Гражданский кодекс часть 1

Управление Федеральной службы исполнения наказаний по Костромской области обратилось с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Костроме № 65/14 от 09.07.2007 г.

В судебном заседании представители заявителя заявленные требования поддержали в полном объеме.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к выводу о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению на основании следующего.

В период с 13.03.2007 г. по 11.05.2007 г. проведена выездная налоговая проверка Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Костромской области. По результатам проверки (2004-2006г.г.) Инспекцией ФНС по г.Костроме вынесено решение № 65/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.07.2007 г. согласно которому Управление Федеральной службы исполнения наказаний по Костромской области за неуплату налога на прибыль привлекается к налоговой ответственности и предлагается уплатить недоимку по налогу на прибыль 1087424 рублей, пени за уплату сумм налогов в более поздние сроки 196145 рублей, штраф за неуплату налога на прибыль по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 217485 рублей, всего на сумму 1502213 рублей.

Основанием к доначислению налога на прибыль в сумме 1087424 руб., в том числе, за 2004 год - 471842 руб., за 2005 год - 196570 руб., за 2006 год – 419012 руб., послужил вывод налогового органа о том, что целевые поступления, полученные ГУФСИН согласно Приказу Минюста РФ от 03.02.2003 г. № 26 от государственных унитарных предприятий и государственных учреждений (исправительных колоний, служб), входящих, в систему УИС, являются доходом в виде безвозмездно полученного имущества, соответственно, признаются внереализационными доходами и подлежат налогообложению налогом на прибыль в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

Суд считает вывод налогового органа необоснованным исходя из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественные права, а также внереализационные доходы.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений – обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Из Положения об Управлении Федеральной службы исполнения наказаний по Костромской области следует, что УФСИН по Костромской области является федеральным государственным учреждением и осуществляет некоммерческую деятельность, связанную с осуществлением задач и функций в сфере исполнения уголовных наказаний, содержания лиц, находящихся под стражей, и не имеет цели получения прибыли.

В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса РФ УФСИН осуществляет свою деятельность на основе смет доходов и расходов как за счет бюджетных, так и внебюджетных средств.

Особенности правового положения учреждений, входящих в УИС, определяются Законом РФ от 21.07.1993 г. № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы».

Статьей 7 названного закона предусмотрена возможность финансирования органов УИС за счет иных источников, не относящихся к бюджетному финансированию.

Финансовое и материально-техническое обеспечение деятельности УФСИН осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете. Также Управление вправе использовать иные источники финансирования, предусмотренные законом и Положением, в том числе добровольные пожертвования и целевые взносы.

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 5473-1 центральному и территориальному органам УИС предоставлено право создавать специальные внебюджетные фонды для оказания финансовой помощи отдельным учреждениям, исполняющим наказания, и предприятиям учреждений, исполняющих наказания, из доходов от производственной деятельности учреждений, исполняющих наказания, и прибыли предприятий учреждений, исполняющих наказания, в размере 30 процентов после уплаты обязательных платежей в соответствующие бюджеты.

Кроме того, статьей 9 Закона определен целевой характер использования данных фондов для улучшения условий содержания осужденных к труду, а также развития социальной сферы учреждений, исполняющих наказания.

Положения о социальных фондах утверждаются центральным органом уголовно – исполнительной системы.

В соответствии со статьей 9 Закона РФ 7от 21.07.1993 г. № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих наказания в виде лишения свободы», пунктом 4.28 Положения о Главном управлении исполнения наказаний Министерства юстиции РФ, утвержденного Приказом Министерства юстиции РФ от 24.03.1999 г. № 56, а также в целях организации работы по выделению финансовых средств из внебюджетных источников, предназначенных для реализации инвестиционных проектов (бизнес-планов) предприятий учреждений, исполняющих наказания, Приказом Министерства юстиции РФ от 03.02.2003 г. № 26 утверждено Положение о специальных внебюджетных фондах Главного управления исполнения наказания Министерства юстиции Российской Федерации и территориальных органов уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ и порядок использования и проведения данных платежей.

Положением предусмотрено, что данные фонды предназначены исключительно для финансовой помощи отдельным учреждениям УИС. При этом определены источники и средства фондов, субъекты, осуществляющие перечисление средств в фонды.

Так, пункт 2.1.5 Положения устанавливает, что средства, полученные территориальным органом (в данном случае – Управлением) в виде целевого финансирования, безвозмездной помощи и благотворительных взносов, является источником фондов. Разделом 4 Положения определены цели, на реализацию которых могут быть использованы средства внебюджетных фондов, а также порядок учета поступления средств фондов.

Пункт 3.3 Положения устанавливает, что учреждения и предприятия УИC в сроки, установленные законом по уплате в бюджет начисленного налог на прибыль, перечисляют в фонды денежные средства в установленном размере от фактической прибыли (доходов), оставшихся в распоряжении после обязательных расчетов с бюджетом. То есть налог на прибыль организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, фактически оплачивается данными лицами перед передачей данных средств во внебюджетный фонд Управления.

Пунктом 4 Положения определены цели, на реализацию которых могут быть использованы средства Фонда.

В соответствии с пунктом 4.1 Положения фонды используются на оказание финансовой помощи отдельным учреждениям, исполняющим наказания, и предприятиям учреждений, исполняющих наказания, а также отдельным предприятиям, учреждениям и организациям, входящим в систему УИС Минюста РФ.

Как следует из материалов дела, в 2004 - 2006 г.г, денежные средства поступали в соответствии с требованиями Приказа Минюста РФ от 03.02.2003 г. № 26 «О специальных внебюджетных фондах Главного управления исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации и территориальных органов уголовно-исполнительной Системы...» и Приказа ФСИН России от 15.03.2005 г. № 99 «Об оказании, финансовой и социальной помощи». Расходование средств осуществлялось в соответствии с утвержденными вышестоящим распорядителем сметами доходов и расходов; исключительно на ведение уставной деятельности УФСиН.

Судом установлено, что аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требования главы 25 НК РФ.

Согласно статьям 313,314 Налогового кодекса учет может осуществляться плательщиком на основании утвержденных им форм аналитических регистров налогового учета.

Учет целевых поступлений ведется раздельно порядком, определенным Приказами Минфина РФ:

-в 2004 году инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях в соответствии с пунктом 21 части 1 Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 н учет операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (материальные ценности, средства в расчетах и другие) производится с присвоением субсчету отличительного признака в виде номера (по бюджетным средствам - 1, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников: 2 - по предпринимательской деятельности, 3 - по целевым средствам и безвозмездным поступлениям);

-в 2005 году инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях в соответствии с пунктом 9 Приказа Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70 н в регистрах бухгалтерского учета при формировании номера счета, состоящего из 26 разрядов, 18 разряд определяет код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход - 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3;

-в 2006 и 2007 годах инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях в соответствии с пунктом 9 части 1 Приказа Минфина РФ от 10.02.2005 г. № 25 н в регистрах бухгалтерского учета при формировании номера счета, состоящего из 26 разрядов, 18 разряд определяет код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, приносящая доход деятельность - 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении - 3.

Так как в 2006 и 2007 г.г. инструкцией не определен отдельный порядок учета целевых поступлений, то в соответствии с пунктом 9 части 1 Приказа Минфина РФ от 10.02.2005 г. № 25 н УФСИН России по Костромской области Приказами от 12.01.2006 г. № 7 и от 09.01.2007 г. № 1 «Об учетной политике» определил необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей настоящей инструкции в Приложением № 5, разделив приносящую доход деятельность на предпринимательскую - 2.2 и целевые средства и безвозмездные поступления - 2.3.

Использование целевых поступлений осуществляется в соответствии со сметами доходов и расходов, которые предоставляются в органы федерального казначейства для осуществления контроля в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса РФ.

В соответствии с Генеральным разрешением и Дополнениями к Генеральному разрешению, а также утвержденным Положением о территориальном органе ФСИН России - УФСИН России по Костромской области имеется Разрешение на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, как распорядителям средств.

Из представленных документов следует, что целевые средства расходовались в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

Согласно сметам доходов и расходов средства специального внебюджетного фонда использовались на оплату труда гражданских служащих, денежное довольствие военнослужащих, начисления на уплату труда, на приобретение мебели, продуктов питания, командировки и служебные разъезды, транспортные услуги, оплату содержания помещений, оплату электроэнергии, аренду помещений, прочие текущие расходы.

Таким образом, использование денежных средств специального внебюджетного фонда УФСИН по Костромской области на вышеперечисленное, свидетельствует о целевом характере использования данного фонда, определенном в Положении о специальных фондах Гласного управления исполнения наказаний Минюста РФ и территориальных органов УИС Минюста РФ.

Целевой характер использования поступивших денежных средств подтвержден также актом проверки от 28.02.2007 г., проведенной Управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Костромской области.

Довод налогового органа о том, что денежные средства, полученные УФСИН по Костромской области от учреждений, исполняющих наказания, поступили на лицевой счет по учету средств, полученных от предпринимательской и приносящей доход деятельности, суд считает несостоятельным, поскольку данное обстоятельство не меняет существо таких поступлений, которые фактически являются целевыми поступлениями.

Также следует иметь в виду, что денежные средства во внебюджетный фонд УФСИН по Костромской области перечислялись в размере 20 процентов от фактической прибыли, остающейся после уплаты соответствующих налогов. Однако данному обстоятельству налоговым органом в ходе проверки не было дано соответствующей оценки.

Суд считает, что в данном случае налоговым органом не представлены доказательства обоснованности и законности принятого решения о включении в налоговую базу по налогу на прибыль средств специального внебюджетного фонда УФСИН по Костромской области, в связи с чем начисление налога на прибыль в сумме 1087424 руб., в том числе, за 2004 год - 471842 руб., за 2005 год - 196570 руб., за 2006 год – 419012 руб., произведено налоговым органом неправомерно.

При таких обстоятельствах, требование заявителя о признании недействительным решения ИФНС России по г. Костроме № 65/14 от 09.07.2007 г. является обоснованным и подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по госпошлине отнесены судом на ответчика. При обращении с заявлением в суд заявителем платежным поручением от 30.07.2007 г. № 787 уплачена государственная пошлина в размере 2000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

р е ш и л :

Заявление Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Костромской области удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Костроме № 65/14 от 09.07.2007 г.

Взыскать с ИФНС России по г. Костроме в пользу Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Костромской области расходы по уплате государственной пошлине в размере 2000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в силу.

Данное решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня вынесения решения, в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу путем подачи апелляционной или кассационной жалоб через арбитражный суд Костромской области.

Судья А.В.Зиновьев