Гражданский кодекс часть 1

к Федеральному государственному казенному учреждению «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании 17253 руб. 78 коп.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хохлачевой Т.А.

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 30.09.2014,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 26.05.2014,

установил:

инспекция Федеральной налоговой службы по г. Костроме обратилась в арбитражный суд Костромской области с заявлением о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области» 35923 руб. 35 коп. пени по налогу на прибыль.

Заявитель уточнил требования, в соответствии со статьей 49 АПК РФ, а именно, просит о взыскании пени по налогу на прибыль в части ФБ РФ в сумме 17253 руб. 78 коп., в связи с перерасчетом пени.

Уточнения, заявленные заявителем, приняты судом.

Как следует из материалов дела, Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области» состоит на учете в ИФНС России по г. Костроме.

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Шарьинский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 6 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Шарьинский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, заместителем начальника Межрайонной ИФНС № 6 по Костромской области принято решение от 3L07.2012 № 2.9-09/22 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить налоги, начисленные за неуплату налогов пени и санкции.

По итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

5 641 857

Налог на прибыль в части ФБ

626 874

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Мантуровский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Мантуровский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 28.06.2012 № 17 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

2 159 642

Налог на прибыль в части ФБ

239 959

Указанная задолженность по решению они взыскана в судебном порядке - дело № A3l -1049/2013. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Макарьевский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Макарьевский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 29.04.2011 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить налоги, начисленные за неуплату налогов пени и санкции.

Не согласившись с решением Инспекции, ответчик обратился в суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа недействительным. Решением суда от 15.11.2011 по делу №А31 - 6129/2011 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано, решение Инспекции от 29.04.2011 № 8 оставлено без изменения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налрга (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1 704 239,43

Налог на прибыль в части ФБ

488 607,78

Указанная задолженность по решению ВНП взыскана в судебном порядке - дело № A31-10680/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Галичский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 2 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Галичский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 05.05.2011 № 09-10/15 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить налоги, начисленные за неуплату налогов пени и санкции.

Не согласившись с решением Инфекции, ответчик обратился в суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа недействительным. Решением суда от 15.11.2011 по делу №А31 - 5500/2011 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано, решение Инспекции от 05.05.2011 № 09-10/15 оставлено без изменения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

3 209 936

Налог на прибыль в части ФБ

859 100

Указанная задолженность по решению ВНП взыскана в судебном порядке - дело № A31 -1203/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Ответчик является правопреемником Отделом вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по городу Костроме ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

ИФНС России по г. Костроме проведена выездная налоговая проверка в отношении ОВО Управления МВД РФ по г. Костроме по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, заместителем начальника ИФНС России по г. Костроме принято решение от 30.03.2011 № 14/14 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить налоги, начисленные за неуплату налогов пени и санкции.

Не согласившись с решением Инспекции, ответчик обратился в суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа недействительным. Решением суда от 25/10/2011 по делу №А31 - 4547/2011 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано, решение Инспекции от 30.03.2011 № 14/14 оставлено без изменения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

27 511072

Налог на гпшбыль в части ФБ

7 704 459

Указанная задолженность по решению ВНП взыскана в судебном порядке - дело №АЗ1 - 7339/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Буйский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 1 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Буйский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 23.03.2011 № 7 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового, правонарушения.

По итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

2 866 736

Налог на прибыль в части ФБ

787 244

Указанная задолженность по решению ВНП взыскана в судебном порядке - дело № A31 -6567/2011. Решением суда по данному делу требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Островский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 7 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Островский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 29.06.2012 №10-24/22-1 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1 134 818

Налог на прибыль в части ФБ

126 090

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 28.09.2012 №09-10/30 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

2 958 638

Налог на прибыль в части ФБ

328 738

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Чухломской» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 2 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Чухломской» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материале проверки принято решение от 28.09.2012 №09-10/29 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1 761 427

Налог на прибыль в части ФБ

195 715

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства, внутренних дел Российской Федерации «Макарьевский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 31.10.2012 №30 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога.

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1 347 050

Налог на прибыль в части ФБ '

149 673

Ответчик является правопреемником Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Нейский» ИНН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС № 3 по Костромской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Нейский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 31.10.2012 №29 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

685 828

Налог на прибыль в части ФБ

76 203

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки, принято решение от 31.10.2012 №28 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате по итогам проверки налогоплательщику предложено уплатить:

Вид налога

Сумма налога (руб.)

Налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ

1 194 775

Налог на прибыль в части ФБ

132 753

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налог на прибыль, зачисляемый в ФБ РФ

В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога ответчику были начислены пени по состоянию на 01.12.2012 в размере 35923,35 руб. На основании статей 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 122738 по состоянию на 25.12.2012 со сроком исполнения до 22.01.2013.

Заявитель обратился в суд с требованием о взыскании сумм пени в судебном порядке.

Ответчик, с заявленными требованиями не согласен, по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии с пунктом 4 статьи 137 АПК РФ суд перешел в судебное разбирательство.

Суд, исследовав материалы дела и доводы сторон, считает требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно пункту 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В соответствии с частью 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пеня является одним из способов исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе, налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлялось требование № 122738 по состоянию на 25.12.2012 об уплате сумм пени, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога на прибыль организаций.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание добровольно неуплаченных налогов, пеней и штрафов производится в судебном порядке.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12 указано, что при определении налоговых обязательств бюджетных учреждений по налогу на прибыль организаций (а именно, при определении налоговой базы по такому налогу) Инспекция должна устанавливать соотношение доходов от оказания услуг по охране в общем объеме полученного отделом финансирования и с учетом положений, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 и пунктом 4 статьи 321.1 НК РФ, а также принципа пропорционального распределения расходов, закрепленного абзацем четвертым пункта 1 статьи 272 и пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрен порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, подлежащих осуществлению за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.

Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12 подразделения вневедомственной охраны, перечисляя во исполнение пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации и соответствующих положений федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год в федеральный бюджет доходы от оказания услуг по охране, должно уплачивать налог на прибыль организаций, исходя из доходов, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги, за вычетом понесенных при осуществлении упомянутой деятельности расходов.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12 опубликовано на сайте Высшего Арбитражного суда РФ 31.07.2013, следовательно, с этого момента практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, считается определенной, а Отдел вневедомственной охраны должен уплачивать налог на прибыль организаций, исходя из доходов, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги, за вычетом понесенных при осуществлении упомянутой деятельности расходов.

Таким образом, указанным Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12 сформирован иной правовой подход в части уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль организаций, который является обязательным к применению.

При этом судом учитывается позиция, изложенная в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Так, в силу пункта 58 указанного Постановления, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя недоимки, пеней, штрафа, предъявленного на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ, суду необходимо исследовать законность начисления данной суммы по существу.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о необходимости отказа Инспекции в удовлетворении заявленных требований в части взыскания с Учреждения пеней по налогу на прибыль, с учетом уточнения заявленных требований.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения "Отдел вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Костромской области" пеней, начисленных на задолженность по пени по налогу на прибыль организаций в части федерального бюджета Российской Федерации в общей сумме 17253 руб. 78 коп., отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья А.В. Зиновьев