Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Костромской области, г. Буй Костромской области (ОГРН 1044425962184, ИНН 4402005969) о взыскании с Отдела образования администрации Сусанинского муниципального района Костромской области, пгт. Сусанино Костромской области (ОГРН 1024401234406, ИНН 4428002232) 754 410 руб. 90 коп. недоимки по налогу на имущества и пени, и

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Костромской области (далее – Инспекция ФНС) обратилась с иском о взыскании с Отдела образования администрации Сусанинского муниципального района Костромской области (далее – Отдел образования) 754 410 руб. 90 коп. пени и недоимки по налогу на имущество организации, возникших за 2006-2007 год. Заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Стороны не явились.

Истцом заявлено о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Ответчик при надлежащем извещении о времени и месте судебного заседания (уведомление в деле) явку представителя не обеспечил, иск не оспорил, заявлений ходатайств ко дню заседания не представил.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон в порядке, предусмотренном статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Отдела образования администрации Сусанинского муниципального района Костромской области является плательщиком налога на имущество организации.

Налогоплательщиком в налоговый орган представлены налоговая декларация по налогу на имущество организации за 2006 – 2007 года по срокам уплаты: 1 кв. 2006 г. - 0, 00 руб., 6 мес. 2006 г. - 80 186, 00 руб., 9 мес. 2006 г. - 80 473, 00 руб., 2006 г. - 80 107, 00 руб.. уточненные декларации за 2006 г. - 2 176,0 руб.. 1 кв. 2007 г. -79 501, 00 руб., 6 мес. 2007 г. - 89 931, 00 руб.

На основании решения № 66 от 12.07.2006 г. налогоплательщику был доначислен налог к уплате за 1 кв. 2006 г. в сумме 125 027, 00руб. Ответчиком за 6 мес. 2006 г. налог к уплате уменьшен на 25 руб. по представленному уточненному расчету.

Налог должен был быть уплачен в следующие сроки: 1 кв. 2006 г. - 10.05.2006 г., 6 мес. 2006 г. - 07.08.2006 г.. 9 мес. 2006 г. - 07.11.2006 г., 2005 г. - 09.04.2007 г., 1 кв. 2007 г. - 07.05.2007 г., 6 мес. 2007 г. - 06.08.2007 г.. 9 мес. 2007 г. - 06.1 1.2007 г..

В установленные сроки ответчик частично уплатил налог, доначисленный по акту камеральной налоговой проверки в сумме 3 027, 06 руб. и за 6 мес. 2006 г. в сумме 46 392, 06 руб.

За несвоевременную уплату налога начислены пени за период с 11.05.2006 г. по 28.11.2011 г. в сумме 266 453, 96 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога и пени налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Кодекса в адрес налогоплательщика выставлено требование № 21262 от 19.07.2006 г. срок исполнения - 04.08.2006 г., недоимка за 1 кв. 2006 г.), № 22719 от 30.08.2006 г (срок исполнения -30.08.2006 г., недоимка за 6 мес. 2006 г.). № 23757 от 16.11.2006 г. (срок исполнения – 02.12.2006г. недоимки за 9 мес. 2006 г.), № 24365 от 02.02.2007 г. (срок исполнения – 18.02.2007 г.), № 6190 от 25.04.2007 г. (срок исполнения - 15.05.2007 г., недоимка за 2006г.), № 6709 от 28.05.2007 г. (срок исполнения - 18.06.2007 г., недоимка за 1 кв. 2006 г.), № 6911 от 25.06.2007 г. (срок исполнения - 16.07.2007 г., недоимка за 2006 г. по уточненным декларациям), № 7120 от 23.08.2007 г. (срок исполнения - 02.09.2007 г., недоимка за 6 мес. 2007 г.), № 2986 от 12.02.2008 г. (срок исполнения - 02.03.2008 г.), № 18467 от 23.04.2008 г. (срок исполнения - 14.05.2008 г.), № 3437 от 30.06.2008 г. (срок исполнения - 21.07.2008 г.), № 19624 от 18.08.2008 г. (срок исполнения - 05.09.2008 г.), № 4977 от 25.09.2008 г. (срок исполнения - 14.10.2008 г.), № 20471 от 13.11.2008 г. (срок исполнения - 23.11.2008 г.), № 6586 от 04.02.2009 г. (срок исполнения - 25.02.2009 г.), № 32259 от 17.04.2009 г. (срок исполнения - 07.05.2009 г.),
№ 33292 от 15.05.2009 г. (срок исполнения - 25.05.2009 г.), № 35065 от 24.06.2009 г. (срок исполнения - 13.07.2009 г.), № 35329 от 12.08.2009 г. (срок исполнения - 01.09.2009 г.), № 8756 от 08.10.2009 г. (срок исполнения - 26.10.2009 г.), № 39605 от 12.11.2009 г. (срок исполнения - 02.12.2009 г.), № 11113 от 29.01.2010 г. (срок исполнения - 17.02.2010 г.), № 47669 от 17.02.2012 г. (срок исполнения - 09.03.2010 г.),
№ 53026 от 16.04.2010 г. (срок исполнения - 06.05.2010 г.), № 27821 от 08.06.2010 г. (срок исполнения - 29.06.2010 г.), № 55894 от 11.08.2010 г. (срок исполнения - 30.08.2010 г.), № 28011 от 05.10.2010 г. (срок исполнения - 23.10.2010 г.). № 65824 от 15.11.2010 (срок исполнения - 03.12.2010 г.), № 28933 от 19.01.2011 г. (срок исполнения - 08.02.2011 т.), № 40301 от 14.04.2011 г. (срок исполнения - 05.05.2011 г.) № 88300 от 19.05.2011 г. (срок исполнения - 08.06.2011 г.), № 90127 от 25.07.2011 г. (срок исполнения - 15.08.2011 г.), № 90332 от 16.08.2011 г. (срок исполнения -

05.09.2010г.), № 41274 от 18.10.2011 г. (срок исполнения - 08.11.2011 г.). № 90844 от 21.11.2011 г. (срок исполнения - 09.12.2011 г.). № 41703 от 28.11.2011 г. (срок исполнения - 16.12.2011 г.).

В дальнейшем меры по взысканию налога налоговым органом не принимались.

В связи с тем, что до настоящего времени задолженность по налогу на имущество организации в сумме 487 956 руб. 94 коп., пени в размере 266 453 руб. 96 коп. не погашены Отделом образования, налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением.

При указанных обстоятельствах иск не подлежит удовлетворению.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Из пункта 1 статьи 45 Кодекса следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 Кодекса), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 Кодекса), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статья 47 Кодекса), срок для судебного взыскания недоимки (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

В силу статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно положениям статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговым органом в соответствии с пунктом 7 статьи 46 Кодекса должно быть принято решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика по правилам статьи 47 Кодекса.

При этом необходимо учитывать, что статьями 46 и 47 Кодекса определены правила принудительного взыскания налога во внесудебном порядке. Одним из существенных условий при применении этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд, в силу чего установленный статьей 46 Кодекса двухмесячный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет имущества налогоплательщика. В данном случае статья 47 Кодекса подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункту 1 статьи 47 Кодекса, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

В силу части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

На основании пункта 2 статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким
налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 29.11.2010 N 324-ФЗ).

Из материалов дела следует, что заявителем взыскивается с Предприятия недоимка по налогу за 2006 – 2007 год.

Указанная выше редакция пункта 1 статьи 47 принята федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

Предыдущая редакция статьи судебной процедуры взыскания недоимки, штрафов, пеней не предусматривала, их взыскание в судебном порядке могло производится налоговым органом только в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 и пунктом 3 статьи 46 Кодекса, перечень которых являлся исчерпывающим и не подлежащим расширенному толкованию, что отражено в Постановлении ВАС РФ от 11.05.2010 № 17832/09.

Согласно пункту 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом пункт 2 данной статьи устанавливает, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Новый порядок взыскания недоимки, санкций, пеней (пункт 1 статьи 47 Кодекса) ухудшает положение налогоплательщика и не может распространятся на предыдущие налоговые периоды.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на взыскание в судебном порядке недоимки и пени и отсутствия возможности применения положений пункта 1 статьи 47 Кодекса в редакции от 27.07.2010. При указанных обстоятельствах в удовлетворении заявления должно быть отказано.

В соответствии со ст. 333.37 Кодекса налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 –170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Костромской области о взыскании с Отдела образования администрации Сусанинского муниципального района Костромской области, пгт. Сусанино Костромской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) 754 410 руб. 90 коп. недоимки по налогу на имущество и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.Л. Панина