Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО2, удостоверение УР № 306351, по доверенности от 23.06.2009 № 03-21/05606, ФИО3, паспортные данные в протоколе, по доверенности от 20.01.2009 № 01-3-01/1079.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Агат», <...> (далее – ООО «Агат», Общество), обратилось в суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Костромской области от 10.04.2009 № 3 о признании ООО «Агат» виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначении ООО «Агат» наказания в виде административного штрафа в размере 40000 рублей.

В судебном заседании заявитель представил ходатайство о восстановлении пропущенного им срока на подачу заявления о признании постановления Межрайонной ИФНС России № 5 по Костромской области от 10.04.2009 незаконным. Получив копию оспариваемого постановления заявитель первоначально обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области. В суд обратился после получения соответствующего решения по жалобе.

В соответствии с частью 2 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого решения, если иной срок не установлен федеральным законом. В случае пропуска указанного срока он может быть восстановлен судом по ходатайству заявителя.

Суд считает возможным, удовлетворить ходатайство заявителя о восстановлении срока на подачу заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административно ответственности.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования. Суду пояснил, что в результате проверки деятельности ООО «Агат» по вопросам соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций налоговым органом установлен факт несвоевременного оприходования денежной наличности. Указанное обстоятельство послужило основанием для составления в отношении Общества протокола об административных правонарушениях от 06.04.2009 № 24. Исполняющим обязанности начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Костромской области вынесено постановление от 10.04.2009 № 3 о признании ООО «Агат» виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначении наказания в виде административного штрафа в размере 40000 рублей. Общество считает указанное постановление незаконным, с соответствующим заявлением обратилось в суд. По мнению заявителя, нарушение порядка документального оформления разменного фонда не образует состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Налоговый орган заявленные требования не признал, обжалуемое постановление считает законным и обоснованным. Суду пояснил, что факт несвоевременного оприходования денежной выручки установлен на основании превышения данных фискального отчета контрольно-кассовой машины с данными кассовой книги.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Костромской области на основании поручения начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Костромской области проведена проверка ООО «Агат» по объекту, расположенному по адресу: <...>, по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью.

В результате проверки установлено, что ООО «Агат» оприходовало выручку, полученную с применением контрольно-кассовой техники несвоевременно, что повлекло неоприходование в кассу Общества денежной наличности за период с 17.02.2009 по 17.03.2009 в сумме 325 рублей 60 копеек. Выявлено 11 случаев оприходования в кассу наличных денежных средств в меньшей сумме, чем по данным фискального отчета. Неоприходовано: 19.02.2009 – 12,20 рублей, 20.02.2009 – 13,80 рублей, 21.02.2009 – 3,50 рублей, 25.02.2009 – 53,80 рублей, 28.02.2009 – 52,00 рублей, 04.03.2009 – 15,30 рублей, 06.03.2009 – 69,10 рублей, 08.03.2009 – 22 рубля, 12.03.2009 - 70,00 рублей, 15.03.2009 – 11,50 рублей, 16.03.2009 – 2,40 рублей.

По факту нарушения составлен акт проверки от 06.04.2009 № 000027, протокол об административном правонарушении от 06.04.2009 № 24.

Исполняющим обязанности начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Костромской области вынесено постановление от 10.04.2009 № 3 о признании ООО «Агат» виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначении наказания в виде административного штрафа в размере 40000 рублей.

Общество обжаловало указанное постановление в суд.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, установлена в статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Согласно постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" для оформления поступления наличных денег в кассу организации применяется приходный кассовый ордер (форма N КО-1).

Из положений приведенных норм следует, что документом, свидетельствующим об оприходовании в кассу денежной наличности, является приходный кассовый ордер.

В проверяемый период Общество в целях необходимости наличия в торговой точке разменной монеты на начало рабочего дня денежную выручку предыдущего дня оформляло следующим образом. Дневная выручка вместе со справкой - отчетом кассира-операциониста сдается в кассу Общества по двум приходным кассовым ордерам, один из которых оформляется как приходование разменного денежного фонда и выдается в той же сумме на следующий день кассиру по расходному кассовому ордеру. Ежедневное выделение из выручки суммы денег в качестве разменного фонда, ее оприходование и выдача отражается также в книге кассира-операциониста формы № КМ-4, книге учета принятых и выданных кассиром денег формы № КО-5, в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов ООО «Агат».

Таким образом, сумма денег в размере 325 рублей 60 копеек, выявленная в ходе проверки, как несвоевременно оприходованная денежная выручка, является разменным фондом заявителя.

При указанных обстоятельствах ООО «Агат» в проверяемый период своевременно приходовало денежную выручку, так как фактически разменный фонд Общества в период с 17.02.2009 по 17.03.2009 в сумме 325 рублей 60 копеек был оприходован в кассу своевременно, даже при отсутствии соответствующих записей в кассовой книге.

Из содержания постановления налогового органа о привлечении Общества к ответственности следует, что штраф на него наложен за несвоевременное оприходование выручки в сумме 325 рублей 60 копеек, полученной в период с 17.02.2009 по 17.03.2009, что расценено налоговым органом как неоприходование в кассу денежной наличности.

В соответствии с пунктом 22 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

В силу пункта 24 Порядка записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Таким образом, в соответствии с пунктами 22 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организаций в кассе, то есть уже поступивших и оприходованных.

Отсутствие в кассовой книге формы № КО-4 записи об учете поступивших денежных средств в части разменного фонда при наличии оформленного кассового ордера на разменный фонд не свидетельствует о неоприходовании денежной наличности в указанной сумме.

С учетом того, что в статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях ответственность за отсутствие в кассовой книге записи о поступлении в кассу оприходованной денежной наличности не предусмотрена, суд считает, что в действиях Общества отсутствует состав вменяемого правонарушения.

Доводы налогового органа о ненадлежащем оформлении приходного кассового ордера на разменный фонд в связи с отсутствием порядкового номера документа во внимание не принимаются, так как отсутствие порядкового номера документа не опровергает факт оприходования денежной наличности в указанной сумме в соответствии с пунктами 22 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Нарушений процедуры привлечения юридического лица к административной ответственности судом не установлено. Довод заявителя о безосновательном составлении протокола об административном правонарушении по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при наличии акта проверки от 17.03.2009 № 090646, не выявившего нарушений Обществом требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, отклоняется судом. Проверка ООО «Агат» проведена налоговым органом на основании поручения начальника Межрайонной ИФНС России от 17.03.2009 № 17 о проверке ООО «Агат» по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью. Акт проверки от 17.03.2009 № 17 зафиксировал отсутствие нарушений Обществом требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Для проверки полноты учета денежной выручки в рамках данной проверки Обществу выдано предписание о предоставлении ряда документов, по результатам рассмотрения которых налоговым органом составлен акт проверки полноты оприходования в кассу ООО «Агат» наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов от 06.04.2009 № 000027. Таким образом, правонарушение выявлено в ходе проверки налоговым органом ООО «Агат», проведенной в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», пунктами 5.1.6 и 5.1.7 Положения «О федеральной налоговой службе», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506.

В соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Костромской области от 10.04.2009 г. № 3 о признании Общества с ограниченной ответственностью «Агат», <...>, зарегистрированного в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Костромской области 02.11.2005, виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначении наказания в виде административного штрафа в размере 40000 рублей признать незаконным и отменить.

Прекратить производство по делу об административном правонарушении.

Решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд Костромской области в течение десяти дней со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Л.А. Максименко