Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Костромской области Максименко Любовь Алексеевна при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ефимовой О.В.,

с участием представителей сторон:

от заявителя: ФИО1, (паспортные данные в протоколе);

от налогового органа:

до перерыва – ФИО2, доверенность от 11.07.2018 № 26;

ФИО3, доверенность от 11.04.2018 № 5;

после перерыва - ФИО3, доверенность от 11.04.2018 № 5;

ФИО4, доверенность от 11.07.2018 № 24,

рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>) об отмене требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 10.07.2018 №18730 и от 12.09.2018 №33631 и возврате недоимки в размере 18394 рубля и пени в размере 27 рублей 23 копейки, уплаченных в бюджет,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель), г. Кострома, обратилась в суд с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Костроме (далее – налоговый орган) о признании недействительными требований от 10.07.2018 № 18730 и от 12.09.2018 № 33631 и об обязании вернуть уплаченные по указанным требованиям денежные средства: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 18394 рубля, пени в сумме 27 рублей 23 копейки.

В судебном заседании ИП ФИО1 поддержала заявленные требования. Суду пояснила, что в 2017 году уплачивая единый налог по упрощенной системе налогообложения, исчислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за данный расчетный период с учетом произведенных расходов, отраженных в налоговой декларации по УСН за 2017 год (налоговая база - «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Налоговый орган, доначислил страховые взносы без учета произведенных страхователем расходов и выставил предпринимателю соответствующие требования. Предприниматель в установленные в требованиях срок перечислила доначисленные страховые взносы и пени, но полагая, что налоговым органом при определении базы для страховых взносов при применении УСН неправомерно не учтены расходы страхователя, обжаловала требования в суд.

Налоговый орган заявленные требования не признал. По мнению ИФНС по г. Костроме, при определении размера страховых взносов в 2017 году, подлежащих уплате ФИО1, величиной дохода является сумма фактически полученного им совокупного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за данный период без учета суммы произведенных расходов.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

ИП ФИО1, совмещая в своей предпринимательской деятельности две системы налогообложения (единый налог на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов») и уплачивая страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, применила в расчете подлежащей уплате суммы взносов произведенные в расчетном периоде расходы.

Налоговый орган, полагая, что положениями пункта 1, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не предусмотрена возможность учета при расчете подлежащих уплате страховых взносов произведенных в данном расчетном периоде расходов (для плательщиков, применяющих УСН учитывается только доход, согласно статьи 346.15 НК РФ), доначислил предпринимателю страховые взносы и пени и выставил в ее адрес требования 10.07.2018 № 18730 – недоимка по страховым взносам в сумме 18394 рубля, и от 12.09.2018 № 33631 – пени в сумме 27 рублей 23 копейки.

Суммы недоимки и пени перечислены предпринимателем в установленный в требованиях срок.

Полагая, что расчет подлежащих уплате за 2017 год страховых взносов (один процент с суммы, превышающей 300000 руб.), должен был выполнен с учетом произведенных расходов, ИП ФИО1 обратилась с настоящим заявлением в суд.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К первой категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1), ко второй - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Феде-рации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1).

На основании пункта 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункт е 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода. В случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 на-стоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлено, что страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса, плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Предприниматель правомерно, находясь на УСН («доходы минус расходы»), уплатила страховые взносы за 2017 год в вышеуказанном порядке, при этом один процент от суммы дохода, превышающего 300000 рублей за расчетный период, обоснованно рассчитан с разницы доходов и расходов. В материалы дела представлены налоговая декларация заявителя по УСН за 2017 год, расчет по страховым взносам за 2017 год. Размер примененных в расчете расходов, налоговым органом не оспаривается.

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности); для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Исполнение требований ИФНС по г. Костроме от 10.07.2018 и от 12.09.2018 № 33631 привело к излишней уплате страховых взносов (страховые взносы в сумме 18394 руб., пени в сумме 27, 23 руб.), поскольку страховые взносы на ОПС в размере 1% подлежат начислению от дохода, уменьшенного на величину расходов.

В Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Согласно пункту 3 мотивировочной части данного Постановления, хотя на-логовое законодательство и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты этого налога для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Хотя Конституционный Суд РФ отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на ОПС, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда РФ, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов (определение от 15.01.2009 № 242-О-П).

Также это относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по ОПС, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, не-посредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет их избыточное финансовое обременение, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная выше Конституционным Судом РФ правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Довод налогового органа о том, что правовая позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, к рассматриваем правоотношениям не подлежит применению, так как заявитель использует УСН и освобожден в том числе от уплаты НДФЛ, не принимаются судом, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Также подлежит отклонению довод о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, в признании недействующим которого отказано решением Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, то содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 10.07.2018 №18730 и от 12.09.2018 №33631 признать недействительными.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Костроме вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) уплаченные по вышеуказанным требованиям денежные средства: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 18394 рубля; пени в сумме 27 рублей 23 копейки.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>, зарегистрированной в качестве юридического лица 20.12.2004 г., в пользу ФИО1, дата рождения: 10.11.1979, место рождения: п. Красная поляна Островского района Костромской области, адрес: <...> (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Костроме 11.09.2007, судебные расходы в сумме 300 рублей.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Л.А. Максименко