Гражданский кодекс часть 1

ООО «Кубань-тара», г.Краснодар обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России №2 по г.Краснодару о признании недействительным решения №1778 от 25.11.2011 г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению в сумме 766 374 руб. и об обязанииИФНС России № 2 по г. Краснодару возместить ООО «Кубань-Тара» НДС в размере 766374 руб. за 2 квартал 2010 г.

Определением суда от 04.07.2012 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А32-12272/2012.

Обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по делу устранены, в связи с чем, суд считает необходимым производство по делу возобновить.

Стороны явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте которого извещены надлежащим образом Арбитражным судом.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка ООО «Кубань-тара» на основании представленной 20.07.2011 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года с целью установления правильности исчисления и уплаты налогоплательщиком налога.

Инспекцией на основании Акта от 31.10.2011 № 37258 вынесены решения:

- Решение от 25.11.2011 № 9644 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с завышением налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2010 года в сумме 766 374 руб.;

- Решение от 25.11.2011 № 1778 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению в сумме 766 374 руб.

Основанием для вынесения решений явилось следующее:

В нарушение положении пп. 4 п. 3 статьи 39, пп.1 п. 2 статьи 146, пп. 4 п. 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщиком необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС по расходам, понесенным для осуществления инвестиционной деятельности (договор о совместной деятельности).

В нарушение ст. 171, 172 НК РФ ООО «Кубань-тара» неправомерно заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года при отсутствии в проверяемом периоде выручки от реализации товара.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от № 20-12-88/2 от 30.01.2013 решение инспекции №1778 от 25.11.2011 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению в сумме 766 374 руб. оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением инспекции №1778 от 25.11.2011 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению в сумме 766 374 руб., общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным, и об обязанииИФНС России № 2 по г. Краснодару возместить ООО «Кубань-Тара» НДС в размере 766374 рублей за 2 квартал 2010 г.

При принятии решения суд руководствуется следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу положений статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частями 2, 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом ООО "Кубань-тара" за проверяемый период (2 квартал 2010 года) осуществляло инвестирование строительства объекта "Административное здание по ул. Янковского - ул. Новокузнечная 169/40 в г. Краснодаре" на участке площадью 832,16 м² на основании договора о совместной деятельности от 22.02.2006, заключенного с ООО "Компания "Росинтерстрой".

Согласно пункту 2.1.2 данного договора ООО "Компания "Росинтерстрой" координирует работу всех участников договора, включая обособленный (отдельный) бухгалтерский учет с составлением баланса совместной деятельности названного договора.

ООО "Кубань-тара" в налоговую инспекцию представило уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2010 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 766374 руб. Обществом представлены все необходимые первичные документы в подтверждение права на вычет по НДС.

Изучив представленные обществом счета-фактуры, суд пришел к выводу об их соответствии требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд первой считает, что обществом представлены все необходимые документы, подтверждающие право получения налогового вычета по НДС на сумму 766374 руб.

В обоснование вывода о необоснованности заявленных обществом сумм вычетов по НДС налоговый орган указывает на то, что поскольку в данном случае участником простого товарищества, ведущим учет операций по договору простого товарищества в целях исчисления НДС, является ООО Компания "Росинтерстрой", то, соответственно, декларацию по НДС за 2 квартал 2010 года по операциям простого товарищества должно было представлять данное общество.

Суд критически относится к данному доводу, поскольку инспекцией не представлено достаточных доказательств, свидетельствующих о том, что сделки, совершенные обществом в проверяемый период, по которым заявлен НДС к возмещению, заключены именно в рамках инвестиционной деятельности.

Представленные налогоплательщиком счета-фактуры выставлены на имя ООО "Кубань-тара", при этом результаты данных операций (сделок) оформлены обществом на отдельный бухгалтерский баланс. В совместном бухучете данные сделки не оформлены.

Данный самостоятельный бухгалтерский баланс общества создан в рамках реализации решения Единственного участника ООО "Кубань-тара" Компании с ограниченной ответственностью "Траствэл Лимитед" от 30.12.2008 с целью отражения на данном самостоятельном балансе всех заключаемых ООО "Кубань-тара" контрактов, не связанных с договором о совместной деятельности от 22.02.2006.

Кроме того, факт того, что все операции, НДС по которым заявлен ООО "Кубань-тара" к возмещению, имели место вне рамок договора о совместной деятельности, подтверждается материалами налоговой проверки, выставлением счетов-фактур на имя ООО "Кубань-тара", постановкой на бухгалтерской учет результатов этих операций именно заявителем на собственный отдельный бухгалтерский баланс, фактическое перечисление сумм НДС непосредственно ООО "Кубань-тарой", отсутствием привлечения второго товарища - ООО Компании "Росинтерстрой" к налоговой ответственности за то, что указанные суммы не были уплачены и задекларированы с его стороны и т.д.

В нарушение ст. 65 АПК РФ, доказательств, свидетельствующих об обратном, налоговым органом не представлено.

Суд отклоняет довод налоговой инспекции о том, что в случае возмещения НДС ООО "Кубань-тара" (неуправляющему товарищу), ООО "Компания "Росинтерстрой" (управляющий товарищ) тоже может предъявить налог на возмещение в рамках совместной деятельности. Как усматривается из материалов дела, счета-фактуры выписаны на ООО "Кубань-тара", по бухучету ООО "Компания "Росинтерстрой" данные сделки не значатся и, соответственно, другой товарищ (ООО "Компания "Росинтерстрой") объективно не сможет получить возмещение ввиду отсутствия у этого лица обязательных для возмещения налога документов.

Поскольку заявитель выполнил предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации требования к представляемым налоговому органу документам в обоснование права на применение налогового вычета и возмещение НДС из бюджета, инспекция неправомерно отказала в возмещении (уменьшении) НДС в сумме 766374 руб., в связи с чем, решение инспекции №1778 от 25.11.2011 подлежит признанию недействительным.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае если арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении 15 ААС от 28 декабря 2012 г. N 15АП-13674/2012 по делу N А32-12272/2012.

В соответствии с п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2007 г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии ч. 1 ст. 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как со стороны по делу.

Руководствуясь статьями 4, 6.1, 27, 65, 71, 73, 110, 123, 133-137, 146-147, 153, 159, 163, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ

Производство по делу возобновить.

Решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 25.11.2011 № 1778 -признать недействительным.

Обязать ИФНС России № 2 по г. Краснодару возместить ООО «Кубань-Тара» НДС в размере 766374 рублей за 2 квартал 2010 г.

Взыскать с ИФНС России № 2 по г. Краснодару в пользу ООО «Кубань-Тара» (<...> ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 2000 рублей, уплаченной по платежному поручению от 25.04.2012 № 62 в сумме 2000 рублей.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Ф.Г. Руденко