Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Т.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Вороновой А.А.

при участии:

от заявителя: ФИО1 - директор (приказ от 02.08.2016 № 527 п/о),

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности от 09.01.2019 № 04-07/00022,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного научного учреждения «Костромской научно-исследовательский институт сельского хозяйства» о признании незаконным решения Управления ФНС России по Костромской области от 20.08.2018 № 12-12/12266@,

установил:

Федеральное государственное бюджетное научное учреждение «Костромской научно-исследовательский институт сельского хозяйства» обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании незаконным решения Управления ФНС России по Костромской области от 20.08.2018 № 12-12/12266@.

В судебном заседании представители сторон поддержали требования и возражения по основаниям, изложенным в заявлении и отзыве.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное научное учреждение «Костромской научно-исследовательский институт сельского хозяйства» является плательщиком земельного налога и в установленные налоговым законодательством сроки обязано представлять в налоговый орган по месту учета соответствующие налоговые декларации.

Во исполнение указанной обязанности учреждение представило в Межрайонную ИФНС России № 7 по Костромской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год, которая была камерально проверена.

В ходе проверки инспекция установила занижение исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Факт нарушения налогового законодательства зафиксирован в акте налоговой проверки от 18.04.2018 № 31866.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 04.06.2018 № 29862 о привлечении учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 928 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств), этим же решением учреждению предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 38 558 рублей и пени в сумме 3 170 рублей 22 копейки.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о необоснованном применении налогоплательщиком льготной ставки 0,3% в отношении принадлежащего заявителю на праве постоянного бессрочного пользования земельного участка с кадастровым номером 44:07:000000:200 общей площадью 960 000кв.м, который в 2017 году не использовался им для сельскохозяйственного производства или ведения иной, связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области от 04.06.2018 № 29862, учреждение в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области, в которой просило решение инспекции отменить.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы управление установило, что материалы проверки рассмотрены инспекцией в отсутствие представителя налогоплательщика, которым уведомление о месте и времени рассмотрения материалов проверки получено не было.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Пунктом 5 статьи 140 НК РФ предусмотрено, что вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.

С учетом приведенных выше норм УФНС России по Костромской области в присутствии руководителя учреждения рассмотрело жалобу, акт камеральной проверки, принятое по нему решение и материалы проверки.

По итогам рассмотрения указанных выше материалов управлением вынесено решение от 20.08.2018 № 12-12/12266@, которым жалоба Федерального государственного бюджетного научного учреждения «Костромской научно-исследовательский институт сельского хозяйства» удовлетворена; решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области от 04.06.2018 № 29862 отменено; по результатам рассмотрения акта, материалов налогового контроля и доводов налогоплательщика, изложенных в жалобе принято новое решение о привлечении учреждения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 7 711 рублей 60 копеек, с учетом принятых инспекцией обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма штрафа уменьшена до 1 928 рублей.

Поскольку в резолютивной части решения от 20.08.2018 № 12-12/12266@ не была указана подлежащая к доплате сумма налога, отраженная в мотивировочной части данного акта налогового органа, управлением в решение от 20.08.2018 № 12-12/12266@ были внесены изменения от 21.08.2018 № 12-12/12352@, согласно которым пункт 3 резолютивной части решения от 20.08.2018 № 12-12/12266@ изложен в следующей редакции: «По результатам рассмотрения акта, материалов проверки и доводов, изложенных в жалобе, принять новое решение с правовым обоснованием, изложенным выше. Предложить учреждению уплатить земельный налог в сумме 38 558 рублей, пени в сумме 3 244 рубля 72 копейки (с учетом доначисленной суммы пени с 05.06.2018 по 08.06.2018 до дня уплаты налога – 74 рубля 50 копеек). Привлечь учреждение к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 7 711 рублей 60 копеек. С учетом принятых инспекцией смягчающих вину обстоятельств сумму штрафа уменьшить до 1 928 рублей».

Изложенное послужило основанием для обращения Федерального государственного бюджетного научного учреждения «Костромской научно-исследовательский институт сельского хозяйства» в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Управления ФНС России по Костромской области от 20.08.2018 № 12-12/12266@ и от 21.08.2018 № 12-12/12352@.

В обоснование заявленных требований учреждение указывает, что использует данный земельный участок по назначению - проводит научно-исследовательские работы.

С 2013 года на земельном участке проводятся фундаментальные исследования на тему «Изучение динамики основных агрохимических и агрофизических свойств почвы, почвенных процессов в естественных фитоценозах и их формирование для разработки научно обоснованной программы возврата в оборот или консервации земель».

В 2016 году в рамках научных исследований сотрудниками учреждения были проведены работы по удалению кустарниковой растительности на площади 35 га. На площади 24 га проведена механизированная обработка почвы тяжелой дисковой бороной. На площади 18 га скошена растительность роторной косилкой,

Таким образом, по мнению заявителя, не имеется признаков неиспользования спорного земельного участка, содержащихся в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369.

Налогоплательщик указывает, что исследования, проведенные в 2016-2018 годах научными сотрудниками учреждения, показали, что кислотность почвы, сумма обменных оснований и гидролитическая кислотность находится в пределах нормы; содержание гумуса в пахотном слое почвы варьирует от 1,01% до 1,50%, что указывает на достаточно высокое плодородие.

Дополнительно заявитель пояснил, что в Приказе Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 № 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" вид разрешенного использования земель сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства отсутствует. В соответствии с приказом и по требованию Управления Россельхознадзора по Костромской и Ивановской областям ФГБНУ «Костромской НИИСХ» обратился в ТУ Росимущества во Владимирской, Ивановской, Костромской и Ярославской областях, а также в администрацию Костромского муниципального района в целях добавления дополнительного вида разрешенного использования - ведение сельского хозяйства. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 1.1 - 1.18, в том числе код 1.14 «Научное обеспечение сельского хозяйства» (осуществление научной и селекционной работы, ведение сельского хозяйства для получения ценных с научной точки зрения образцов растительного и животного мира; размещение коллекций генетических ресурсов растений).

В настоящее время получено согласие со стороны ТУ Росимущества во Владимирской, Ивановской, Костромской и Ярославской областях и администрации Костромского муниципального района на уточнение вида разрешенного использования земельного участка, соответствующий пакет документов направлен в Управление Росреестра по Костромской области.

Иных оснований, в том числе процессуальных, в обоснование требований о признании незаконными решений Управления ФНС России по Костромской области от 20.08.2018 № 12-12/12266@ и от 21.08.2018 № 12-12/12352@ заявителем не приведено.

Ответчик требования не признал, сообщил, что в целях обеспечения взаимодействия в области информационного обмена сведениями, непосредственно связанными с выполнением задач и функций в соответствии с законодательством Российской Федерации, между УФНС по Костромской области, Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Костромской и Ивановской областям и Управлением Росреестра по Костромской области подписано трехстороннее соглашение от 22.06.2017 об информационном взаимодействии.

В соответствии с данным соглашением Управление Россреестра и Управление
Россельхознадзора, исходя из имеющихся у них полномочий по осуществлению
мероприятий госземнадзора в соответствии с КоАП РФ и Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.01.2015 № 1, передают в УФНС России по Костромской области информацию о фактах ненадлежащего использования земельных участков категории «земли сельскохозяйственного назначения», предоставленных для сельскохозяйственного производства, или земель в составе зон сельскохозяйственного использования, предоставленных для этих же целей в категории «земли населенных пунктов». Данная информация предоставляется в виде сведений о дате и номере постановления о привлечении лица к административной ответственности.

В рамках информационного обмена сведениями налоговому органу стало известно, что в 2017 году Управлением Россельхознадзора по Костромской и Ивановской областям проведена плановая проверка учреждения, результаты которой отражены в акте от 14.07.2017 № 03К/3056, по завершении проверки надзорным органом учреждению выдано предписание от 14.07.2017 № 03/90, составлены протоколы об административных правонарушениях от 14.07.2017 № 03/126 и № 03/128.

По результатам рассмотрения указанных протоколов Управлением Россельхознадзора вынесены два постановления от 21.07.2017 № 03/96 и № 03/97 об административном правонарушении в области земельного законодательства по части 2 статьи 8.7 КоАП РФ и по части 2 статьи 8.8 КоАП РФ, соответственно.

Решениями Костромского районного суда Костромской области от 12.09.2017, вступившими в силу 24.09.2017, указанные постановления отменены. Дела об административном правонарушении в отношении учреждения возвращены на новое рассмотрение должностному лицу надзорного органа.

В ходе повторного рассмотрения административных дел Управлением Россельхознадзора в действиях учреждения был установлен состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 8.7 и частью 2 статьи 8.8 КоАП РФ (невыполнение установленных требований и обязательных мероприятий по защите земель от негативного воздействия – захламления и неиспользование земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения). В связи с установлением оснований для применения положений статьи 2.9 КоАП РФ о малозначительности совершенного правонарушения учреждение было освобождено от административной ответственности, лицу, совершившему административное правонарушение, было объявлено устное замечание, что отражено в постановлении Управления Россельхознадзора от 02.10.2017 № 03/137.

Данное постановление обжаловано не было, вступило в силу.

В связи с наличием документально подтвержденного факта нарушения учреждением требований нормативных правовых актов, устанавливающих обязанности по использованию земельных участков и выполнению установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель от захламления и иного неглавного воздействия на окружающую среду, налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком в отношении спорного земельного участка льготной ставки 0,3% (вместо 1,5%), так как в 2017 году земельный участок не использовался для сельскохозяйственного производства или ведения иной, связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

С учетом изложенного ответчик считает законным доначисление учреждению земельного налога в сумме 38 558 рублей, соответствующей суммы пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении и отзыве.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы участников процесса, арбитражный суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Соответственно, обязанность доказывания нарушения оспариваемыми ненормативным правовым актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности возлагается на заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические
лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и не могут превышать: 0,3% - в отношении земельных участков,
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, и 1,5% - в отношении прочих земельных
участков.

В соответствии со статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации
землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за
границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а
также предназначенные для этих целей.

В силу пункта 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей: гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество; хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями; некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями; казачьими обществами; опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений; общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Из совокупного содержания статей 56 и 394 НК РФ следует, что льготная ставка земельного налога в размере 0,3% предоставляется определенной категории налогоплательщиков, и для ее применения необходимо соблюдение одновременно двух условий:

1) отнесение земельного участка к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;

2) использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной, связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации» утверждён Перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, к которым относятся:

- на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы;

на сенокосах не производится сенокошение;

на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 % площади земельного участка; I

на пастбищах не производится выпас скота; |

на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений;

залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15% площади земельного участка;

залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30%;

закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20% площади земельного участка.

Как установил суд, Федеральному государственному бюджетному научному учреждению «Костромской научно-исследовательский институт сельского хозяйства» на праве постоянного (бессрочного) пользования предоставлен земельный участок с кадастровым номером 44:07:000000:200 общей площадью 960 000 кв.м, расположенный на территории Апраксинского сельского поселения Костромского района Костромской области. Категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, собственником участка является Российская Федерация.

25.01.2018 учреждение представило в Межрайонную ИФНС России № 7 по Костромской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год, в которой по земельному участку с кадастровым номером 44:07:000000:200 площадью 960 000кв.м исчислило налог в сумме 9 178 рублей по ставке 0,3%.

На основании данных, полученных в результате информационного взаимодействия по соглашению от 22.06.2017, налоговый орган установил, что указанный земельный участок не используется учреждением для сельскохозяйственного производства или ведения иной, связанной с сельскохозяйственным производством, деятельности. Участок зарос многолетней сорной растительностью различного видового состава и единичными экземплярами древесно-кустарниковой растительности на всей площади. На участке, являющемся пашней, не осуществляется механизированная обработка почвы, отстуствуют признаки посевов сельскохозяйственных культур, проведения агротехнических и фитосанитарных мероприятий по борьбе с сорной растительностью, не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы, залесенность и (или) закустаренность составляет более 15% площади участка. Данный факт подтверждается постановлением Управления Россельхознадзора от 02.10.2017 № 03/137.

В связи с нарушением учреждением использования земельного участка, неосуществлением на нем сельскохозяйственного производства или ведения иной, связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, налоговый орган правомерно указал на необоснованное исчисление налогоплательщиком земельного налога по ставке 0,3%, вынес решение о привлечении учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 928 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств), доначислении земельного налога в сумме 38 558 рублей и пеней в сумме 3 170 рублей 22 копейки.

При таких обстоятельствах решение управления от 20.08.2018 № 12-12/12266@ в редакции решения от 21.08.2018 № 12-12/12352@, принятого в целях устранения допущенной технической ошибки, является законным, обоснованным и не нарушающим права и интересы заявителя.

Довод налогоплательщика о том, что с 2013 года учреждение использует данный земельный участок для проведения научно-исследовательских работ подлежит отклонению, поскольку факт неиспользования участка по назначению документально подтвержден постановлением Управления Россельхознадзора от 02.10.2017 № 03/137. Кроме того, из содержания представленного заявителем отчета о научно-исследовательской работе от 29.12.2015 невозможно достоверно установить, на каком конкретно земельном участке проводились обозначенные в отчете научные исследования (не указаны характеристики, позволяющие определить исследуемый участок в качестве индивидуально определенной вещи).

Представленные заявителем сведения о решении вопроса об уточнении вида разрешенного использования земельного участка подлежат отклонению, поскольку не имеют отношения к налоговому периоду, за который проводилась проверка.

Техническая ошибка, допущенная управлением в резолютивной части решения от 20.08.2018 № 12-12/12266@, в результате которой не были отражены суммы доначисленного налога и пеней, устранена решением от 21.08.2018 № 12-12/12352@ о внесении соответствующих изменений в пункт 3 резолютивной части решения от 20.08.2018 № 12-12/12266@. Руководитель учреждения, присутствовавший 20.08.2018 при рассмотрении управлением жалобы налогоплательщика и материалов камеральной проверки, не оспаривает факт рассмотрения налоговым органом вопроса о правомерности доначисления земельного налога в сумме 38 558 рублей и пеней в сумме 3 170 рублей 22 копейки.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Государственная пошлина при обращении в суд заявителем уплачена.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований Федерального государственного бюджетного научного учреждения «Костромской научно-исследовательский институт сельского хозяйства» о признании незаконным решения Управления ФНС России по Костромской области от 20.08.2018 № 12-12/12266@ отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Костромской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Судья Т.Н. Смирнова