Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Т.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Вороновой А.А.

при участии:

от заявителя: ФИО1 - адвокат по доверенности от 08.12.2017 № 1044,

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности от 11.04.2018,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Магистраль» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе принять декларацию по налогу на добавленную стоимость, поданную 25.10.2017, и обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Магистраль» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе принять декларацию по налогу на добавленную стоимость, поданную 25.10.2017, и обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

В судебном заседании представители сторон поддержали требования и возражения по основаниям, изложенным в заявлении и отзыве, а также дополнительных пояснениях по делу.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Магистраль» является плательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с чем обязано представлять в налоговый орган декларации по НДС.

Во исполнение указанной обязанности 25.10.2017 в 18 час. 19 мин. в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Костроме в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи была представлена декларация ООО «Магистраль» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года.

Налоговая декларация была представлена обществом с ограниченной ответственностью «Багира» на основании доверенности от 25.10.2017.

Инспекция уведомлением (л.д. 12) отказала в приеме налоговой декларации в связи с отсутствием в налоговом органе сведений о доверенности.

Посчитав отказ инспекции в приеме налоговой декларации незаконным, общество в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области, в которой просило бездействие инспекции признать незаконным.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 21.12.2017 № 12-12/19785@, от 06.04.2018 № 12-12/04985@, от 03.05.2018 № 12-12/06395@, от 26.06.2018 № 12-12/09646@ жалобы общества на действия (бездействие) инспекции оставлены без рассмотрения.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО «Магистраль» в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме, выразившегося в отказе принять декларацию по налогу на добавленную стоимость, поданную 25.10.2017, и обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы сторон, арбитражный суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, законности совершенных действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые их приняли или совершили.

Соответственно, обязанность доказывания нарушения оспариваемыми ненормативным правовым актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности возлагается на заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Согласно пункту 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить налоговую декларацию исключительно в электронной форме по ТКС; при представлении налоговой декларации, подписанной представителем, к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя (доверенность), а при представлении налоговой декларации в электронной форме по ТКС копия доверенности может быть представлена в электронной форме по ТКС. Следовательно, НК РФ не содержит ограничения по форме прилагаемой доверенности (копия на бумажном носителе или по ТКС, копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности), но копия доверенности прилагается к налоговой декларации (пункт 5 статьи 80 Кодекса).

Как видно из материалов дела, налоговая декларация общества (налогоплательщика) была направлена в электронной форме по ТКС и подписана представителем (директором ООО «Багира»). К налоговой декларации не была приложена доверенность на представителя.

Информационное сообщение о доверенности, которым сопровождается налоговая декларация в электронной форме, в случае представления налоговой декларации представителем налогоплательщика (пункт 2.2 Методических рекомендаций, пункт 2 раздела 1 Порядка), и которое было в данной ситуации, не является доверенностью, поскольку представляет собой информационное сообщение о ней или технологическим электронным документом (пункт 1.1 Методических рекомендаций; Методические рекомендации по формированию информационного сообщения о доверенности, утвержденные заместителем руководителя Федеральной налоговой службой 21.01.2011).

Кроме того, в пункте 1.11 Методических рекомендаций установлено, что при представлении налоговой декларации в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающий право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, представляется налоговому органу до направления налоговой декларации. Копия указанного документа сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия.

Согласно пунктам 2.8, 2.11 Методических рекомендаций налоговый орган с помощью приемного комплекса и при проверке, осуществляемой программным комплексом, осуществляет контроль в соответствии с пунктами 3-5 раздела 1, и на соответствие положениям раздела 2 приложения № 1 к Методическим рекомендациям и, в случае выявления нарушений, формирует уведомление об отказе с указанием причин отказа.

Пунктом 2 раздела 2 приложения № 1 к Методическим рекомендациям предусмотрено, что налоговым органом осуществляется проверка полномочий подписи налоговой декларации, она включает проверку по данным информационных ресурсов налогового органа права должностного лица налогоплательщика (представителя) подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (подписывать налоговую декларацию).

Из анализа указанных положений следует, что указанная в пункте 1.11 Методических рекомендаций обязанность представить налоговому органу доверенность (копию доверенности) именно до направления налоговой декларации соотносится с положениями Порядка, определяющими порядок и срок ввода сведений доверенности в информационный ресурс «доверенность», а именно: ввод сведений доверенности в информационный ресурс «доверенность» осуществляется в ручном режиме сотрудником отдела, ответственным за ввод и обработку данных, не позднее следующего рабочего дня с даты поступления в налоговый орган (абзац 4 пункта 1 раздела 1 Порядка), а также соответствует положениям Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговой декларации, включающего проверку полномочий подписи налоговой декларации программным комплексом, как указано в пункте 2 раздела 2 приложения № 1 к Методическим рекомендациям (а не в ручном режиме), - по данным информационных ресурсов налогового органа. «Доверенность» является одним из информационных ресурсов налогового органа, в который сведения о доверенности попадают не позднее следующего рабочего дня с даты поступления доверенности на бумажном носителе в налоговой орган.

Методические рекомендации и Порядок размещены в правовых системах, доступных налогоплательщику. Кроме того, по положениям данных документов даны пояснения Федеральной налоговой службы (письма от 09.11.2015 № ЕД-4-15/19558, от 06.09.2016 № ОА-4-17/16629), согласно которым доверенность может быть представлена в налоговый орган в электронной форме по ТКС в виде сканированной копии бумажного вида доверенности (при этом одновременное представление указанной доверенности на бумажном носителе не требуется), информационное сообщение о доверенности не предусматривает отсутствие обязанности по представлению доверенности.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что, представляя доверенность на бумажном носителе в налоговый орган отдельно от налоговой декларации (не приложением к налоговой декларации) в день направления налоговой декларации в электронной форме по ТКС, налогоплательщику было известно, что в информационном ресурсе налогового органа, по данным которого программным обеспечением осуществляется проверка соблюдения порядка подачи налоговой декларации и, в случае выявления нарушений, формируется уведомление об отказе в приеме налоговой декларации, могут отсутствовать сведения о доверенности.

Действия заявителя, не обеспечившие представление налоговому органу доверенности при представлении налоговой декларации, не могут быть признаны правомерными и основанными на положениях Налогового кодекса Российской Федерации и других актов, в связи с чем порядок подачи налоговой декларации в данном случае не может считаться соблюденным.

С учетом указанных выше обстоятельств судом отклоняется утверждение общества о представлении в налоговый орган доверенности от 25.10.2017 № 162 на ООО «Багира» 25.10.2017 (в день представления налоговой декларации). Как установил суд, к налоговой декларации доверенность не прилагалась, а представлялась самостоятельно, при этом заявителем не представлено достаточных доказательств, подтверждающих, что момент представления доверенности предшествовал представлению налоговой декларации.

Представленные в дело документы не подтверждают, что заявителем до 25.10.2017 представлялась доверенность в налоговый орган на бумажном носителе или в электронной форме по ТКС.

Таким образом, при представлении в налоговый орган 25.10.2017 налоговой декларации общества за 3 квартал 2017 года в электронной форме по ТКС, подписанной представителем налогоплательщика (директором ООО «Багира»), не была представлена доверенность, подтверждающая полномочия представителя на подписание налоговой декларации.

Изложенное свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком требований пункта 5 статьи 80 НК РФ и является основанием, предусмотренным подпунктом 2 пункта 28 Административного регламента для отказа в приеме налоговой декларации.

Так, подпунктом 2 пункта 28 Административного регламента предусмотрено, что основанием для отказа в приеме налоговой декларации является отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица – уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

В силу пункта 214 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: в частности, отправляет уведомление об отказе в приеме заявителю.

При таких обстоятельствах отказ Инспекции об отказе в приеме налоговой декларации является правомерным, а заявленные обществом требования о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в отказе принять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, поданную 25.10.2017, удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ООО «Магистраль» о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Костроме, выразившегося в отказе принять декларацию по налогу на добавленную стоимость, подданную 25.10.2017, и обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Костромской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Судья Т.Н. Смирнова