Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Костромской области Максименко Любовь Алексеевна при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Самоловой Л.С.,

с участием представителей сторон:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 13.03.2019 № 38,

ФИО2, доверенность от 13.03.2019 № 39;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 14.05.2019 № 14-24/07723;

ФИО4, доверенность от 26.04.2019, удостоверение № 867034,

рассмотрев заявление Общества с ограниченной ответственностью "Аквамарин", п.г.т. Красное-на-Волге, о признании незаконным действия (бездействия) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области по рассмотрению заявления от 21.11.2018 № б/н и обязании принять решение о зачете процентов в размере 5190690,79 руб. в счет уплаты текущих платежей по налогу на добавленную стоимость и приложенные к заявлению документы,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Аквамарин» (далее – заявитель), Костромская область, пос. Красное-на-Волге, обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Костромской области (далее - налоговый орган) о признании недействительными действий (бездействия) в отказе зачета процентов в сумме 5190690,79 руб. в счет уплаты текущих платежей по налогу на добавленную стоимость.

В судебном заседании заявитель пояснил суду, что МРИ ФНС России № 7 по Костромской области в письме от 04.12.2018 отказала в заявлении ООО «Аквамарин» от 26.11.2018 о зачете процентов в сумме 5190690, 79 руб. в счет текущих платежей по НДС. Доначисленные в ходе выездной налоговой проверки налог на добавленную стоимость, пени и штраф на общую сумму 47922483 руб., перечисленные ООО «Аквамарин» на основании решения МРИ ФНС России № 7 от 26.02.2015 № 10-50/3-1, по мнению налогоплательщика, являются излишне взысканными, так как впоследствии вступившим в законную силу решением арбитражного суда Костромской области по делу № А31- 6185/2015 от 25.05.2017 с учетом изменений, внесенных постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018, доначисление НДС соответствующих пени и штрафа в сумме 39562587 руб. признано необоснованным. Общество на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 32 и пунктов 3, 5 и 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) исчислило проценты на излишне взысканные налоговые платежи и обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете данных процентов в счет текущих платежей. Отказ в зачете обжалован ООО «Аквамарин» в судебном порядке.

Налоговый орган заявленные требования не признал. Полагает, что произведенные ООО «Аквамарин» платежи доначисленных в ходе выездной налоговой проверке налогов, пеней и штрафов, направлены на возмещение ущерба причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, предусмотренного подпунктом «б» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, а потому по своей правовой природе не являются ни суммами излишне уплаченного или излишне взысканного налога, на указанные сумму не подлежат начислению проценты.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

В отношении ООО «Аквамарин» Межрайонной ИФНС проведена выездная налоговая проверка за 2011-2012 годы, по результатам которой принято решение от 26.02.2015 № 10-50/3-1 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО «Аквамарин» обратилось в суд с заявлением о признании данного решения недействительным.

Решением арбитражного суда Костромской области от 25.05.2017 по делу № А31-6185/2015 требования Общества частично удовлетворены. Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018 решение суда от 25.05.2017 изменено. Согласно судебным актам обжалуемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 16163242 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 22392896 руб., налога на добавленную стоимость (излишнее возмещение) в сумме 15305686 руб., начисления пеней в общей сумме 10335042 руб. (в том числе по налогу на прибыль – 3090522 руб., по НДС – 7244520 руб., штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ в общей сумме 6920710 руб. (в том числе, по налогу на прибыль – 3232649 руб., по НДС – 3688061 руб.).

17.08.2016 на основании материалов выездной налоговой проверки Следственным Управлением Следственного комитета России по Костромской области возбудило уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, по факту уклонения ООО «Аквамарин» от уплаты налогов в особо крупном размере в период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

Генеральный директор ООО «Аквамарин» в указанный период Федотова Ольга Юрьевна была признана подозреваемой в рамках данного уголовного дела.

12.10.2016 в ходе допроса подозреваемой Федотовой О.Ю., последней заявлено ходатайство о предоставлении ей расчета штрафов и пеней по данным налоговой инспекции в целях осуществления действий по оплате в бюджет суммы задолженности ООО «Аквамарин» по налогам, пеням и штрафам.

Согласно заключения эксперта от 23.09.2016 № 38 сумма налогов, подлежащих уплате ООО «Аквамарин» в бюджет составила 37698699 руб. (сумма НДС – 22393009 руб., сумма НДС излишне возмещенная из бюджета – 15305690 руб.). Согласно информации МРИ ФНС России № 7 по Костромской области сума пени составила 6603004 руб., сумма штрафа – 3620780 руб.

Постановлением СУ СК России по Костромской области от 12.10.2016 ука-занное ходатайство Федотовой О.Ю. удовлетворено, расчет пени и штрафов на сумму недоимки по НДС предоставлен.

Платежными поручениями от 13.10.2016 № 3154, от 21.10.2016 № 3231, от 28.10.2016 № 3316, от 28.10.2016 № 3317, от 28.10.2016 № 3315 сумма неуплаченных налогов, соответствующих пеней и штрафов, всего 47922483 руб. перечислена ООО «Аквамарин» в бюджет. В назначении платежа указано – «погашение задолженности НДС по решению № 10-50/3-1 от 26.02.15 в редакции решения № 12-12/06133@ от 05.06.15, согласно постановлению СК России от 12.10.2016».

31.10.2016 защитником Федотовой О.Ю. заявлено ходатайство о приобщении к материалам уголовного дела копий вышеуказанных платежных поручений и прекращении уголовного дела на основании части 1 статьи 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

13.01.2017 СУ СК России по Костромской области вынесено постановление о прекращении уголовного дела и уголовного преследования в отношении Федотовой О.Ю. в связи с полной уплатой ООО «Аквамарин» недоимки, пени и штрафов по основанию, предусмотренному частью 2 примечания статьи 199, частью 1 статьи 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 28.1 Уголовного процессуального кодекса Российской Федерации.

В связи с вступлением в законную силу решения суда по делу № А31-6185/2015 с изменениями, внесенными апелляционной инстанцией, ООО «Аквамарин» подало в налоговый орган заявления о зачете излишне уплаченного НДС по решению от 26.02.2015 № 10-50/3-1, по которым налоговый орган на основании решений о зачете излишне уплаченного налога провел Обществу зачеты на общую сумму 39562587 руб.

ООО «Аквамарин» 21.11.2018 обратилось в МРИ ФНС России № 7 по Костромской области с заявлением о зачете в счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость процентов в сумме 5190690, 75 руб.

Указанные проценты рассчитаны Обществом на перечисленные в октябре 2016 НДС в сумме 39562587 руб. в порядке пункта 5 статьи 79 НК РФ.

Общество полагает, что перечисленные ранее налоговые платежи после признания их судами необоснованно начисленными являются излишне взысканными и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 32, пунктов 3, 5 и 9 статьи 79 НК РФ подлежат возврату налогоплательщику с начисленными процентами.

В письме от 04.12.2018 № 07-13/19670 налоговая инспекция сообщила Обществу об оставлении его заявления без исполнения, мотивируя отказ тем, что статьей 79 НК РФ не предусмотрено начисление процентов на суммы налогов, уплаченных налогоплательщиком самостоятельно.

Решением УФНС России по Костромской области от .02.2019 по апелляционная жалоба ООО «Аквамарин» на бездействие МРИ ФНС России № 7 по Костромской области по начислению и зачету в счет текущих платежей по НДС процентов оставлена без удовлетворения. Управление посчитало, что обстоятельства уплаты Обществом налога, пени и штрафа в сумме 47922483 руб. свидетельствуют о том, что эта уплата произведена в рамках уголовного дела, во избежание уголовной ответственности, правовым последствием такой уплаты явилось прекращение уголовного дела, в связи с чем, уплаченная сумма не может являться излишне взысканной.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании действий (бездействия) Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области по отказу в зачете процентов в сумме 5190690, 79 руб. в счет уплаты текущих платежей по налогу на добавленную стоимость недействительными.

Изучив материалы дела, выслушав мнения сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствия закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов регламентируется положениями главы 12 НК РФ.

В рассматриваемом деле имеет значение правовая природа уплаченных Обществом в октябре 2016 года налоговых платежей.

Согласно части 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (часть 2 статьи 78 НК РФ).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (часть 4 статьи 78 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (часть 9 статьи 78 НК РФ).

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (часть 10 статьи 78 НК РФ).

Частью 13.1 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198-199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном на-стоящей статьей, не подлежат.

Согласно пунктам 1, 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией пункта 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.06.2013 № 19 «О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности», исходя из взаимосвязанных положений части 1 статьи 76.1, пункта 2 примечаний к статье 198, пункта 2 примечаний к статье 199 Уголовного кодекса и части 2 статьи 28.1 Уголовно-процессуального кодекса, под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, предусмотренного статьями 198-199.1 Уголовного кодекса, следует понимать уплату в полном объеме до назначения судом первой инстанции судебного заседания недоимки, пеней и штрафов в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом представленного налоговым органом расчета размера пеней и штрафов.

Для целей применения части 1 статьи 76.1 Уголовного кодекса полное возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, может быть подтверждено документами, удостоверяющими факт перечисления в бюджетную систему Российской Федерации начисленных сумм в счет задолженности налогоплательщика - организации или физического лица (например, платежным поручением или квитанцией с отметкой банка).

В рассматриваемом деле имеет значение то обстоятельство, что уплата Обществом доначисленных в ходе выездной налоговой проверки налогов имело место в рамках уголовного дела и было произведено с целью прекращения уголовного преследования генерального директора ООО «Аквамарин» Федотовой О.Ю. Основанием для определения размера причиненного бюджетной системе Российской Федерации действиями подозреваемого лица Федотовой О.Ю. ущерба стал результат самостоятельного следственного действия - экономической судебной экспертизы (заключение эксперта от 23.09.2016 № 38), определившей размер ущерба, причиненного бюджету действиями подозреваемого лица и предоставленного налоговым органом по запросу следователя расчета пени и штрафа на указанную сумму ущерба.

Суд полагает, что материалами дела: постановлением СУ СК России по Костромской области от 12.10.2016 по уголовному делу в отношении подозреваемой Федотовой О.Ю.; платежными поручениями с погашением задолженности «согласно постановлению СК России от 12.10.2016»; постановлением от 13.01.2017 о прекращении уголовного дела и уголовного преследования подозреваемой Федотовой О.Ю. по пункту «б» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, подтверждается, что спорное перечисление сумм НДС являлось возмещением ущерба, подпадающего под правовое регулирование частью 13.1 статьи 78 НК РФ и пункта 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.06.2013 № 19.

Доначисления, произведенные налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки, правомерность которых оценивалась арбитражными судами трех инстанций в рамках дела А31- 6185/2015, к определению размера ущерба по уголовному делу отношения не имели. Доказательств обратного Обществом в материалы дела представлено не было.

При указанных обстоятельствах спорная уплата платежей по НДС в размере 39562587 руб. не может считаться излишне взысканной, несмотря на то, что судебными актами доначисления в ходе выездной налоговой проверки НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа в сумме 39562587 руб. признаны необоснованными. Также подлежат отклонению как необоснованные и доводы заявителя об обратном в связи с тем, что перечисления произведены по реквизитам налогового органа с указанием в поручения КБК для зачисления НДС.

То обстоятельство, что налоговым органом произведен зачет сумм налога, признанного судами необоснованно доначисленного по результатам выездной налоговой проверки, как излишне уплаченного, не меняет правовой природы указанных платежей.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Л.А. Максименко