Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Костромской ювелирный завод», г. Кострома, обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Костромео признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Костроме от 31.03.2006 № 16/14 в части начисления налога на прибыль в сумме 181 845 руб. 30 коп. соответствующих сумм пени и штрафа.

Заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил требования, просит суд признать решение Инспекции ФНС России по городу Костроме от 31.03.2006 № 16/14 недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме 57 929 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В судебном заседании заявитель пояснил суду, что по результатам выездной налоговой проверки предприятия, установлен факт завышения себестоимости продукции на сумму 225 189 руб. (143 093 руб. - сумма бесплатно выданного молока рабочим пяти профессий за работу с вредными условиями и 82 096 руб. - сумма доплат к заработной плате работников за работу с вредными условиями), что повлекло неуплату налога на прибыль за 2003, 2004 год в сумме 57 929 руб. Налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа. Вынесенное по результатам проверки решение оспорил в части начисления налога на прибыль в сумме 57 929 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Налоговый орган заявленные требования не признал. Суду пояснил, что в ходе выездной налоговой проверки для оценки обоснованности выдачи предприятием работникам молока за работу с вредными условиями труда и установления доплат к заработной плате за работу с вредными условиями труда был привлечен специалист Комитета по труду администрации Костромской области. Согласно полученному заключению установлен факт необоснованных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2003 и в 2004 годах в сумме 225 189 руб. Доначислен налог на прибыль в сумме 57 929 руб., соответствующие суммы пени и штрафа. В связи с чем обжалуемое решение налоговый орган считает законным и обоснованным.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией ФНС России по городу Костроме проведена выездная налоговая проверка ОАО «Костромской ювелирный завод». В материалы дела представлен акт выездной налоговой проверки от 14.03.2006 № 10/14.

В ходе проверки установлен факт завышения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль предприятия в 2003-2004 годах, на сумму 143 093 руб.– стоимость бесплатно выданного молока рабочим пяти профессий – гальваник, полировщик, аппаратчик, регенераторщик, лаборант, занятым на работах с вредными условиями труда, а также на сумму 82 096 руб. – выплаченные доплаты, установленные работникам за работу с вредными условиями труда. Перечень рабочих профессий, дающих право на получение молока, утвержден администрацией предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом, является приложением к коллективному договору 2003 года и 2004 года. Также коллективным договором предусмотрены надбавки к тарифной ставке (окладу) за работу с вредными условиями труда в размере от 4% до 12% (пункт 16 коллективного договора). При этом наличие вредных производственных факторов у рабочих данных профессий на предприятии подтвержден представленными проверяющим актами замеров с заключением и оценкой класса условий труда. Замеры проведены лабораторией Костромского городского центра Санэпидемнадзора.

Для проверки обоснованности выдачи предприятием молока и установления доплат к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, налоговый орган привлек специалиста Комитета по труду администрации Костромской области.

Согласно заключению специалиста выдача молока рабочим за работу с вредными условиями труда в 2003-2004 годах производилась необоснованно, так как представленные документы не подтверждают превышение предельно допустимых концентраций вредных производственных факторов на рабочих местах. Также в связи с нарушением в проведении и оформлении аттестации рабочих мест необоснованно установление доплат к заработной плате за работу с вредными условиями труда в 2003-2004 годах рабочим следующих специальностей: полировщик, литейщик.

По мнению налогового органа при указанных обстоятельствах стоимость бесплатно выданного молока и выплаченные доплаты, связанные с работой с вредными условиями труда не относится к расходам на оплату труда в соответствии с пунктами 3 статьи 255, пунктом 7 части 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

По указанным основаниям доначислен налог на прибыль за 2003, 2004 год в сумме 57 929 руб., соответствующие суммы пеней. Решением руководителя Инспекции ФНС России от 31.03.2006 № 16/14 ОАО «Костромской ювелирный завод» привлечен к налоговой ответственности, в том числе по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по оспариваемому основанию в сумме 11585 руб. 80 коп.

Считая решение Инспекции ФНС России по городу Костроме от 31.03.2006 № 16/14 в части начисления налога на прибыль в сумме 57 929 руб. соответствующих сумм пени и штрафа незаконным, ОАО «Костромской ювелирный завод» обратился в суд.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, третьего лица, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляются бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.03.2003 № 13 утверждены нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. В соответствии с пунктом 3 Приложения к данному постановлению бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утверждаемым Министерством здравоохранения Российской Федерации. Норма бесплатной выдачи молока, согласно пункта 2 данного Приложения составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности.

Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 28.03.2003 № 126 утвержден Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (зарегистрирован в Минюсте Российской Федерации 24.04.2003 № 4451).

Таким образом, действующим законодательством бесплатная выдача молока не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест, проведенной с целью установления размеров превышения предельно допустимых концентраций или предельно допустимых уровней химических веществ в воздухе рабочей зоны. Основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в Перечне.

Представленные в материалы дела проводимые ежеквартально исследования запыленности и загазованности воздуха в рабочей зоне по цехам и участкам предприятия подтверждают наличие вредных производственных факторов у рабочих профессий - гальваник, полировщик, аппаратчик, регенераторщик, лаборант. Кроме того, проведенная в 2007 году аттестация указанных рабочих мест подтвердила не только наличие у данных профессий вредных производственных факторов, но и превышение их предельно допустимой концентрации в воздухе рабочей зоны.

Перечень рабочих профессий, дающих право на получение молока ежегодно утверждался администрацией ОАО по согласованию с профсоюзных комитетом, являлся приложением к коллективному договору.

В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией относятся прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся согласно пункту 7 части 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Следовательно, Общество обоснованно относило на себестоимость продукции или на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, затраты по бесплатной выдаче молока работникам профессий – гальваник, полировщик, аппаратчик, регенераторщик, лаборант, занятым на работах с вредными условиями труда, в 2003-2004 годах в сумме 143 093 руб.

Согласно статье 147 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливаются в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест. Конкретные меры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

В Обществе указанные доплаты (за работу с вредными условиями труда) установлены коллективным договором, то есть фактически определена оплата труда в повышенной размере. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда, исходя из статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Как следует из статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункты 3, 25 статьи 255 Кодекса ).

Правительством перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда не определен, что не влияет на возможность отнесения доплат, установленных коллективным договором, работникам, за указанные условия труда к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Налогоплательщик в ходе проверки представил карты аттестации рабочих мест полировщика и литейщика согласно рабочих мест, предусмотренных коллективными договорами 2003 и 2004 года. Наличие вредных условий подтверждено. Кроме того, проведенной в ходе рассмотрения дела повторной аттестации рабочих мест по условиям труда, наличие вредных условий у рабочих указанных профессий также подтверждено.

Следовательно, Общество правомерно относило к расходам, уменьшающих налогооблагаемую прибыль 2003-2004 годах суммы доплат, установленных к тарифным ставкам (окладам) за работу с вредными условиями труда в размере 82 096 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Костроме от 31.03.2006 № 16/14 признать недействительным в части начисления ОАО «Костромской ювелирный завод» налога на прибыль в сумме 57 929 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

ОАО «Костромской ювелирный завод» выдать справку на возврат государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Л.А. Максименко