Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Т.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Вороновой А.А.

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 29.12.2018,

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности от 11.07.2018 № 22, ФИО3 – представитель по доверенности от 30.08.2018 № 31,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Костромской завод автокомпонентов» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме о признании недействительным решения от 09.07.2018 № 6952 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

акционерное общество «Костромской завод автокомпонентов» обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 09.07.2018 № 6952 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители сторон поддержали требования и возражения по основаниям, изложенным в заявлении и отзыве.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации акционерное общество «Костромской завод автокомпонентов» является плательщиком налога на имущество организаций и в установленные налоговым законодательством сроки обязано представлять в налоговый орган по месту учета соответствующие налоговые декларации.

Во исполнение указанной обязанности 08.02.2018 общество представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Костроме налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2016 год (уточненная, номер корректировки 4), которая была камерально проверена.

В ходе проверки инспекция установила неуплату обществом налога на имущество в результате неправильного применения льготы по специальному инвестиционному контракту от 05.07.2016 № 69-д по реализации инвестиционного проекта в сфере машиностроения «Создание и расширение производственных мощностей АО «Костромской завод автокомпонентов».

Факт нарушения налогового законодательства зафиксирован в акте налоговой проверки от 16.05.2018 № 37015.

По результатам рассмотрения материалов проверки в связи с наличием у налогоплательщика переплаты инспекцией вынесено решение от 09.07.2018 № 6952 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в сумме 2 075 640 рублей.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о необоснованном льготировании налогоплательщиком всей остаточной стоимости имущества, а не суммы увеличения его первоначальной стоимости, что повлекло занижение суммы налога на имущество.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 09.07.2018 № 6952, АО «Костромской завод автокомпонентов» в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области, в которой просило решение инспекции отменить.

Решением Управления ФНС по Костромской области от 28.08.2018 № 12-12/12715@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Изложенное послужило основанием для обращения АО «Костромской завод автокомпонентов» в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 09.07.2018 № 6952 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что в соответствии с Законом Костромской области от 26.06.2013 № 379-5-ЗКО «Об инвестиционной деятельности в Костромской области, осуществляемой в форме капитальных вложений» и специальным инвестиционным контрактом от 05.07.2016 № 69-д по реализации инвестиционного проекта в сфере машиностроения «Создание и расширение производственных мощностей АО «Костромской завод автокомпонентов», заключенным между Администрацией Костромской области, Администрацией городского округа город Кострома и АО «Костромской завод автокомпонентов», налогоплательщику на основании Закона Костромской области от 24.11.2003 № 153-ЗКО «О налоге на имущество организаций на территории Костромской области» предоставлена налоговая льгота в виде:

освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении созданного и (или) приобретенного имущества в рамках инвестиционного проекта;

освобождения от уплаты налога на достроенное, дооборудованное, реконструированное, модернизированное, технически перевооруженное имущество на сумму увеличения его первоначальной стоимости, в рамках реализации инвестиционного проекта в размере 100 процентов.

Заявитель считает, что исходя из положений Закона № 153-ЗКО объектом льготирования являются конкретные объекты основных средств общества. При этом данные объекты освобождаются от налога на имущество целиком. Возможность освобождения от налога на имущество только части объекта основных средств ни Законом № 153-ЗКО, ни инвестиционным контрактом не предусмотрена.

Налогоплательщик обращает внимание, что согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Деление указанного объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке, площади и т.д.) НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, если один и тот же объект основных средств используется для осуществления льготируемого и не льготируемого по налогу на имущество организаций вида деятельности, то налоговая льгота применяется в целом по объекту (Письмо Минфина РФ от 07.06.2011 № 03-05-05-01/37).

По мнению заявителя, положения Закона № 153-ЗКО определяют порядок льготирования самого имущества (объекта основных средств), а не суммы увеличения его первоначальной стоимости, как считает налоговый орган.

Ответчик требования не признал, пояснил, что статья 4.1 Закона № 153-ЗКО во взаимосвязи со статьями 53, 375 НК РФ направлена на стимулирование инвестиционной деятельности и увеличение налоговой базы.

С учетом изложенного в рассматриваемом случае право на льготу по налогу на имущество организаций возникло у налогоплательщика в рамках реализации им инвестиционного проекта в результате увеличения среднегодовой стоимости имущества (основных средств) по сравнению с предыдущим налоговым периодом.

Налоговый орган указывает, что в связи с реализацией инвестиционного проекта в 2016 году общество определило среднегодовую стоимость льготируемого имущества исходя из остаточной стоимости всего объекта, в то время как среднегодовую стоимость льготируемого имущества надлежало определять исходя из суммы увеличения первоначальной стоимости объекта в рамках инвестиционного контракта.

Данный факт, по мнению ответчика, свидетельствует неправильном применении обществом льготы и правомерности доначисления обществу налога на имущество организаций за 2016 год в указанном выше размере.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении и отзыве, а также представленных дополнениях.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы участников процесса, арбитражный суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Соответственно, обязанность доказывания нарушения оспариваемыми ненормативным правовым актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности возлагается на заявителя.

Как установлено пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 376 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Закон Костромской области от 24.11.2003 № 153-ЗКО "О налоге на имущество организаций на территории Костромской области" устанавливает и вводит в действие на территории Костромской области налог на имущество организаций, а также определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, льготы и основания для их использования.

Согласно статье 4.1 Закона № 153-ЗКО инвесторам предоставляются льготы по налогу и устанавливаются налоговые ставки в отношении созданного и (или) приобретенного имущества, а также в отношении достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного, технически перевооруженного имущества на сумму увеличения его первоначальной стоимости в рамках реализации ими инвестиционных проектов, включенных в Реестр инвестиционных проектов Костромской области.

Данной статьей предусмотрено, что инвесторы, заключившие инвестиционные соглашения, освобождаются от уплаты налога на период от трех до пяти лет в зависимости от объемов капитальных вложений в течение первых трех лет реализации инвестиционного проекта.

Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности на территории Костромской области регламентированы Законом Костромской области от 26.06.2013 № 379-5-ЗКО "Об инвестиционной деятельности в Костромской области, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Статьей 3 Закона № 379-5-ЗКО определено, что под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты, при этом объектами капитальных вложений являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, установленными федеральными законами.

В статье 11 Закона № 379-5-ЗКО закреплено, что инвесторам предоставляется режим наибольшего благоприятствования, который может включать в себя, в том числе предоставление льгот по налогам и установление пониженных налоговых ставок в соответствии с законодательством Костромской области о налогах и сборах.

Как установил суд, между Администрацией Костромской области, Администрацией городского округа город Кострома и АО «Костромской завод автокомпонентов» заключен специальный инвестиционный контракт от 05.07.2016 № 69-д по реализации инвестиционного проекта в сфере машиностроения «Создание и расширение производственных мощностей АО «Костромской завод автокомпонентов», пунктом 2.5.1 которого предусмотрено, что со дня включения инвестиционного проекта в Реестр инвестиционных проектов Костромской области инвестору предоставляется право применять на срок действия контракта налоговые льготы, установленные законодательством Костромской области о налогах и сборах, в виде освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении созданного и (или) приобретенного имущества, а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного, технически перевооруженного имущества на сумму увеличения его первоначальной стоимости в рамках реализации данного инвестиционного проекта в размере 100% в соответствии с Законом № 153-ЗКО.

Постановлением губернатора Костромской области от 11.07.2016 № 135 данный инвестиционный проект включен в Реестр инвестиционных проектов Костромской области.

На основании пункта 2.3 специального инвестиционного контракта налогоплательщик за счет собственных и (или) привлеченных средств осуществил вложения в модернизацию нежилого производственного (производственно-складского) строения площадью 24 319 кв.м.

08.02.2018 АО «Костромской завод автокомпонентов» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Костроме уточненную № 4 декларацию по налогу на имущество организаций за 2016 год, в которой заявило льготу в связи с реализацией инвестиционного проекта со среднегодовой стоимости имущества в сумме 144 872 063 рубля и исчислило налог за 2016 год в сумме 4 138 905 рублей ((333 004 125 рублей (среднегодовая стоимость имущества) – 144 872 063 рубля) х 2,2%).

В ходе камеральной проверки данной налоговой декларации из представленных ведомостей начисления амортизации по основным средствам за 2016 год налоговый орган установил, что в связи с реализацией названного выше инвестиционного проекта в 2016 году общество льготирует один объект – производственное строение площадью 24 319 кв.м инвентарный № 0000000628, первоначальная стоимость которого увеличена в сентябре 2016 года на 14 276 481 рубль, в декабре 2016 года – на 100 679 269 рублей. Среднегодовая стоимость льготируемого имущества определена обществом исходя из остаточной стоимости всего объекта.

На основании пунктов 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Пунктом 14 ПБУ 6/01 предусмотрено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому чету, не подлежит изменению кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Пунктом 1 статьи 53 НК РФ определено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм и буквального понимания положений первого абзаца статьи 4.1 Закона № 153-ЗКО, налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что в рассматриваемом случае право на льготу по налогу на имущество организаций возникло у налогоплательщика в рамках реализации им инвестиционного проекта, включенного в Реестр инвестиционных проектов Костромской области, в результате увеличения среднегодовой стоимости имущества (основных средств) по сравнению с предыдущим налоговым периодом, в связи с чем произведенный инспекцией расчет налога с применением льготы именно в отношении суммы увеличения первоначальной стоимости объекта в рамках реализации инвестиционного проекта соответствует положениям главы 30 НК РФ и статьи 4.1 Закона № 153-ЗКО.

С учетом изложенного расширительное толкование заявителем пункта 2.5.1 специального инвестиционного контракта от 05.07.2016 № 69-д является необоснованным и не соответствующим целям указанных норм, направленных на стимулирование инвестиционной деятельности и увеличение налоговой базы.

Довод налогоплательщика о том, что применение позиции налогового органа влечет освобождение от налога на имущество только части объекта основных средств, что не соответствует письму Минфина РФ от 07.06.2011 № 03-05-05-01/37, является некорректным, поскольку не учитывает, что в рассматриваемом случае согласно положениям пункта 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Государственная пошлина при обращении в суд заявителем уплачена.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований акционерного общества «Костромской завод автокомпонентов» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 09.07.2018 № 6952 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 12.10.2018 по настоящему делу, отменить.

Возвратить акционерному обществу «Костромской завод автокомпонентов» (ИНН <***>, ОГРН <***>) государственную пошлину в сумме 3000 рублей, излишне уплаченную платежным поручением от 04.10.2018 № 30820.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Костромской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Судья Т.Н. Смирнова