Гражданский кодекс часть 1

к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании 190438 руб. 08 коп.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хохлачевой Т.А.

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 30.09.2014,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 26.05.2014,

установил:

инспекция Федеральной налоговой службы по г. Костроме обратилась в арбитражный суд Костромской области с заявлением о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области» 591519 руб. 25 коп. пени по налогу на прибыль.

Заявитель уточнил требования, в соответствии со статьей 49 АПК РФ, а именно, просит о взыскании пени по налогу на прибыль в части ФБ РФ в сумме 190438 руб. 08 коп., в связи с перерасчетом пени.

Уточнения, заявленные заявителем, приняты судом.

Как следует из материалов дела, Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области» состоит на учете в ИФНС России по г. Костроме.

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Макарьевский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Макарьевский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки принято решение от 29.04.2011 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить налоги, начисленные на неуплату налогов пени и санкции.

Не согласившись с решением Инспекции, ответчик обратился в суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа недействительным. Решением суда 15.11.2011 по делу № А31-6129/2011 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано, решение Инспекции от 29.04.2011 № 8 оставлено без изменения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1704239,43

Налог на прибыль в части ФБ

488607,78

Указанная задолженность по решению ВНП взыскана в судебном порядке - дело № А31-10680/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Островский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 7 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Островский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 29.06.2012 № 10-24/22-1 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1134818

Налог на прибыль в части ФБ

126090

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Нейский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Нейский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 27.06.2012 № 14 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1819341

Налог на прибыль в части ФБ

202149

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципалыюго отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Шарьинский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 6 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, заместителем начальника Межрайонной ИФНС №6 по Костромской области принято решение от 31.07.2012 № 2.9-09/22 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить налоги, начисленные за неуплату налогов пени и санкции.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

5641857

Налог на прибыль в части ФБ

626874

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Галичский ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 2 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

Но итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки принято решение от 28.09.2012 № 09-10/30 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

2958638

Налог на прибыль в части ФБ

328738

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российское! Федерации «Чухломской ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проке принято решение от 28.09.2012 №09-10/29 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1761427

Налог на прибыль в части ФБ

195715

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Мантуровский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 31.10.2012 №28 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1194775

Налог на прибыль в части ФБ

132753

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Нейский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 31.10.2012 № 29 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

685828

Налог на прибыль в части ФБ

76203

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 31.10.2012 № 30 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1347050

Налог на прибыль в части ФБ

149673

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Буйский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 1 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Буйский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 23.03.2011 № 7 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

2866736

Налог на прибыль в части ФБ

787244

Указанная задолженность по решению ВНП взыскана в судебном порядке - дело № А31-6567/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Мантуровский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 28.06.2012 № 17 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

2159

Налог на прибыль в части ФБ

239959

Указанная задолженность по решению ВНП взыскана в судебном порядке - дело № А31-1049/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Галичский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Галичский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 05.05.2011 № 09-10/15 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением Инспекции, ответчик обратился в суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа недействительным. Решением суда от 15.11.2011 по делу №А31 - 5500/2011 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано, решение Инспекции от 05.05.2011 № 09-10/15 оставлено без изменения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

3209936

Налог на прибыль в части ФБ

859100

Указанная задолженность по решению ВНП взыскана в судебном порядке - дело № А31 -12038/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов паи сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога ответчику были начислены пени но состоянию:

- на 01.04.2013 в размере 27651,4 руб. На основании статей 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7880 по состоянию на 23.04.2013 со сроком исполнения до 20.05.2013;

- на 01.04.2013 в размере 18400,97 руб. На основании сталей 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7881 по состоянию на 23.04.2013 со сроком исполнения до 20.05.2013;

- на 01.04.2013 в размере 131359,86 руб. На основании статей 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7882 но состоянию на 23.04.2013 со сроком исполнения до 20.05.2013;

- на 01.04.2013 в размере 46512,82 руб. На основании статей 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7884 по состоянию на 23.04.2013 со сроком исполнения до 20.05.2013;

- на 01.04.2013 в размере 52081,24 руб. На основании статей 69. 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7885 по состоянию на 23.04.2013 со сроком исполнения до 20.05.2013;

- на 01.04.2013 в размере 32980,46 руб. На основании статей 69. 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7886 по состоянию на 23.04.2013 со сроком исполнения до 20.05.2013;

- на 01.05.2013 в размере 14060,06 руб. На основании статей 69. 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 11650 по состоянию на 14.05.2013 со сроком исполнения до 03.06.2013;

- на 01.05.2013 в размере 9356,42 руб. На основании статей 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 11651 по состоянию на 14.05.2013 со сроком исполнения до 03.06.2013;

- на 01.05.2013 в размере 127122,45 руб. На основании статей 69. 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 11652 по состоянию на 14.05.2013 со сроком исполнения до 03.06.2013;

- на 01.05.2013 в размере 23650,58 руб. На основании статей 69. 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 11654 по состоянию на 14.05.2013 со сроком исполнения до 03.06.2013;

- на 01.05.2013 в размере 26481,98 руб. На основании статей 69. 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 11655 по состоянию на 14.05.2013 со сроком исполнения до 03.06.2013.

- на 01.05.2013 в размере 16769,72 руб. На основании статей 69. 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 11656 по состоянию на 14.05.2013 со сроком исполнения до 03.06.2013.

Налог на прибыль, зачисляемый в ФБ РФ.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога ответчику были начислены пени по состоянию:

ч\

- на 01.04.2013 в размере 33079,18 руб. На основании статей 69. 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7883 по состоянию на 23.04.2013 со сроком исполнения до 20.05.2013.

- на 01.05.2013 в размере 32012,11 руб. На основании статей 69. 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 11653 по состоянию на 14.05.2013 со сроком исполнения до 03.06.2013.

Заявитель обратился в суд с требованием о взыскании сумм пени в судебном порядке.

Ответчик, с заявленными требованиями не согласен, по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии с пунктом 4 статьи 137 АПК РФ суд перешел к судебному разбирательству.

Суд, исследовав материалы дела и доводы сторон, считает требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно пункту 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В соответствии с частью 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пеня является одним из способов исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе, налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлялись требования по состоянию на 01.04.2013 и 01.05.2013 об уплате сумм пени, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога на прибыль организаций.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание добровольно неуплаченных налогов, пеней и штрафов производится в судебном порядке.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12 указано, что при определении налоговых обязательств бюджетных учреждений по налогу на прибыль организаций (а именно, при определении налоговой базы по такому налогу) Инспекция должна устанавливать соотношение доходов от оказания услуг по охране в общем объеме полученного отделом финансирования и с учетом положений, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 и пунктом 4 статьи 321.1 НК РФ, а также принципа пропорционального распределения расходов, закрепленного абзацем четвертым пункта 1 статьи 272 и пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрен порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, подлежащих осуществлению за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.

Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12 подразделения вневедомственной охраны, перечисляя во исполнение пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации и соответствующих положений федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год в федеральный бюджет доходы от оказания услуг по охране, должно уплачивать налог на прибыль организаций, исходя из доходов, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги, за вычетом понесенных при осуществлении упомянутой деятельности расходов.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12 опубликовано на сайте Высшего Арбитражного суда РФ 31.07.2013, следовательно, с этого момента практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, считается определенной, а Отдел вневедомственной охраны должен уплачивать налог на прибыль организаций, исходя из доходов, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги, за вычетом понесенных при осуществлении упомянутой деятельности расходов.

Таким образом, указанным Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12 сформирован иной правовой подход в части уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль организаций, который является обязательным к применению.

При этом судом учитывается позиция, изложенная в Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Так, в силу пункта 58 указанного Постановления, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя недоимки, пеней, штрафа, предъявленного на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ, суду необходимо исследовать законность начисления данной суммы по существу.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о необходимости отказа Инспекции в удовлетворении заявленных требований в части взыскания с Учреждения пеней по налогу на прибыль, с учетом уточнения заявленных требований.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения "Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области" пеней, начисленных на задолженность по пени по налогу на прибыль организаций в части федерального бюджета Российской Федерации в общей сумме 190438 руб. 08 коп., отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья А.В. Зиновьев