом 14 Правил ведения книг учета документов. Описанная процедура представления документов на государственную регистрацию связана с административно-правовыми отношениями, возникшими в сфере государственной регистрации прав, а следовательно, является обязательной для правообладателей.

При приеме документов должностное лицо регистрирующего органа проверяет как соответствие представленных в копиях оригиналам документов, так и проверяет личность лиц их представивших.

Из ответа, направленного в адрес суда из Управления Федеральной регистрационной службы по Республике Коми Вуктыльского сектора Ухтинского отдела от 10.04.2008 года следует, что в 2003,2004 г.г. документы на государственную регистрацию права собственности Общества на объекты недвижимости фактически представлялись ФИО7, действующим на основании доверенности от имени Общества. В подтверждение приема документов ФИО7 выданы расписки. Расписки оформлены в одном экземпляре, которые и выданы представителю Общества. Однако, запись в книгу учета входящих документов внесены не были в связи с отсутствием документов, содержащих описание объектов недвижимого имущества (технических паспортов). Ввиду ведения книг учета входящих документов с использованием компьютерной техники отсутствие документов, содержащих описание объекта недвижимого имущества влечет невозможность внесения соответствующей записи в книгу учет входящих документов, т.к. согласно п. 16 Правил ведения книг учета документов и дел правоустанавливающих документов при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных приказом Минюста России от 24.12.2001 года, обязательным при внесении записи в книг учета входящих документов является заполнение графы « Объект прав», в которой указываются адрес (местоположение) объекта недвижимости, его назначение и наименование, кадастровый (а при его отсутствии- условный) номер объекта. Впоследствии данные документы возвращены заявителю без совершения регистрационных действий.

Кроме того, в сообщении, адресованном налоговому органу, указано, что перечисленные обстоятельства явились предметом служебной проверки.

Из изложенного следует, что в действиях налогоплательщика отсутствуют неправомерные действия, которые повлекли неправильное исчисление налога на прибыль в сумме 2 742 150 руб., поскольку Общество не может нести ответственность за действия должностных лиц регистрирующего органа.

Налог на имущество.

В нарушение п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации Общество не учло в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета при исчислении налоговой базы по налогу на имущество в качестве объектов основных средств стоимость эксплуатируемых скважин. В результате чего сумма не исчисленного и неуплаченного в бюджет налога на имущество составила за 2004 год в сумме 397 736 руб., за 2005 год в сумме 1 627 015 руб.

Материалами проверки установлено, что Общество включило скважины в состав объектов налогообложения по налогу на имущество с момента государственной регистрации права собственности (кроме скважин №11,12,16,21), а не с момента ввода в эксплуатацию.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой, в том числе, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Следовательно, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий, и любое имущество, приобретаемое организацией, независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета и должно быть учтено при исчислении налогов.

В пункте 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, применяющихся с 01.01.2004, установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Надлежащими документами, свидетельствующими о вводе объекта в эксплуатацию и принятии его на учет в качестве основного средства, будут являться как акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией типовой межотраслевой формы КС-14, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, так и акт приемки-передачи здания по унифицированной форме N ОС-1а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Законодательством о бухгалтерском учете не установлено в качестве условия для отражения имущества в бухгалтерском учете в качестве основного средства наличие государственной регистрации права собственности на введенное в эксплуатацию и фактически используемое налогоплательщиком в производственной деятельности недвижимое имущество.

Налоговым законодательством государственная регистрация права собственности также не отнесена к критериям, в соответствии с которым определяется объект налогообложения по налогу на имущество.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Из содержания приведенных норм следует, что для отнесения имущества к объектам основных средств и, соответственно, для включения его в состав объектов обложения налогом на имущество необходимо одновременное соблюдение перечисленных в пункте 4 названного Положения условий. В случае если имущество не отвечает хотя бы одному из указанных условий, отнесение его к основным средствам является неправомерным.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение о принятии указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В то же время установленные нормы также определяют, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, спорное имущество (скважины) закончены строительством согласно актам приемки законченных строительством объектов в период с 2004-2005 г.г. скважины: №11 - 06.05.2004 г; № 12 - 07.02.2004г.;№ 14 -02.12.2004г.;№ 15-1109.2004 г.; № 16-24.03.2004г;№17-26.03.2005 года; ,№18-01.07.2004г., №21- 21.02.2004 г.,№22-12.02.205 г.,№30-18.03.2004 г.,№31-03.10ю2005 г.,,№33-01.11.2005г.,№262-акт приема-передачи 31.10.2003 г.,№264-акт приема-передачи 15.07.2004 г.,,№266 –акт приема-передачи 11.11.2004г. даты государственной регистрации указанного имущества: 15.11.2005 г.,15.11.2005 г.,26.10.2005 год,26.10.2005 год,15.11.2005год,26.10.2005год,15.11.2005год,18.06.2005год,04.07.2005год, 17.11.2005 год.22.05.2006год,22.05.2006 год., соответственно, кроме скважин 262,264,266, государственной регистрации не имеется

Общество осуществляло добычу нефти и закачки воды до осуществления государственной регистрации скважин.

При решении вопроса об отнесении имущества к основным средствам и последующем исчислении налога на имущество, в силу указанного выше п.4 ПБУ 6/01, необходимо определить, в том числе, способен ли объект приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По мнению суда, в материалах дела имеются достаточные доказательства относительно получения Обществом экономической выгоды (дохода) от эксплуатации скважин, с момента приемки законченных строительством объектов.

На основании изложенного, спорное имущество относится к основным средствам и соответствует всем критериям, установленным п.4 Положения ПБУ 6/01. Отражение спорного имущества на конкретных счетах (01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы») не влияет на определение объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

При этом пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты также классифицируются как основные средства и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций.
По указанному эпизоду решение налогового органа в части доначисления налога на имущество за 2004, 2005 год, пени и штрафов является законным.

Земельный налог.

В нарушение ст. 1, ст.16,ст.17 Закона Российской Федерации «О плате за землю» № 1738-1 от 11.10.1991 года Общество не исчисляло и не производило уплату земельного налога в 2004, 2005 г.г. с момента начала производства работ по строительству (бурению) скважин до заключения договоров аренды с администрацией МО г. Вуктыл и уплаты в бюджет арендной платы по землям, используемым под строительство скважин № 30,31,266 (куст №3), поисковой скважины №3 (куст №1) и подъездной дороги к ней Динью-Савиноборского месторождения за 2004 год в сумме 11 625 руб., за 2005 год в сумме 13 716 руб.

Налоговым органом установлено, что Общество с сентября 2004 года по 26.06.2005 года (включительно) являлось землепользователем земельных участков, используемых под строительство и эксплуатацию указанных скважин. При этом договор аренды земельных участков заключен между Заявителем и Администрацией МО «город Вуктыл» 04.10.2005 года. № 149/05 по сроку уплаты арендной платы в бюджет с 27.06.2005 года по 31.12.2005 года.

Право пользования в течение периода с сентября 2004 года по 26.06.2005 года земельным участком под скважинами № 30,31,266 не оформлялось.

Факт использования земельных участков подтверждается постановлением Главы администрации МО «город Ухта» №03/124 от 06.03.2003 «Об утверждении актов выбора земельных участков»; лесорубочным билетом №7 от 24.03.2003 года на проведение геолого-разведочных работ под строительство скважины №3 со сроком окончания заготовки 24.03.2004 года.

Уплата земельного налога не зависит от волеизъявления землепользователя на оформление права пользования земельным участком. Общество фактически пользовалось земельными участками.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации «О плате за землю» (действовавшего в спорный период) использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Из содержания приведенной нормы следует, что обязанность по уплате земельного налога поставлена законодателем в зависимость от факта использования земельного участка. Следовательно, при установлении указанной обязанности следует исходить из того, являлось ли Общество фактическим пользователем земельного участка и с какого момента осуществилось использование данного земельного участка.
В соответствии с пунктом 5 статьи 30 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период), предоставление земельного участка для строительства с предварительным согласованием места размещения объекта осуществляется с выбора земельного участка и принятие в порядке, установленном статьей 31 Земельного кодекса Российской Федерации, решения о предварительном согласовании места размещения объекта.

На втором этапе проводятся работы по формированию земельного участка; затем производится государственный кадастровый учет земельного участка в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 70 Земельного кодекса Российской Федерации; конечным этапом является принятие решения о предоставлении земельного участка для строительства в соответствии с правилами, установленными статьей 32 Земельного кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 31 Земельного кодекса Российской Федерации гражданин или юридическое лицо, заинтересованные в предоставлении земельного участка для строительства, обращаются в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные статьей 29 Земельного кодекса Российской Федерации, с заявлением о выборе земельного участка и предварительном согласовании места размещения объекта. В данном заявлении должны быть указаны назначение объекта, предполагаемое место его размещения, обоснование примерного размера земельного участка, испрашиваемое право на земельный участок. К заявлению могут прилагаться технико-экономическое обоснование проекта строительства или необходимые расчеты.
Орган местного самоуправления по заявлению гражданина или юридического лица либо по обращению предусмотренного статьей 29 Земельного кодекса Российской Федерации исполнительного органа государственной власти обеспечивает выбор земельного участка на основе документов государственного земельного кадастра и документов землеустройства с учетом экологических, градостроительных и иных условий использования соответствующей территории и недр в ее границах посредством определения вариантов размещения объекта и проведения процедур согласования в случаях, предусмотренных федеральными законами, с соответствующими государственными органами, органами местного самоуправления, муниципальными организациями.

Результаты выбора земельного участка оформляются актом о выборе земельного участка для строительства, а в необходимых случаях и для установления его охранной или санитарно-защитной зоны. К данному акту прилагаются утвержденные органом местного самоуправления проекты границ каждого земельного участка в соответствии с возможными вариантами их выбора.
Исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные статьей 29 Земельного кодекса Российской Федерации, принимает решение о предварительном согласовании места размещения объекта, утверждающее акт о выборе земельного участка в соответствии с одним из вариантов выбора земельного участка, или об отказе в размещении объекта.

Копия решения о предварительном согласовании места размещения объекта с приложением проекта границ земельного участка или об отказе в размещении объекта выдается заявителю в семидневный срок со дня его утверждения.
Решение о предварительном согласовании места размещения объекта является основанием последующего принятия решения о предоставлении земельного участка для строительства и действует в течение трех лет.
Постановлением Главы администрации муниципального образования «город Вуктыл» от 06.03.2003г. № 03/124 утверждены акты выбора земельных участков общей площадью 48,5 га, находящихся на землях ГУ «Вуктыльский лесхоз» в кварталах № 30,31,32,33,34 Дутовского лесничества в лесах III группы, в том числе для строительства эксплуатационных кустов скважин № 1,3,4,5,6 на площади 13,8 га и коридора коммуникаций к ним на площади 34,7 га на Динью-Савиноборском нефтяном месторождении.

Акт выбора земельных участков общей площадью 7,66 га, находящихся на землях ГУ «Вуктыльский лесхоз» в кварталах № 255,256 Лемтского лесничества в лесах IIIгруппы, в том числе, для строительства поисковой скважины №3 на площади 2,76 га и подъездной дороги к ней на площади 4,9 га на Динью-Савиноборском нефтяном месторождении.

Из статей 30 и 31 Земельного кодекса Российской Федерации следует, что акт выбора земельного участка не является решением о его предоставлении.
Постановлением главы МО «г. Вуктыл» от 15.11.2005 года № 11/844 « О предоставлении земельных участков в аренду» Обществу предоставлены в аренду земельные участки общей площадью 7,46 га, относящиеся к категории земель- земли лесного фонда, сроком с 28.04.2005 года по 26.04.2006 года.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации «О плате за землю», Общество, арендовавшее спорный земельный участок и уплачивающее за него арендную плату, не является плательщиком земельного налога.

Доначисление налога, пени и штрафов по указанному эпизоду налоговым органом произведено неправомерно.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать решение Межрайонной Инспекции ФНС №3 по Республике Коми № 12-16/9 от 26.11.2007 года «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции Решения Управления ФНС России по Республике Коми № 18А от 14.01.2008 года, недействительным (незаконным) в части:

п. 3.1 в части доначисления:

налога на прибыль за 2004, 2005 г.г в сумме 9 188 486 руб.;

земельного налога в сумме 25 341руб.

и соответствующие этим суммам исчисленные пени и налоговые санкции, предусмотренные п. 2 ст.119, п. 1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, указанные в п.1 и п. 2 решения.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС №3 по Республике Коми в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Динью» судебные расходы в сумме 1 000 руб.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

На решение в течение месяца со дня принятия ( изготовления) может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд апелляционной инстанции

Судья Арбитражного суда

Республики Коми Э.В. Шипилова