Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Кореновский сахарный завод», г. Кореновск (заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Кореновскому району (заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) г. Кореновск № 09-36/2204 от 01.06.2007 г. в части доначисления обществу налога на прибыль в сумме 1 124 751 рублей, пени в сумме 302 632 рубля, а также штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 224 950 рублей.

В обоснование заявленных требований Заявитель указывает, что общество, первоначальную стоимость амортизируемого имущества, внесенного учредителем ОАО «Кореновсксахар» в качестве вклада в уставной капитал, определило исходя из оценочной стоимости вносимого имущества, т.е. в сумме 31620 700 руб., а не из остаточной стоимости, как указывает Инспекция в сумме 22 647 767 руб., определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности.

Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных обществом требований. В судебном заседании 14.-19.01.2009 года представитель Инспекции просила отказать в удовлетворении требований ОАО «Кореновский сахарный завод», указывая на то, что фактически передаваемое заявителю имущество принято последним по рыночной стоимости.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),стоимость (остаточная стоимость) вносимого в уставный капитал имущества определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении, поэтому налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал до 01.01.2005 г. должен учитывать указанное имущество по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны, если такие данные у него имеются. При этом инспекция указала, что для определения первоначальной стоимости, полученного в виде вклада в уставной капитал имущества, заявитель руководствовался ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», согласно которой первоначальная стоимость вносимого в уставной капитал имущества, определяется исходя из рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком, однако, по мнению инспекции, указанная норма применима только для ведения бухгалтерского учета основных средств и не определяет порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

В судебное заседание заявитель не явился, хотя о времени и месте судебного разбирательства был извещен надлежащим образом, о чем свидетельствует уведомление о вручении ему 24.12.2008 г. судебного извещения, поэтому суд считает, что в этом случае дело следует рассмотреть в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации – в отсутствии представителя ОАО «Кореновский сахарный завод».

В судебном заседании объявлялся перерыв с 11-30 14.01.2009 г. до 12:00 19.01.2008г.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица и оценив имеющиеся в деле доказательства, с учетом их относимости и допустимости, суд установил.

Как следует из материалов дела, на основании решения руководителя инспекции ФНС России по Кореновскому району от 29.12.2006 № 83, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по соблюдению последним законодательства о налогах и сборах за период с 10.07.2003 по 31.12.2005, а НДФЛ по 31.12-2006.

По результатам проверки, 27.04.2007 г. был составлен акт проверки № 09-36-1713 дсп, которым установлена неполная уплата обществом:

- налога на добавленную стоимость в сумме 944 467 руб.;

- налога на прибыль в сумме 1 124 751 руб.;

- налога на доходы физических лиц в сумме 572 руб.;

- единого социального налога в сумме 1 250 руб.;

- налога за имущество в сумме 4 423 руб.и

- сбора на содержание милиции в сумме 36 руб., а всего установлена недоплата обществом налогов в сумме 2 075 499 руб.

Названным актом предлагалось взыскать с общества суммы вышеуказанных неуплаченных заявителем налогов; пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 313 162 руб.; внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и привлечь общество к налоговой ответственности за совершение им налогового правонарушения в виде штрафа по:

- п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от сумм не полностью уплаченных
обществом налогов( налогу на прибыль - 1 124 751 руб.; налогу на имущество - 4 423 руб.; сбору на
содержание милиции - 36 руб.), что составляет 225842 руб.) и по ст. 123 НК РФ - за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в виде штрафа в размере 20% от суммы 572 руб., подлежащей взысканию.

На основании п. 1 ст. 109 НК РФ, по ЕСН, по налогу на добавленную стоимость (в сумме 675 724 руб., за декабрь 2003 г) в привлечении общества к ответственности отказано:

-по единому социальному налогу в предыдущем налоговом периоде, поскольку у общества имелась переплата, которая перекрыла сумму заниженного налога и к моменту вынесения решения, указанная сумма переплаты не была зачтена или возвращена налогоплательщику и

по налогу на добавленную стоимость, т.к. отсутствовал факт неуплаты.

На основании п. 4 ст. 109 НК РФ отказано в привлечении общества к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 268 743 руб. за 3 квартал, октябрь и ноябрь 2003, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение указанного налогового правонарушения.

01.06.2007г., после рассмотрения материалов проверки в том числе и акта проверки № 09-36-1713 дсп от 27.04.2007, возражений общества от 07.05.2007г. по отдельным положениям указанного акта, в присутствии юрисконсульта общества ФИО2 - уполномоченного представителя общества по доверенности от 25.04.2007 № 04, начальником Инспекции ФНС России по Кореновскому району было вынесено решение № 09-36/2204 о привлечении открытого АО «Кореновский сахарный завод» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога - по налогу на прибыль - к штрафу в размере 224 950 руб. 20 коп. и

- по ст. 123 НК РФ – к штрафу в размере 114 руб. 40 коп.

Кроме того, за неуплату причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, обществу начислены пени в сумме 313 162 руб., в том числе за неуплату:

- налога на добавленную стоимость - 8 917 руб.;

- налога на прибыль - 302 632 руб.;

- налога на доходы физических лиц - 316 руб.;

- налога на имущество - 1 280 руб.;

- сбора на содержание милиции - 17 руб. и обществу было предложено уплатить 2614 610 руб. 20 коп. недоимку, в том числе: 1 124 751 руб. по налогу на прибыль 302632 пени и 224950,20 руб. штрафа по налогу на прибыль; и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

ОАО «Кореновский сахарный завод» не согласилась с указанным решением инспекции ФНС России по Кореновскому району (№ 09-36/2204 от 01.06.2007 г.) в части доначисления обществу 1 124 751 руб. налога на прибыль, 302 632 руб. пени и 224950руб. штрафных санкций по налогу на прибыль, что и явилось основанием для обращения общества в суд с заявлением о признании частично недействительным оспариваемого решения налогового органа.

Судом установлено и лицами, участвующими в деле, не оспаривается отсутствие факта арифметического спора в отношении доначисленных заявителю и оспариваемых последним сумм налога на прибыль, пени и штрафа.

В материалах дела имеется Учредительный договор ОАО «Кореновский сахарный завод» от 25.06.2003 и протокол заседания Совета директоров ОАО «Кореновсксахар» № 10/2003 от 04.06.2003 , а также протокол акционеров ОАО «Объединенная сахарная компания» № 07/2003 от 07.06.2003 г., подтверждающих создание нового хозяйственного общества - ОАО «Кореновский сахарный завод»

Для определения рыночной стоимости имущества ОАО «Кореновсксахар», вносимого в уставный капитал вновь созданного открытого АО «Кореновский сахарный завод» произведена оценка этого имущества независимым оценщиком - ООО «РК-Аудит», которым составлен отчет № ОЦ-1-КС по состоянию на 01.01.2003.

Оцененное имущество 15.07.2003г. было передано учредителем ОАО «Кореновсксахар» открытому АО «Кореновский сахарный завод» по акту приема-передачи основных средств № 1.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что открытое АО «Кореновский сахарный завод» должно было определять первоначальную стоимость амортизируемого имущества, внесенного учредителем (ОАО «Кореновсксахар») в качестве вклада в уставной капитал общества, исходя из остаточной (а не оценочной) стоимости вносимого имущества, т.е. в сумме 22 647 767 руб., определяемой по данным налогового учета на дату перехода прав собственности, а не по оценочной (установленной ООО«РК-Аудит») в сумме 31 620 700 руб., поскольку:

- в формировании налогооблагаемой прибыли не участвуют правила формирования аналогичного показателя в бухгалтерском учете, такие как «Закон об акционерных обществах», «Положение о бухгалтерском учете основных средств (ПБУ 6/01)» и другие;

- порядок формирования стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения изложен в п. 1 ст. 257 НК РФ, где указано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение( а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, на которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования;

- статья 257 НК РФ не содержит положений, касающихся определений для целей налогообложения налогом на прибыль первоначальной стоимости, полученного в качестве вклада в уставной капитал имущества, поэтому не понеся фактических расходов при получении (приобретении) имущества, общество не имело права начислять амортизацию для целей налогообложения по данному имуществу.

В качестве оснований доначисления налога на прибыль за 2003-2005 г. инспекция сослалась на обстоятельство, что общество приняло (получило) основные средства в качестве вклада в уставный капитал и отразило их в налоговом учете по оценочной стоимости, хотя согласно п. 1 ст. 257 и абзаца 2 п.п. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, должно было принять имущество по остаточной стоимости, т.е. общество нарушило положения налогового законодательства, исчислив амортизацию по основным средствам в завышенном размере на 712 662 руб.

Инспекция считает, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, определяется как его остаточная стоимость, определяемая по данным налогового учета на дату перехода прав собственности, с учетом дополнительных расходов передающей стороны (признаваемых для целей

налогообложения).

Иных обстоятельств, послуживших основаниями доначисления оспариваемых заявителем сумм налогов, пени и санкций, в названном решении не содержится.

В судебном заседании установлено, что кроме основных средств, стоимость единиц которых была более 10 000 руб., подлежащих амортизации по линейным нормам, в 2003 г. общество приняло в качестве вклада в уставный капитал по рыночной стоимости 509 единиц основных средств, со стоимостью единицы которых менее 10 000 руб. на общую сумму 1503281 руб., оценённых при передаче по рыночной стоимости, должны были быть приняты обществом по стоимости равной нулю (а не рыночной), исходя из данных налогового учета передающей стороны, т.е. ОАО «Кореновсксахар».

Получив в качестве вклада в уставный капитал имущество, оценённое по рыночной стоимости менее 10 000 руб. за единицу, общество включило его в состав материальных расходов по полной рыночной стоимости, поэтому за 2003 г. заявителю правильно был доначислен налог на прибыль в сумме 232 915 рублей ((712 662 руб. (разница в налоговой амортизации между данными общества данными проверки) + 1 598 624 руб. (рыночная стоимость имущества, включенного в материальные затраты) х 0,24).

По данным налоговой декларации, по налогу на прибыль за 2003 г., в 2004 г. обществом выявлен убыток в сумме 914 452 руб., поэтому в соответствии со статьей 283 НК РФ, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. по строке 150 «сумма части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде» (лист 02 декларации по налогу на прибыль), обществом отражена сумма в размере 30% от налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2004 г. сумме 124 447 руб. - часть убытка за 2003 г., перенесенного на последующий период.

В результате пересчета амортизации от остаточной стоимости и уменьшения налоговых расходов за 2003 г. по вышеизложенным основаниям, общество получило в 2003 г. прибыль и права на перенос убытков, в порядке статьи 283 НК РФ не имело. Применяя ту же, что и в 2003 г. позицию по исчислению амортизации, налоговый орган произвел доначисление обществу налога на прибыль в сумме 1817 693 руб., поэтому за 2004 г. обществу доначислен налог на прибыль в сумме 466 114 руб. ((1817 693 руб. + 124447 руб.) х 0,24), а за 2005г. инспекциядоначислила обществу налог на прибыль в сумме 425 722 руб.

Доначисление указанных сумм налога на прибыль и послужило основанием, в соответствии со ст.ст. 45, 75, 106, 122 НК РФ, доначисления обществу пени и привлечения его к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль за проверяемые периоды.

Из содержания оспариваемого заявителем решения налогового органа следует, что в нарушение п. 1 ст. 257, абз. 2 подп, 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, общество неправомерно исчислило сумму амортизации в налоговом учете с оценочной стоимости основных средств, полученных в виде вклада в уставной капитал и списало на расходы имущество до 10 000 руб. по оценочной стоимости.

Указанное обстоятельство подтверждается ведомостями начисления амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета, актами приема-передачи, сравнительными таблицами ( приложения к акту выездной налоговой проверки).

В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К расходам для целей исчисления налога на прибыль, в соответствии со ст. 253 НК РФ, относятся амортизационные отчисления.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ, при применении линейного метода, сумма начисленной амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Следовательно, размер принимаемых в составе расходов амортизационных отчислений зависит от стоимости амортизируемого имущества, принятой для целей налогообложения прибыли.

По делу установлено, что учредитель открытого АО «Кореновский сахарный завод», в качестве вклада в уставный капитал общества внес имущество, принятое заявителем на учет на основе оценки имущества независимым оценщиком, стоимость которого определена в сумме 31620700 руб. Названная сумма оценки содержится в учредительном договоре общества от 25.04.2003 г. и в акте приема-передачи основных средств № 1 от 15.07.2003.

Указанные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о том, что оценка имущества, являющегося предметом спора, при передаче в уставный капитал общества, была произведена в соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», в принципе не имеющего отношения для целей налогообложения, поэтому суд не находит, что оснований в удовлетворении заявленных открытым АО «Кореновский сахарный завод» требований о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Кореновскому району № 09-36/2204 от 01.06.2007г., которым обществу доначислены налог на прибыль, пени и применены штрафные санкции.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных открытым АО «Кореновский сахарный завод» г. Кореновск требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Л.В. Буренков