Гражданский кодекс часть 1

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Костроме (далее - ИФНС России но г. Костроме, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Костромской области с заявлением к открытому акционерному обществу «Строймеханизация» о взыскании задолженности по земельному налогу в общей сумме 466 635 руб. 65 коп.

До начала судебного разбирательства по делу истцом представлено ходатайство об увеличении размера исковых требований. Просит взыскать с ответчика недоимку по земельному налогу в размере 663 862 рубля, санкции в размере 132 772 рубля.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение требований принято судом.

Истец уточненные требования поддержал.

Ответчик с требованиями не согласен, о чем представил соответствующий отзыв.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев представленные документы, суд установил следующее.

Общество 03.04.2008 представило в отдел по работе с налогоплательщиками в инспекцию декларацию по земельному налогу за 12 месяцев 2007 года.

По представленной декларации, сумма налога исчисленного к уплате в бюджет составляет -0 рублей.

ИФНС России но г. Костроме была проведена камеральная налоговая проверка в отношении открытого акционерного общества «Строймеханизация». По результатам проверки было установлено следующее.

Неуплата налога на землю за 2007 год в сумме 663 862 руб., по следующим срокам уплаты:02.05.2007- 165 966 руб.; 31.07.2007-165 966 руб.; 31.10.2007-165 966 руб.; 01.02.2008-165 966 руб.

По результатам проверки 12.05.2008 года составлен Акт налоговой проверки № 2282 19.05.2008г.

По итогам рассмотрения акта налоговой проверки и иных материалов проверки, заместителем начальника ИФНС России по г. Костроме принято решение от 09.06.2008 № 2144 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату организацией сумм налога в виде штрафа в размере 132 772 руб.

Также Обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу по сроку уплаты 01.02.2008 в размере 663 862 руб. и начисленные за неуплату налога пени в размере 29 481 руб.

В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ Инспекцией в отношении Общества было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 1846 по состоянию на 21.07.2008 со сроком исполнения до 31.07.2008.

В августе 2008 года Общество обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением к Инспекции о признании недействительным решения Инспекции №2144 от 09.06.2008 о привлечении Общества к налоговой ответственности за неуплату земельного налога за 2007г.

По ходатайству заявителя определением Арбитражного суда Костромской области от 17.10.2008 производство по делу №АЗ 1-3397/2008-19 приостановлено. На основании данного определения Инспекцией была произведена приостановка взыскания.

16.09.2009 Арбитражным судом Костромской области было вынесено решение об отказ удовлетворении требований Общества.

20.04.2011 Инспекцией была произведена отмена приостановки взыскания.

В связи с тем, что требование № 1846 в установленный срок не исполнено, двухмесячный срок, установленный статьей 46 НК РФ для принятия решения о взыскании пропущен, Инспекция в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ обратилась в суд заявлением о взыскании задолженности по требованию № 1846 по состоянию на 21.07.2008 в судебном порядке.

При этом инспекцией заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд за взысканием недоимки и санкций. В качестве уважительности причин пропуска срока инспекция указывает на обжалование налогоплательщиком в судебном порядке решения по камеральной налоговой проверке, приостановление производства по делу судом, соблюдения ею баланса интересов частных и публичных.

Ответчик считает, что данное ходатайство подлежит отклонению судом, в связи с отсутствием уважительности причин пропуска срока.

Оценив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Из пункта 1 статьи 45 НК РФ, в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно положениям статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговым органом в соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ должно быть принято решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика по правилам статьи 47 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что статьями 46 и 47 НК РФ определены правила принудительного взыскания налога во внесудебном порядке. Одним из существенных условий при применении этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд, в силу чего установленный статьей 46 НК РФ двухмесячный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет имущества налогоплательщика. В данном случае статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункту 1 статьи 47 НК РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

В силу пункта 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения статьи 46 Кодекса применяются также при взыскании пеней, а также штрафов в случаях, предусмотренных Кодексом (пункты 9, 10 статьи 46 Кодекса).

Указанный срок для обращения в суд в отношении юридических лиц и предпринимателей подлежит исчислению с момента окончания установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ двухмесячного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика.

С учетом изложенного и из материалов дела следует, что последний срок на обращение в суд за взысканием недоимки по налогу с ответчика истек в марте- апреле 2009 года (требование со сроком исполнения 31.07.2008). При этом факт обжалования налогоплательщиком решения по результатам камеральной налоговой проверки в суд, приостановление производства по данному делу судом не имеют правового значения, так как они не препятствовали налоговому органу начать и продолжать процедуру принудительного взыскания недоимки и санкций, поскольку судом каких либо обеспечительных мер в виде запрета исполнения решения налогового органа тем или иным способом не принималось.

Поэтому суд отклоняет ходатайство налоговой инспекции о восстановлении срока на обращение в суд.

Пропуск срока на взыскание недоимки, пеней, штрафов в судебном порядке в отсутствии оснований к их взысканию исключает возможность удовлетворения требований инспекции.

Кроме того, подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налоговых органов взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Согласно ч. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. При этом в силу положений указанной нормы налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Системный анализ норм статей 23, 24, 87, 113 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что срок давности взыскания налоговых платежей и сборов, а также пеней ограничивается тремя годами.

В случае истечения трехлетнего срока давности для принудительного взыскания суммы недоимки, пени, как мера обеспечения исполнения налогового обязательства, также не могут быть взысканы в силу статьи 75 НК РФ.

Данный вывод суда подтверждается правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении КС РФ от 27.04.2001 N 7-П, согласно которой при отсутствии в законодательстве конкретного предельного срока взыскания задолженности (срока давности), данный срок не может превышать три года. Трехлетний срок согласуется также с общим процессуальным сроком обращения в суд при отсутствии специальных сроков.

Аналогичная позиция высказана ВАС РФ в постановлении Президиума от 18.03.2008 № 13084/07.

В указанной выше ситуации последний срок уплаты налога 01.02.2008г., заявление в суд налоговым органом подано в сентябре 2011г.

В удовлетворении требований заявителя следует отказать, в том числе и по основаниям пропуска трехлетнего срока на взыскание недоимки и санкций.

В соответствии со ст. 333.37 НК РФ инспекция от уплаты государственной пошлины освобождена.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167, 168, 170, 216 АПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении заявления Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Костроме о взыскании с открытого акционерного общества «Строймеханизация» недоимки по земельному налогу в размере 663 862 рубля, санкций в размере 132 772 рубля отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья А.В. Сизов