Гражданский кодекс часть 1

ЗАО «Азовская судоремонтная компания», г. Ейск, (далее – заявитель) обратилась в арбитражный суд к МРИ ФНС РФ № 2 по Краснодарскому краю, г. Ейск, (далее – налоговый орган) о признании недействительным его Решения № 1206 от 04.06.2007 в части отказа в возмещении НДС за ноябрь 2006 г. в сумме 235 932 руб. (с учетом уточнений заявленных требований).

Заявитель обосновал требования следующим:

Налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь месяц 2006 года ЗАО «Азовская судоремонтная компания».

Проверкой установлено, что за ноябрь месяц 2006 года стоимость реализованных товаров по ставке 18% составила 328 130 руб., сумма НДС – 59 063 руб., авансы полученные составили 443 495 руб., НДС 67 652 руб. Всего сумма НДС к начислению составила 126 715 руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, подлежащая вычету 351 357 руб.

Сумма налога, исчисленная с сумм авансов, подлежащая вычету с момента отгрузки товаров – 11 290 руб. всего подлежит вычету 362 647 руб. Итого, сумма НДС за налоговый период по данным налогоплательщика составила к возмещению 235 932 руб. (126 715 - 362 647).

При проверке сумм налога, заявленного к вычету из бюджета, налоговый орган установил, что заявителем указан к вычету НДС по счету-фактуре № 3 от 30 ноября 2006 года в сумме 247 802 руб. за реконструкцию железнодорожного пути по договору № 1 от 23.10. 2006 с ООО «РемСтройПуть-С» г. Краснодар.

Сумму 247 802 руб. по данной счету-фактуре налоговый орган не принял к вычету, мотивируя свой отказ следующим:

Заявитель приобрел подъездные железнодорожные пути № 50 у ЗАО «Волга-Холдинг» г. Волгоград, согласно договору купли-продажи № 7 от 22 мая 2006 года.

Согласно п.п. 3.1.1. данного договора ЗАО «Волга-Холдинг» обязана оформить все необходимые документы для государственной регистрации перехода права собственности на объект по настоящему договору.

На момент проверки переход права собственности не был зарегистрирован.

Право собственности на железнодорожные пути не оформлено на ЗАО «Азовская судоремонтная компания», соответственно, до момента государственной регистрации они отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Только после государственной регистрации недвижимого имущества, по мнению налогового органа, в соответствии с Федеральным Законом, от 21.07.97. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», можно в учете сделать запись: Дебет 01 «Основные средства», Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект недвижимого имущества зачислен в состав основных средств.

При этом налоговый орган отмечает, что согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, т.е. когда основное средство будет отражено на счете 01.

Вложения организации в объекты (реконструкция), которые в последствии принимаются к учету в состав основных средств, и НДС подлежат вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету объекта основных средств ( п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.)

На основании п. 6 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг), приобретённых для выполнения строительно-монтажных работ подлежат вычетам.

Налоговый орган считает, что в соответствии с п. 5 ст. 171 главы 21 Кодекса указанные вычеты производятся по мере постановки на учёт соответствующих объектов (основных средств) и с момента начисления по ним, амортизации.

То есть следует применять абзац 2 п. 2 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль организаций Кодекса с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данные объекты введены в эксплуатацию.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа, так как полагает, что применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не увязывается главой 21 НК РФ с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, применяемых при исчислении налога на прибыль организацией.

Такое требование устанавливается НК РФ лишь в отношении нормируемых расходов.

Заинтересованное лицо в судебном заседании, в отзыве в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Судом установлено:

Межрайонная ИФНС России №2 по Краснодарскому краю, г. Ейск, провела камеральную проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь месяц 2006 года ЗАО «Азовская судоремонтная компания».

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, подлежащая вычету 351 357 руб.

Сумму 247 802 руб. по данной счету-фактуре налоговый орган не принял к вычету, мотивируя следующем:

На момент проверки переход права собственности не был зарегистрирован.

Вложения организации в объекты (реконструкция), которые в последствии принимаются к учету в состав основных средств, и НДС подлежат вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету объекта основных средств (п. п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Судом были исследованы доводы заявителя и налогового органа и установлено, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

ЗАО «Азовская судоремонтная компания» приобрела подъездные железнодорожные пути № 50 у ЗАО «Волга-Холдинг» г. Волгоград, согласно договору купли-продажи № 7 от 22 мая 2006 года. Согласно п.п. 3.1.1. данного договора ЗАО «Волга-Холдинг» обязана оформить все необходимые документы для государственной регистрации перехода права собственности на объект по настоящему договору, но на момент проверки переход права собственности не был зарегистрирован.

Необходимость проведения работ по реконструкции была вызвана следующими обстоятельствами:

Заявителем в период с сентября по ноябрь 2006 года проводились предварительные переговоры по заключению договора о выполнении работ связанных с подачей вагонов с круглым лесом, разгрузке вагонов, накоплении лесоматериалов, их вывозе в порт, их маркировке.

В последствии заявителем были заключены договоры № 01/06 от 21 ноября 2006 года, 03/06 от 25 декабря 2006 года с ООО «Диапазон» и ИП ФИО3 Оглы.

Согласно акту обследования подъездного пути не общего пользования № 50, путь для эксплуатации и движения признан непригодным.

23 октября 2006 года заявителем (заказчик) был заключен договор № 1 с ООО «РемСтройПуть-С» (подрядчик) на проведение реконструкции железнодорожного пути не общего пользования.

Согласно Локального сметного расчета № 1, утвержденного сторонами договора, справок № 1 от 30.11.2006 и № 2 от 29.12.2006 о стоимости выполненных работ и затрат, Акта о приемке выполненных работ № 1 от 30.11.2006 Подрядчик исполнил свои обязательства по реконструкции ж/д пути не общего пользования. Заказчик платежными поручениями №80 от 01.11.2006, №125 от 14.12.2006 оплатил стоимость работ.

Согласно Федеральному закону Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Основанием для записи на счетах бухгалтерского учета являются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции. Такие документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, если это невозможно, то сразу же при первой возможности после их принятия.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Получение обществом приобретенного ж/д пути не общего пользования оформлено Актом приема-передачи от 22 мая 2006 года.

На основании этого Акта он принят к учету, и эта хозяйственная операция отражена на счете 08.4 "Вложения во внеоборотные активы" (карточка счета 08.4 представлена в дело).

Выполнение Подрядчиком реконструкции ж/д пути не общего пользования оформлено Локальным сметным расчетом № 1 утвержденного сторонами договора, справкой № 1 от 30.11.2006 и № 2 от 29.12.2006 о стоимости выполненных работ и затрат, Актом о приемке выполненных работ № 1 от 30.11.2006 (форма КС-2, КС-3) на основании данных первичных учетных документов произведена запись по учету затрат и отражена на счете 08.3.

Судом установлено, что заявитель, как налогоплательщик, в регистрах бухгалтерского учета отразил хозяйственные операции по приобретению работ, услуг по реконструкции объектов, впоследствии которые будут приняты к учету как основные средства, отразил по счету 08.04 "Вложения во внеоборотные активы".

Это свидетельствует о принятии заявителем затрат к учету (карточка счета 08.3).

Следовательно, приобретенное налогоплательщиком недвижимое имущество и приобретенные услуги по реконструкции его, независимо от времени регистрации, подлежало документальному учету на соответствующих счетах.

Заявителем была произведена оплата налога (платежные поручения - № 80 от 01.11.2006, №125 от 14.12.2006), предъявленного Подрядчиком в счете-фактуре № 3 от 30 ноября 2006 года.

В отношении данного счета налоговым органом при проведении камеральной проверки и судом не выявлено нарушений пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган ссылается на п. 6 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг), приобретённых для выполнения строительно-монтажных работ подлежат вычетам.

При этом согласно п. 5 ст. 171 гл. 21 Кодекса указанные вычеты производятся по мере постановки на учёт соответствующих объектов (основных средств) и с момента начисления по ним. амортизации, то есть в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль организаций Кодекса с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данные объекты введены в эксплуатацию.

Суд считает, что предлагаемый налоговым органом особый порядок применения налоговых вычетов, установленных пунктом 6 статьи 171 Кодекса, в данном периоде не подлежит применению.

Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ были внесены изменения в п.п. 5 ст. 171 гл. 21 НК РФ, которые вступили в силу с 01.01.2006 года.

При этом определен общий порядок применения налогового вычета, предусмотренного п. 6. ст. 171 НК РФ. То есть, в порядке установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

Суд полагает:

налоговый орган неправомерно толкует п. 8 ст. 258 НК РФ, считая что объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, принимаются к учету с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию.

В пункте 8 ст. 258 НК РФ установлено основание и момент включения основного средства в состав соответствующей амортизационной группы, в целях определения расходов для исчисления прибыли и, соответственно, налога на прибыль организаций.

Применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не связывается главой 21 НК РФ с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении облагаемой НДС деятельности, не зависит от того, учитывается ли их стоимость в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Такое требование устанавливается Налоговым кодексом РФ лишь в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НКРФ).

Исходя из вышеизложенного, суд считает, что выводы налогового органа не основаны на нормах налогового законодательства.

Условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговых вычетов, заявителем были соблюдены.

Таким образом, Решение МРИ ФНС РФ № 2 по <...> от 04.06.2007 в части отказа в возмещении заявителю НДС за ноябрь 2006 г. в сумме 235 932 руб. надлежит признать недействительным.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 197-201, 101, 110 АПК РФ, ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Уточнение заявленных требований принять.

Признать недействительным Решение МРИ ФНС РФ № 2 по <...> от 04.06.2007 в части отказа в возмещении заявителю НДС за ноябрь 2006 г. в сумме 235 932 руб. как несоответствующее ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ.

МРИ ФНС РФ № 2 по Краснодарскому краю, г. Ейск, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «Азовская судоремонтная компания», г. Ейск.

Взыскать с МРИ ФНС РФ № 2 по Краснодарскому краю, г. Ейск, в пользу ЗАО «Азовская судоремонтная компания», <...> 000 руб государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 65 от 16.07.07.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию арбитражного суда Краснодарского края и /или/ в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу обжалуемых судебных актов в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья И.П. Ломакина