Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Костромаоблгаз» (далее – ООО «Костромаоблгаз», Общество, заявитель) обратилось с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Костромской области (далее – МРИФНС России №1 по КО, Инспекция, налоговый орган) от 20.08.2007 № 981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

Постановлением МРИФНС России №1 по КО от 07.12.2007 № 131 заявитель привлечен к ответственности за налоговое правонарушение, согласно которому Общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 17146,60 рублей за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, выразившегося в неуплате налога на имущество организаций, ему начислены пени в размере 3839,15 рубля и Обществу предложено уплатить недоимку в размере 85733 рубля.

ООО «Костромаоблгаз», не согласившись с решением Инспекции, подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области (далее – Управление, УФНС России по КО) (письмо от 03.09.2007 г. № 11/11309) об отмене указанного решения.

Управление решением № 19-07/08683 от 05.10.2007 г. в апелляционной жалобе ОАО «Костромаоблгаз» отказало.

Заявитель считает решение налогового органа от 20.08.2007 № 981 незаконным и не обоснованным по следующим основаниям.

В 2005 году, при проведении внутренней бухгалтерской проверки постановки основных средств на учет выяснилось, что к распределительному газопроводу в г. Буе, был неверно применен срок полезного использования. Согласно абзацу седьмому п. 2.1.4. Учетной политики ОАО «Костромаоблгаз» по арендованным объектам основных средств, срок полезного использования определяется, согласно заключенным договорам финансовой аренды (лизинга). Договор финансовой аренды (лизинга) 11-04/Л-44 от 27 сентября 2004 года заключен на три года, поэтому ОАО «Костромаоблгаз» вправе было применить к данному объекту метод ускоренной амортизации, исходя из срока действия договора аренды и в связи с тем, что это имущество находится на балансе Общества. Это право основано на статье 31 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-Ф3, пункте 7 статьи 258 НК РФ.

В данной ситуации ОАО «Костромаоблгаз», обнаружив бухгалтерскую ошибку в установлении срока полезного использования распределительного газопровода в г. Буе произвело пересмотр этого срока и на основании приказа от 28 декабря 2005 г. № 1679 и решения комиссии ОАО «Костромаоблгаз» был установлен срок полезного использования объекта - распределительного газопровода в г. Буе - 36 месяцев.

Учитывая данные обстоятельства, заявитель просит решение признать незаконным и отменить.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по следующим основаниям.

При передаче линейного объекта - распределительного газопровода от ГРС-ГРП-5 до квартальной котельной № 1 по договору аренды (лизинга) на баланс, согласно Акту приемки-передачи от 29.11.2004, срок полезного использования был определен налогоплательщиком самостоятельно, как и по другим аналогичным газопроводам, находящимся на балансе ОАО «Костромаоблгаз» - 30 лет (360 месяцев).

Пересмотр срока полезного использования объектов основных средств в случаях, отличных от процессов модернизации (реконструкции), не предусмотрен ни действующими нормами ведения бухгалтерского учета основных средств, ни учетной политикой организации. Следовательно, оснований для изменения установленного при принятии газопровода к бухгалтерскому учету срока его полезного использования с 360 месяцев до 36 месяцев (по отдельно взятому газопроводу в г. Буе, притом, что по всем остальным газопроводам срок полезного использования - 30 лет) у Общества не имелось.

Инспекция считает ссылку заявителя на Дополнительное соглашение к Договору финансовой аренды (лизинга) от 13.01.2006 о применении ускоренной амортизации на срок действия договора финансовой аренды (лизинга) необоснованной, так как приказ генерального директора Общества об установлении срока полезного использования газопровода 36 месяцев подписан 28.12.2005, а дополнительное соглашение датировано более поздней датой - 13.01.2006. Кроме того, механизм ускоренной амортизации предусматривает применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации, рассчитанной исходя из определенного Обществом срока полезного использования основного средства, а дополнительное соглашение направлено на изменение уже установленного срока.

Учитывая приведенные обстоятельства, МРИФНС № 1 по КО просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

При проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу на имущество за 2006 год, представленной 28.03.2006 ОАО «Костромаоблгаз» за Буйский участок газоснабжения, МРИ ФНС России № 1 по КО установлено, что Обществом неправомерно уменьшен срок полезного использования полученного в лизинг распределительного газопровода с 360 до 36 месяцев. По мнению налогового органа, данное обстоятельство повлекло за собой увеличение норм амортизации, занижение среднегодовой стоимости имущества и неполную уплату налога на имущество за проверяемый период в размере 85733 рубля.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений 20.08.2007 заместителем начальника Инспекции вынесено решение № 981 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в результате данного нарушения, в виде штрафа в размере 17146,6 рублей.

Этим же решением Обществу предложено уплатить налог на имущество в сумме 85733 рубля и пени в сумме 3839,15 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы данное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок бухгалтерского учета основных средств, а также основы формирования и раскрытия учетной политики организаций установлены соответственно Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

В соответствии с пунктом 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, и пересматривается только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Определение срока полезного использования как периода, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) данной организации, производится последней самостоятельно, исходя из ряда критериев, перечисленных в данном пункте:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, согласно которой можно определять полезный срок использования основных средств для расчета амортизации в налоговом учете (при исчислении налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 1 этого документа указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, действующее законодательство дает право налогоплательщику самостоятельно выбрать порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета. Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике организации, утвержденной соответствующим организационно-распорядительным документом.

По договору финансовой аренды (лизинга) от 27.09.2004 № 11-04/Л-44 с ООО «Белла» и акту приема-передачи от 29.11.2004 № 100 Обществу передан линейный объект - распределительный газопровод от ГРС-ГРП-5 до квартальной котельной № 1 по ул. Горького, расположенного по адресу: Костромская область, г. Буй. Срок действия указанного договора составляет 3 года. Согласно пункту 4.1 договора газопровод учитывается на балансе лизингополучателя - ОАО «Костромаоблгаз».

Пунктом 2.1.4 учетной политики, определяющей способы ведения Обществом бухгалтерского учета на 2004 год (момент принятия спорного имущества к бухгалтерскому учету), установлено, что срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из группировки (классификации), установленной Правительством Российской Федерации, а при отсутствии наименования объекта в утвержденной классификации, срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования (как - то срок аренды).

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, газопроводы отнесены к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет (код 12 0000000).

В соответствии с действующими законодательством о бухгалтерском учете и утвержденной учетной политикой при принятии газопровода в ноябре 2004 года к бухгалтерскому учету Обществом самостоятельно установлен срок его полезного использования 360 месяцев, что подтверждается актом приема-передачи от 29.11.2004 № 100 и инвентарной карточкой учета объекта основных средств от 29.12.2006 № 4136260.

Согласно Постановлению Губернатора Костромской области от 07.12.2001 № 487 распределительный газопровод от ГРС-ГРП-5 до квартальной котельной № 1 по ул. Горького в г. Буе был включен в инвестиционный проект Костромской области и был освобожден от уплаты налога на имущество организаций, с даты ввода объекта в эксплуатацию по 30.09.2006.

28 декабря 2005 года приказом генерального директора Общества № 1679 установленный ранее срок полезного использования принятого газопровода уменьшен с 360 месяцев до 36 месяцев.

Дополнительным соглашением к договору финансовой аренды (лизинга) от 13.01.2006 установлено применение ускоренной амортизации к предмету лизинга.

При указанных обстоятельствах, ссылка заявителя на то, что им ошибочно установлен данный срок, является неправомерной.

Пересмотр срока полезного использования объектов основных средств в случаях, отличных от процессов модернизации (реконструкции), не предусмотрен ни действующими нормами ведения бухгалтерского учета основных средств, ни учетной политикой организации. Следовательно, оснований для изменения установленного при принятии газопровода к бухгалтерскому учету срока его полезного использования с 360 до 36 месяцев у Общества не имелось.

Довод Общества о том, что определение срока полезного использования объекта основных средств был произведен согласно пункта 20 ПБУ 6/01 - на основании нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, является несостоятельным, поскольку этим же пунктом предусмотрено, что срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету, а ОАО «Костромаоблгаз» самостоятельно установило срок его полезного использования 360 месяцев (акт приема-передачи от 29.11.2004 №100, инвентарная карточка учета объекта основных средств от 29.12.2006 №4136260).

При указанных обстоятельствах заявление Открытого акционерного общества «Костромаоблгаз» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Костромской области от 20.08.2007 № 981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, удовлетворению не подлежит.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по государственной пошлине подлежат взысканию с заявителя. Поскольку в материалах дела имеется платежное поручение об уплате государственной пошлины в федеральный бюджет № 6108 от 18.12.2007 в сумме 2000 рублей, государственная пошлина взысканию не подлежит.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 167-169, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Открытого акционерного общества «Костромаоблгаз» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Костромской области от 20.08.2007 № 981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение десяти дней со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Т.М. Поляшова