Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Арива» (правопреемник ООО «Грандстрой-Сочи»; далее – Общество, ООО «Арива», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС № 8 по Краснодарскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения
от 29.12.2010 № 17-08/20446 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте проведения судебного заседания, представителя не направило; позиция изложена в заявлении и дополнении к нему; в суд поступило ходатайство об уточнении заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ в связи с частичным удовлетворением решением УФНС по Краснодарскому краю от 15.03.2011 № 20-12-198 апелляционной жалобы Общества, в котором заявитель просит признать оспариваемое решение в части доначисления НДС в сумме 11 525 077 руб., налога на прибыль в сумме 11 567 569 руб., налога на имущество в сумме 2309 руб., штрафов в общей сумме 4 632 553,14 руб., пени за несвоевременное перечисление налогов в общей сумме 5 676 938,04 руб., а также о возмещении расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей.

Согласно частям 1 и 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, уменьшение им размера исковых требований, признание ответчиком иска, не утверждает мировое соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.

При рассмотрении ходатайства заявителя суд пришел к выводу о наличии оснований принятия уточнения требований заявителя в соответствии со статьей 49 АПК РФ, в связи с чем рассматривает заявленные требования с учетом уточнения.

В заявлении заявитель указал, что оспариваемое решение налогового органа является незаконным и нарушает права и законные интересы заявителя; у налогового органа не было оснований применять расчетный метод при исчислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, расчетный метод содержит ошибки и неточности; не использованы сведения об аналогичных налогоплательщиках; при исчислении НДС не учтены счета-фактуры, выставленные ООО «Грандстрой-Сочи» его контрагентами (ООО «Фотресс», ООО «ТехноНиколь», ООО «Главметалснаб», ООО «Вектор», ООО «Элит-Проект-Строй», ООО «Фирма «Галлей», ООО «Монолит-Сочи», ООО «Югхимстрой», ООО «Гамбит»), в количестве 158 шт., копии которых приложены к заявлению; налоговым органом при исчислении налога на прибыль не учтены и не получены все имеющиеся документы подтверждающие расходы Общества по взаимоотношениям с ООО «Коттэдж», ООО «Монолит-Сочи», ООО «Элит-Проект-Строй», ООО «Фотресс», ООО «Вектор»; у заявителя отсутствует задолженность по налогам; первичные документы и счета-фактуры за период с 2007 года по сентябрь 2009 года у налогоплательщика отсутствуют в связи с их утратой при пожаре, возникшем 13.09.2009 в хозяйственной пристройке, расположенной в садовом товариществе «Россия» на участке №75 Хостинского района г.Сочи, принадлежащей директору ООО «Грандстрой-Сочи» с 04.06.2007 по 31.08.2009; невозможность определения размера налога на прибыль и НДС подтверждено также заключением специалистов ООО «СамараЭксперт» от 20.05.2011 № 1100/11. Подробно позиция заявителя изложена в заявлении и дополнении к нему.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему. Считают оспариваемое решение законным и обоснованным; расчет налогов правомерно произведен на основании данных о налогоплательщике и его хозяйственной деятельности, полученных в ходе выездной налоговой проверки, встречных проверок контрагентов, движения денежных средств по расчетному счету налогоплательщика и других материалов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля; мер к восстановлению учета и сбору необходимых подтверждающих документов заявитель не предпринял; документы, представленные в суд (счета-фактуры в количестве 158 шт.), налоговому органу представлены не были; при обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган налогоплательщик не обжаловал по существу доначисление налога на прибыль, НДС, налога на имущество и соответствующие им пени и штрафы; налогоплательщик не представил контррасчет налогов с документальным подтверждением, а также документов, подтверждающих его расходы в проверяемом периоде; из постановления ГУ МЧС РФ по Краснодарскому краю от 14.09.2009 № 54/70 и материалов дела о пожаре не следует, что 13.09.2009 в хозяйственной пристройке, расположенной в садовом товариществе «Россия» на участке №75 Хостинского района г.Сочи, были уничтожены вследствие пожара документы Общества; процедура проверки и вынесения оспариваемого решения соблюдены; осуществление в проверяемом периоде хозяйственных операций с контрагентами Общества ООО «Монолит-Сочи», ООО «Элит-Проект-Строй», ООО «Фотресс», ООО «Вектор», ООО «Гамбит», ООО «ТехноНиколь», в соответствии с документами, приложенными к заявлению в суд, не подтверждено; согласно протоколов допросов руководителей ООО «Монолит-Сочи», ООО «Элит-Проект-Строй» документы находились в хозяйственной пристройке, расположенной в садовом товариществе «Россия» на участке № 75 Хостинского района г.Сочи, и уничтожены в ходе пожара вместе с документами Общества; по ООО «Коттэдж», ООО «Югхимстрой», ООО «Главметалснаб», ООО «Фирма «Галлей», учтены все документально подтвержденные хозяйственные операции (НДС, расходы и доходы);

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Грандстрой-Сочи» зарегистрирован с 10.11.2009 по 22.02.2011 в Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю по адресу места нахождения организации: г.Сочи, Адлерский р-н, ул. Ромашек, 42а, осуществляло деятельность на основании Устава в сфере строительства зданий и сооружений, оптовой торговли строительными материалами.

Налоговый орган на основании решения заместителя начальника Инспекции, с изменениями и дополнениями, внесенными решениями заместителя начальника Инспекции от 18.05.2010 № 18, от 27.09.2010 № 37, провел выездную налоговую проверку ООО «Грандстрой-Сочи» ИНН <***>/КПП 231701001 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 04.06.2007 по 31.12.2009, результаты которой оформила актом от 18.11.2010 № 17-08/18.

По результатам проверки, заместителем начальника Инспекции, в отсутствии законного представителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки, (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.12.2010 № 2389), вынес решение от 29.12.2011 № 17-08/20446 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС, налога на прибыль и налога на имущество в виде штрафов в общей сумме 4 618 991,14 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за не перечисление НДФЛ (налоговый агент) в виде штрафа в сумме 13 562 руб., по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 141 400 руб., доначислен налог на прибыль в сумме 11 567 569 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 11 525 077 руб., налог на имущество в сумме 2309 руб., и соответствующие пени.

Не согласившись с решением инспекции, Общество 03.02.2011 в порядке статьи 139 НК РФ обратилось с жалобой в Управление ФНС по Краснодарскому краю, сославшись на нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки и незаконности доначисления штрафа по статье 126 НК РФ. Решением УФНС по Краснодарскому краю от 05.03.2011
№ 20-12-198 жалоба Общества удовлетворена в части штрафа по статье 126 НК РФ в сумме 141 400 руб., в остальной части решение оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС, налога на прибыль и налога на имущество в виде штрафов в общей сумме 4 618 991,14 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление НДФЛ (налоговый агент) в виде штрафа в сумме 13 562 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 11 567 569 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 11 525 077 руб., налога на имущество в сумме 2309 руб., и соответствующих им пени, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

При принятии решения суд исходил из следующего.

Согласно статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу правовой позиции, изложенной в пункте 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, статьями 3, 23 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленный срок, и о сроке, в течение которого проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Грандстрой-Сочи» в адрес налогоплательщика Инспекцией выставлены требования о представлении документов (информации) от 04.05.2010 №17-08/07554 (получено руководителем ООО «Грандстрой-Сочи» ФИО4 лично 04.05.2010, срок представления документов 19.05.2010), от 31.05.2010 №17-08/08971 (получено руководителем ООО «Грандстрой-Сочи» ФИО4 лично 01.06.2010), от 06.10.2010 № 17-08/15837 (получено руководителем ООО «Грандстрой-Сочи» ФИО4 лично 06.10.2010).

В ответ на требование о представлении документов (информации) от 04.05.2010 № 17-08/07554 за период с 04.06.2007 по 31.12.2009 налогоплательщик представил письменные пояснения от 17.05.2010 № 70 (т. 19, л.д. 71). Согласно пояснениям документы за период 2007 года - сентябрь 2009 года отсутствуют в связи с утратой в пожаре. Пожар возник 13.09.2009 в хозяйственной пристройке, расположенной в садовом товариществе «Россия» на участке № 75 Хостинского района г.Сочи, принадлежащей ФИО5 - генеральному директору ООО «Грандстрой-Сочи», действующему с 04.06.2007 по 31.08.2009. ФИО4 (генеральный директор с 01.09.2009 по настоящее время) в пояснении указано, что Общество начало свою деятельность с 09.09.2009 выкупив доли в уставном капитале (продавец ФИО5, покупатели ФИО4, ФИО6); представлены копии постановления ГУ МЧС РФ по Краснодарскому краю от 14.09.2009
№ 54/70 об отказе в возбуждении уголовного дела и уведомление (т. 19, л.д. 72 – 74), бухгалтерские документы согласно описям (договоры, книги покупок, книги продаж, главная книга, счета-фактуры, платежные документы, первичные бухгалтерские документы, выписки по операциям на счетах организации; т. 19, л.д. 75 – 79) за период с 01.09.2009 по 31.12.2009; в результате пожара документация по бухгалтерскому учету за период с 2007 года по сентябрь 2009 года после продажи доли передана не была, справка о пожаре прилагается.

С целью восстановления бухгалтерских и иных финансовых документов за период деятельности с 04.06.2007 по 14.09.2009 Инспекция предлагала (требования о представлении документов (информации) от 31.05.2010 №17-08/08971, срок представления документов 16.06.2010 и от 06.10.2010 № 17-08/15837, срок представления документов 20.10.2010) ООО «Грандстрой-Сочи» запросить у банков копии выписок о движении денежных средств по расчетным счетам организации, а также запросить у контрагентов (договоры, акты, накладные, товарно-транспортные документы, платежные и первичные бухгалтерские документы) и представить их в налоговый орган.

В ходе проведения выездной налоговой проверки и оформления результатов проверки налогоплательщиком бухгалтерские и иные финансовые документы в налоговый орган не представлены (дата акта выездной налоговой проверки 18.11.2010). Из представленных в материалы дела копий постановления ГУ МЧС РФ по Краснодарскому краю от 14.09.2009
№ 54/70 об отказе в возбуждении уголовного дела и уведомления не следует, что 13.09.2009 в хозяйственной пристройке, расположенной в садовом товариществе «Россия» на участке №75 Хостинского района г.Сочи, вследствие пожара были уничтожены какие-либо документы, электричество к постройке не подведено.

Инспекцией выездная налоговая проверка проведена сплошным методом и проведен расчет налогов на основании налоговой и бухгалтерской отчетности, информация о которой имеется в базе данных налогового органа, на основании выписок банков, а также информации, полученной при проведении проверок контрагентов заявителя в порядке статьи 93.1 Кодекса (в том числе налоговых деклараций, договоров, накладных, товарно-транспорных накладных, счетов-фактур, платежных поручений, сведений о движении денежных средств по счетам, книг продаж, актов сверок, допросов свидетелей). Направлены запросы в УФСБ РФ по Краснодарскому краю (№17-08/06335 от 14.04.2010) о предоставлении сведений о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Грандстрой-Сочи»; УВД г.Сочи ОМ №14 по обслуживанию Адлерского района г.Сочи (№17-08/06995 от 22.04.2010) о предоставлении сведений о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Грандстрой-Сочи»; Главное Управление Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю отдел по г.Сочи (17-08/06998 от 22.04.2010) о предоставлении данных о зарегистрированных строениях за ООО «Грандстрой-Сочи»; ОРО по НП (по Адлерскому и Хостинскому в/г. р-нам., по г-к. Сочи) ОРЧ НП №4 н.п. ГУВД по Краснодарскому краю (№17-08/06999 от 22.04.2010) о предоставлении сведений о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Грандстрой-Сочи»; филиал ГУ КК «Крайтехинвентаризация» (№17-08/06997 от 22.04.2010) о предоставлении данных о наличии имущества числящегося за ООО «Грандстрой-Сочи»; МОБ-УВД по городу-курорту Сочи (№17-08/10324 от 24.06.2010) об установке фактического местонахождения ФИО5 (должностного лица ООО «Грандстрой-Сочи» за период деятельности организации с 04.06.2007 по 08.08.2009) и его явке в налоговый орган для дачи показаний. Получены ответы из Управления Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю, согласно которым информация о правах ООО «Грандстрой-Сочи» на объекты недвижимости не может быть представлена, так как в Едином Государственном реестре прав записи о регистрации прав за организацией отсутствуют; ГУВД Краснодарского края отдел милиции №14 по обслуживанию Адлерского района г.Сочи, поступившего в инспекцию 12.10.2010 (вх.19470) с перечнем проведённых мероприятий, направленных на установку местонахождения гражданина ФИО5 Направлены письма в отдел Федеральной пожарной Службы №10 (ПЧ№6), (№17-08/08820 от 27.05.2010), повторно (№17-08/09821 от 15.06.2010), пожарную часть №7 Хостинского района г.Сочи (№17-08/09866 от 16.06.2010) о предоставлении материалов о пожаре, возникшем в садовом товариществе «Россия» на участке № 75 Хостинского р-на г.Сочи, на которые (письмо от 24.06.2010 вх. № 12791) получен ответ из Отделения ГПН Хостинского района г.Сочи с представленными копиями материалов отказного дела № 54/70 по пожару, происшедшему 13.09.2009 в сарае (хозяйственной пристройке) на участке № 75 садового общества «Россия» (т. 6, л.д. 15). Также направлены запросы о представлении выписок по операциям на счетах ООО «Грандстрой-Сочи» в Сочинский филиал ОАО АКБ «Уралсиб-Юг банк» в отношении счета № 40702810200090017094 и в ООО Банк «Зенит Сочи» в отношении счета № 40702810000000002775.

Согласно сведениям, полученным в ходе выездной налоговой проверки, налогоплательщик в проверяемом периоде осуществлял деятельность по выполнению строительно-монтажных работ.

На основании статьи 246 Кодекса российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В статье 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 2 ст. 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Согласно представленной ООО «Грандстрой-Сочи» налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год от 28.03.2008г. № 14066253 сумма доходов от реализации составила 2580253 руб. (выручка от реализации товаров собственного производства), сумма расходов – 2 589 776 руб., убыток 9 523 руб., сумма налога к уплате составила 0 руб.

Общество не представило необходимые для проведения налоговой проверки документы за 2007 год, а именно, книги учета доходов и расходов, счета-фактуры на приобретение и реализацию товара, товарно-транспортные накладные, платежные документы, подтверждающие оплату товара (работ, услуг) за весь период 2007 года.

Проверяющим были исследованы движения денежных средств по расчетным счетам Общества в Сочинском филиале ОАО АКБ «Уралсиб-Юг банк» по счету
№ 40702810200090017094, ООО Банк «Зенит Сочи» по счету № 40702810000000002775 и проведены встречные проверки контрагентов заявителя в порядке статьи 93.1 Кодекса.

На основании представленных документов, для целей налогообложения, с учетом требований статьи 272 Кодекса, приняты расходы по взаимоотношениям ООО «Ирарт», ЗАО «Исток» и ООО «ТехноНиколь» на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) в размере 365 628 руб., без НДС; документы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Стройбизнес» (правопреемник ООО «КомИнвест»), за 2007 год не представлены.

Проверкой правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходов Общества, полноты отражения в налоговой отчетности за проверяемый период налоговый орган установил, что сумма документально подтвержденных доходов составила 1 775 770,35 руб. (по взаимоотношениям ООО «Олимп-Сочи», ООО «Стройклассик», ООО «Сантех-Сервис»), сумма расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), составила 400 908,2 руб. (3360 руб. ЕСН + 3920 руб. страховые взносы на ОПС + 28000 руб. начисленная заработная плата + 365 628,2 документально подтвержденные расходы), сумма внереализационных расходов составила 59 351 руб. (расходы на услуги банков), налоговая база – 1 315 511,15 руб.

В 2007 году при отсутствии договоров, товарных накладных, платежных документов, первичных документов, подтверждающих закупку и оплату приобретенного товара, Общество по налоговой деклараций в нарушение статей 249, 252, 253 Кодекса не уплатило налог в сумме 315 723 руб.

Согласно представленной ООО «Грандстрой-Сочи» налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год от 30.03.2009 № 14066470 сумма доходов от реализации составила 60992006 руб. (выручка от реализации товаров собственного производства), сумма расходов – 60984947 руб., сумма налога к уплате составила 1694 руб.

Общество не представило необходимые для проведения налоговой проверки документы за 2008 год, а именно, книги учета доходов и расходов, счета-фактуры на приобретение и реализацию товара, товарно-транспортные накладные, платежные документы, подтверждающие оплату товара (работ, услуг) за весь период 2008 года.

Проверкой правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходов Общества, полноты отражения в налоговой отчетности за проверяемый период налоговый орган установил, что сумма документально подтвержденных доходов составила 52 943 946,90 руб., сумма расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), составила 5 678 372,40 руб. (17040 руб. ЕСН + 19880 руб. страховые взносы на ОПС + 142000 руб. начисленная заработная плата + 5 499 452,40 руб. документально подтвержденные расходы), сумма внереализационных расходов составила 375 823 руб. (расходы на услуги банков), налоговая база – 46 889 751,5 руб.

В 2008 году при отсутствии договоров, товарных накладных, платежных документов, первичных документов, подтверждающих закупку и оплату приобретенного товара, Общество по налоговой деклараций в нарушение статей 249, 252, 253 Кодекса не уплатило налог в сумме 11 251 846 руб.

Согласно представленной ООО «Грандстрой-Сочи» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год от 01.06.2010 № 14835045 сумма доходов от реализации составила 14842261 руб. (выручка от реализации товаров собственного производства), сумма расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) – 14540755 руб., сумма внереализационных расходов – 16 633 руб., сумма налога к уплате составила 56 975 руб.

Общество не представило необходимые для проведения налоговой проверки документы за 2009 год, а именно, книги учета доходов и расходов, счета-фактуры на приобретение и реализацию товара, накладные, товарно-транспортные накладные, платежные документы, подтверждающие оплату товара (работ, услуг) за 01.01.2009 по 01.09.2009.

Проверкой правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходов Общества, полноты отражения в налоговой отчетности за проверяемый период налоговый орган установил, что сумма документально подтвержденных доходов составила 15 422 253 руб. (что на 579 992 руб. больше заявленного налогоплательщиком), сумма расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), составила 15 504 644,20 руб. (14540755 руб. прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам), 2309 руб. налог на имущество и 961 580,20 руб. понесенных расходов и не учтенных в полугодии 2009 года из них 2882 руб. ЕСН + 2400 руб. страховые взносы на ОПС + 24000 руб. начисленная заработная плата + 932 300,20 руб. документально подтвержденные расходы), сумма внереализационных расходов составила 57 190 руб. (расходы на услуги банков), налоговая база – 46 889 751,5 руб.

В 2009 году Общество по налоговой деклараций в соответствии с п.3 стати 286 Кодекса излишне исчислен к уплате налог в сумме 56 975 руб.

Инспекцией приняты расходы налогоплательщика, которые удалось определить, исходя из данных по движению денежных средств по расчетным счетам заявителя и на основе документов, полученных от контрагентов Общества, счетов-фактур, актов выполненных работ.

Суд считает, что инспекцией предприняты все возможные меры по соблюдению прав и законных интересов налогоплательщика, правильно определены как доходы, так и расходы налогоплательщика, поэтому доначисление сумм налога на прибыль произведено обоснованно.

Поскольку данные для расчета налогов имелись в распоряжении инспекции, то оснований для применения расчетного метода с использованием сведений об аналогичных налогоплательщиках, на что ссылается налогоплательщик, не имелось.

Ссылка заявителя на то, что налоговый орган не учел при исчислении налога и не получил все имеющиеся документы, подтверждающие расходы Общества по взаимоотношениям с ООО «Коттэдж», ООО «Монолит-Сочи», ООО «Элит-Проект-Строй», ООО «Фотресс», ООО «Вектор», не принята судом, поскольку налогоплательщик не указал и не представил первичные бухгалтерские документы, подтверждающие его доводы в указанной части.

В соответствии с п.1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учредитель и директор ООО « Элит-Проект-Строй» ФИО13 Сани Магомедович 31.08.2010 при допросе в налоговом органе пояснил, что за давностью событий он не помнит, заключались ли договора на поставку товаров или это были договора купли продажи строительных материалов. Так же он пояснил, что не помнит, производились ли вообще поставки материалов в адрес ООО «Грандстрой-Сочи». Документы ООО «Элит-Проект-Строй», подтверждающие взаимоотношения организации с ООО «Грандстрой-Сочи», уничтожены в результате пожара.

Из протокола допроса свидетеля от 30.08.2010 № 1, руководителя ООО «Монолит-Сочи» ФИО5 (являющийся в проверяемом периоде руководителем Общества), следует, что документы, подтверждающие взаимоотношения организации с ООО «Грандстрой-Сочи», утрачены в результате пожара.

В связи с тем, что налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки не были представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие понесенные расходы, перечисление денежных средств на расчетный счет ООО « Элит-Проект-Строй» , ООО «Монолит-Сочи», ООО «Фотресс», ООО «Вектор», не являются документально подтвержденными затратами; доказательства оплаты товара (работ, услуг) ООО «Коттедж» в материалы дела не представлены.

В соответствии с подпунктами 3, 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В силу положений статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным методом на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенной на них обязанности по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе данный метод исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

Поскольку общество не обеспечило сохранности документов бухгалтерского учета и не опровергло правильности расчета суммы налогов, произведенного инспекцией, основания считать необоснованным размер его налоговой обязанности, определенный инспекцией на основании сведений о налогоплательщике отсутствуют. Общество не опровергло доводы инспекции, а контррасчет своих налоговых обязательств с документальным обоснованием ни в ходе проведения проверки, ни в суд не представило.

Ссылка налогоплательщика на анализ счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", приведенная в заявлении, в силу статьи 252 Кодекса не может свидетельствовать о понесенных расходах общества и подтверждать доводы заявителя в отсутствии первичных бухгалтерских документов.

В соответствии с п.1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, и без включения в них налога.

В соответствии со ст.167 Кодекса моментом определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость, выбрана наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В ходе проверки налогоплательщиком не представлена учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета за 2007, 2008, 2009 годы.

В проверяемом периоде для исчисления налога в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса налогоплательщиком применялась расчетная ставка 18/118 применяемая в случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2007 года представлена обществом в налоговый орган в установленный срок. Согласно налоговой декларации налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам) по расчетной ставке 18/118 составила
3 078 193 руб., сумма исчисленного НДС составила 469 555 руб., сумма налоговых вычетов в данном периоде составила 462 513 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 7042 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие налоговую базу, заявленную в налоговой декларации. Инспекцией, у контрагентов ООО «Грандстрой-Сочи» истребованы документы, подтверждающие выполнение строительно-монтажных работ.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля по имеющейся информации сформирована налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. Всего по данным проверки за 4 квартал 2007г. ООО «Грандстрой-Сочи» выполнено работ на сумму 1 775 770,35 руб.

В ходе проведенного анализа данных банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» за 4 квартал 2007 года установлено, что помимо оплаты за выполненные работы, на расчетные счета организации поступили денежные средства от контрагентов в сумме 966 784 руб., которые в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность в части реализации товаров (работ, услуг), в соответствии со ст.154 Кодекса признаны оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), сумма налога определяется расчетным методом по налоговой ставке определяемой как процентное отношение налоговой ставки 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18/118).

На основании ст.154, п.4 ст.164 Кодекса, средства, поступившие на расчетные счета ООО «Грандстрой-Сочи» за 4 квартал 2007г. в сумме 966 784 руб., в т.ч. НДС- 147 475,2 руб., включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как средства оплаты, частичной оплаты полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с тем, что ООО «Грандстрой-Сочи» не представлены документы, подтверждающие сумму налога (налоговый вычет) при приобретении товаров (работ, услуг) отраженную в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007г. в размере 462 513 руб., инспекцией в ходе выездной налоговой проверки в рамках ст.93.1 Кодекса были истребованы документы (информация) у контрагентов-поставщиков ООО «Грандстрой-Сочи», с целью подтверждения информации о совершенных сделках.

По результатам проведенного в ходе проверки анализа счетов-фактур, полученных на основании направленных поручений об истребованных документов у контрагентов (поставщиков) ООО «Грандстрой-Сочи» установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая включению в состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2007г. составила 62 213,1 руб.

С учетом изложенного, ООО «Грандстрой-Сочи» в нарушение п.1 ст.169, п.п.1,2 ст. 171 и п.1 ст. 172 Кодекса, неправомерно включена в состав налоговых вычетов по НДС документально неподтвержденные вычеты в размере 400 299,8 руб. (462513,0-62213,2).

Согласно первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам) по налоговой ставки 18% составила 0,0 руб., сумма исчисленного НДС составила 0,0 руб., сумма налоговых вычетов в данном периоде составила 0,0 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составила 0,0 руб.

Согласно уточненной налоговой декларацией налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам) по расчетной ставке 18/118 составила 5 746 738 руб., сумма исчисленного НДС составила 876 621,1 руб., сумма налоговых вычетов в данном периоде составила 845 183,0 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 31 438 руб.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля по имеющейся информации сформирована налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г. Всего по данным проверки ООО «Грандстрой-Сочи» выполнено работ на сумму
3 980 144,2 руб.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г. завышена на 1 082 785,8руб. (5 062 930 – 3 980 144,2) и составила
3 980 144,2руб.

В ходе проведенного анализа данных банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» за 1 квартал 2008г. установлено, что помимо оплаты за выполненные работы, на расчетные счета организации поступили денежные средства от контрагентов в сумме 1 912 398 руб., которые в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность в части реализации товаров (работ, услуг), в соответствии со ст.154 Кодекса признаны оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п.4 ст.164 Кодекса при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), сумма налога определяется расчетным методом по налоговой ставке, определяемой как процентное отношение налоговой ставки 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18/118).

На основании ст.154, п.4 ст.164 Кодекса средства, поступившие на расчетные счета ООО «Грандстрой-Сочи» за 1 квартал 2008г. в сумме 1 912 398 руб., в т.ч. НДС - 291 721,7 руб., включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как средства оплаты, частичной оплаты полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с тем, что ООО «Грандстрой-Сочи» не представлены документы, подтверждающие сумму налога (налоговый вычет) при приобретении товаров (работ, услуг), отраженную в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008г., в размере 845 183 руб., налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки в рамках ст. 93.1 Кодекса истребованы документы (информация) у контрагентов-поставщиков ООО «Грандстрой-Сочи» с целью подтверждения информации о совершенных сделках.

В результате проведённых мероприятий, налоговым органом получены документы (счета-фактуры), содержащие сведения о суммах НДС выставленных контрагентами-поставщиками в адрес ООО «Грандстрой-Сочи».

По результатам проведенного в ходе проверки анализа документов (счетов-фактур), полученных на основании направленных поручений об истребовании документов у контрагентов (поставщиков) ООО «Грандстрой-Сочи» установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая включению в состав налоговых вычетов по НДС за
1 квартал 2008г. составила 473 786,7 руб., что на 371 396,3 руб. меньше суммы налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации.

Таким образом, ООО «Грандстрой-Сочи» в нарушение п.1 ст.169, п.п.1,2 ст.171 и п.1 ст.172 Кодекса неправомерно включена в состав налоговых вычетов по НДС сумма документально неподтвержденных вычетов в размере 371 396,3 руб., (845 183 - 473 786,7).

С учетом изложенного установлена неполная уплата НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 502 923 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2008 года налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам) в т.ч. по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг.), исчисляемой по расчетной ставке 18/118 составила 10 817 031 руб., сумма исчисленного НДС составила 1 650 055,5 руб., сумма налоговых вычетов, в т.ч. сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в данном периоде составила 1 623 941 руб., сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет составила 26 114,6 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие налоговую базу, заявленную в налоговой декларации. Инспекцией, в рамках проведения мероприятий налогового контроля, у контрагентов ООО «Грандстрой-Сочи» истребованы документы, подтверждающие выполнение строительно-монтажных работ.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля по имеющейся информации сформирована налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008г. Всего по данным проверки за 2 квартал 2008г. ООО «Грандстрой-Сочи» налоговая база для исчисления НДС составила 7 697 825,5 руб.

В ходе проведенного анализа данных банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» за 2 квартал 2008г. установлено, что помимо оплаты за выполненные работы, на расчетные счета организации поступили денежные средства от контрагентов в сумме 2142816,6 руб., которые в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность в части реализации товаров (работ, услуг), в соответствии со ст.154 Кодекса признаны оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании ст.154, п.4 ст.164 Кодекса средства, поступившие на расчетные счета ООО «Грандстрой-Сочи» за 2 квартал 2008г. в сумме 2 142 816,6 руб., в т.ч. НДС – 326 870,3 руб. (2 142 816,6*18/118), подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как средства оплаты, частичной оплаты полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с тем, что ООО «Грандстрой-Сочи» не представлены документы, подтверждающие сумму налога (налоговый вычет) при приобретении товаров (работ, услуг), отраженную в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008г. в размере 1 519 631 руб., инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, в рамках ст.93.1 Кодекса, истребованы документы (информация) у контрагентов-поставщиков ООО «Грандстрой-Сочи» с целью подтверждения информации о совершенных сделках.

По результатам проведенного в ходе проверки анализа документов (счетов-фактур), полученных на основании направленных поручений об истребовании документов у контрагентов (поставщиков) ООО «Грандстрой-Сочи» установлено, что сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2008г. составила
123 093,5 руб., что на 1 396 537,5 руб. меньше суммы налоговых вычетов заявленных налогоплательщиком.

С учетом изложенного ООО «Грандстрой-Сочи» в нарушение ст.169, ст. 171 и п.1
ст. 172 Кодекса неправомерно включена в состав налоговых вычетов по НДС сумма документально неподтвержденных вычетов в размере 1 396 537,5 руб. (1519631 – 123093,5).

В ходе проверки установлена неполная уплата НДС за 2 квартал 2008 года в сумме
1 458 961 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2008 года налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам), а также передача имущественных прав по ставке 18/118 составила 25854980,0 руб., сумма исчисленного НДС составила 3943980,0 руб., сумма, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг.) по ставке 18/118 составила 1461785,0 руб., сумма исчисленного НДС составила 222984,0 руб., сумма налоговых вычетов, в т.ч. сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), в данном периоде составила 4138577,0 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 28 387 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие налоговую базу, заявленную в налоговой декларации. Инспекцией, в рамках проведения мероприятий налогового контроля, у контрагентов ООО «Грандстрой-Сочи» истребованы документы, подтверждающие выполнение строительно-монтажных работ.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля по имеющейся информации сформирована налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008г. Всего по данным проверки за 3 квартал 2008г. ООО «Грандстрой-Сочи» налоговая база для исчисления НДС составила 19 318 609,94 руб.

В ходе проведенного анализа данных банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» за 3 кв.2008г., установлено, что помимо оплаты за выполненные работы, на расчетные счета организации поступили денежные средства от контрагентов в сумме 2 988 000 руб., которые в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность в части реализации товаров (работ, услуг), в соответствии со ст.154 Кодекса признаны оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании ст.154, п.4 ст.164 Кодекса средства, поступившие на расчетные
счета ООО «Грандстрой-Сочи» за 3 квартал 2008г. в сумме 2 988 000 руб., в т.ч.
НДС – 455 796,6 руб. (2 988 000*18/118), подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как средства оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с тем, что ООО «Грандстрой-Сочи» не представлены документы, подтверждающие сумму налога (налоговый вычет) при приобретении товаров (работ, услуг), отраженную в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008г. в размере 4 123 323 руб., инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, в рамках ст.93.1 Кодекса, истребованы документы (информация) у контрагентов-поставщиков ООО «Грандстрой-Сочи» с целью подтверждения информации о совершенных сделках.

По результатам проведенного в ходе проверки анализа документов (счетов-фактур), полученных на основании направленных поручений об истребованных документов у контрагентов (поставщиков) ООО «Грандстрой-Сочи» установлено, что сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2008г., составила
240 690,9 руб., что на 3 882 632,1 руб. меньше суммы налоговых вычетов заявленных налогоплательщиком.

В ходе проверки установлена неполная уплата НДС за 3 квартал 2008 года в сумме
3 648 814,4 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2008 года налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам), исчисляемая по расчетной ставке 18/118 составила 28 616 887 руб., сумма исчисленного НДС составила 4 365 287,8 руб., сумма налоговых вычетов в данном периоде составила 4 333 424 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 31 863,8 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие налоговую базу, заявленную в налоговой декларации. Инспекцией, в рамках проведения мероприятий налогового контроля, у контрагентов ООО «Грандстрой-Сочи» истребованы документы, подтверждающие выполнение строительно-монтажных работ.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля по имеющейся информации сформирована налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. Всего по данным проверки за 4 квартал 2008г. ООО «Грандстрой-Сочи» налоговая база для исчисления НДС составила 21 947 367,3 руб.

В ходе проведенного анализа данных банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» за 4 кв.2008г., установлено, что помимо оплаты за выполненные работы, на расчетные счета организации поступили денежные средства от контрагентов «за строительно-монтажные работы» в сумме 5 137 734,1 руб., которые в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность в части реализации товаров (работ, услуг), в соответствии со ст.154 Кодекса признаны оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании ст.154, п.4 ст.164 Кодекса средства, поступившие на расчетные счета ООО «Грандстрой-Сочи» за 4 квартал 2008г. в сумме 5 137 734,1 руб., в т.ч. НДС – 783 722,1 руб. (5 137 734,1 *18/118), подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как средства оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с тем, что ООО «Грандстрой-Сочи» не представлены документы, подтверждающие сумму налога (налоговый вычет) при приобретении товаров (работ, услуг), отраженную в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008г. в размере 4 333 424 руб., инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, в рамках ст.93.1 Кодекса, истребованы документы (информация) у контрагентов-поставщиков ООО «Грандстрой-Сочи» с целью подтверждения информации о совершенных сделках.

По результатам проведенного в ходе проверки анализа документов (счетов-фактур), полученных на основании направленных поручений об истребованных документов у контрагентов (поставщиков) ООО «Грандстрой-Сочи» установлено, что сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2008г., составила
127 837,9 руб., что на 4 205 586,1 руб. меньше суммы налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком.

В ходе проверки установлена неполная уплата НДС за 3 квартал 2008 года в сумме
4 574 546,5 руб.

Проверив аналогичным образом правильность исчисления НДС за период 1 – 4 кварталы 2009 года, налоговый орган, на основании полученных сведений от контрагентов Общества и сведений по движению денежных средств на счетах, установил неполную уплату НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 394 819,9 руб., за 3 квартал 2009 года в сумме 497 614 руб., за 4 квартал 2009 года в сумме 49 539,8 руб.; за 2 квартал 2009 года налоговый орган установил, что налогоплательщиком излишне исчислен НДС к уплате в сумме 1447,5 руб., и подлежит возмещению из бюджета НДС в сумме 16 823,1 руб.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что налоговым органом при определении налоговых вычетов по НДС не были учтены счета-фактуры:

ООО «Фотресс» счет-фактура от 31.10.2007г. № 6 на общую сумму 664271,93 руб.; счет-фактура от 25.11.2007г. № 2 на общую сумму 454982,45 руб.; счет-фактура от 31.11.2007г. № 11 на общую сумму 440000,0 руб.; счет-фактура от 28.12.2007г. № 7 на общую сумму 986240,00 руб.; счет-фактура от 30.05.2008г. № 39 на общую сумму 2136620,74 руб.; счет-фактура от 02.07.2008г. № 42 на общую сумму 2136620,74 руб.; счет-фактура от 25.10.2008г. № 73 на общую сумму 1763363,00 руб.; счет-фактура от 25.10.2008г. № 83 на общую сумму 12039349,00 руб.; счет-фактура от 25.10.2008г. № 83 на общую сумму 2796600,00 руб.

ООО «ТехноНиколь» счет-фактура от 07.04.2008г. № СЧ00000609 на общую сумму 712,80 руб., в том числе НДС- 1 08,73 руб.; счет-фактура от 08.04.2008г. № СЧ00000611 на общую сумму 46060,0 руб., в том числе НДС- 7020,11 руб.; счет-фактура от 17.04.2008г. № СЧ00000713 на общую сумму 73040,0 руб., в том числе НДС- 11141,7 руб.; счет-фактура от 17.04.2008г. № СЧ00000716 на общую сумму 26006,4 руб., в том числе НДС- 3 967,08 руб.; счет-фактура от 18.04.2008г. № СЧ00000717 на общую сумму 604,8 руб., в том числе НДС- 92,26 руб.; счет-фактура от 21.04.2008г. № СЧ00000740 на общую сумму 51816,0 руб., в том числе НДС- 7904,14 руб.; счет-фактура от 21.04.2008г. № СЧ00000732 на общую сумму 57078,4 руб., в том числе НДС- 8706,88 руб.; счет-фактура от 21.04.2008г. № СЧ00000733 на общую сумму 23662,8 руб., в том числе НДС- 3609,56 руб.; счет-фактура от 21.04.2008г. № СЧ00000749 на общую сумму 82200,0 руб., в том числе НДС- 12530,98 руб.; счет-фактура от 02.06.2008г. № СЧ000867 на общую сумму 92291,06 руб., в том числе НДС- 14078,30 руб.; счет-фактура от 04.06.2008г. № СЧ000881 на общую сумму 78906,0 руб., в том числе НДС- 12030,50 руб.; счет-фактура от 09.06.2008г. № СЧ000942 на общую сумму 174261,70 руб., в том числе НДС- 26582,29 руб.; счет-фактура от 09.06.2008г. № СЧ000943 на общую сумму 164903,5 руб., в том числе НДС- 25154,77 руб.; счет-фактура от 10.06.2008г. № СЧ001088 на общую сумму 699666,10 руб., в том числе НДС- 106728,72 руб.; счет-фактура от 10.06.2008г. № СЧ000955 на общую сумму 48875,00 руб., в том числе НДС- 7455,51 руб.; счет-фактура от 10.06.2008г. № СЧ000957 на общую сумму 10625,00 руб., в том числе НДС- 1820,76 руб.; счет-фактура от 16.06.2008г. № СЧ000977 на общую сумму 83232,80 руб., в том числе НДС- 12096,53 руб.; счет-фактура от 16.06.2008г. № СЧ000976 на общую сумму 187884,80 руб., в том числе НДС- 28660,39 руб.; счет-фактура от 16.06.2008г. № СЧ000978 на общую сумму 42985,60 руб., в том числе НДС- 6557,12 руб.; счет-фактура от 17.06.2008г. № СЧ000983 на общую сумму 225487,84 руб., в том числе НДС- 17198,23 руб.; счет-фактура от 19.06.2008г. № СЧ001004 на общую сумму 95289,90 руб., в том числе НДС- 14535,90 руб.; счет-фактура от 19.06.2008г. № СЧ001003 на общую сумму 123607,50 руб., в том числе НДС- 18856,36 руб.; счет-фактура от 19.06.2008г. № СЧ001000 на общую сумму 18955,50 руб., в том числе НДС- 2801,52 руб.; счет-фактура от 27.06.2008г. № СЧ001066 на общую сумму 69984,0 руб., в том числе НДС- 10675,53 руб.; счет-фактура от 27.06.2008г. № СЧ001067 на общую сумму 43723,0 руб., в том числе НДС- 669,71 руб.; счет-фактура от 27.06.2008г. № СЧ001068 на общую сумму 13870,18 руб., в том числе НДС- 2115,79 руб.; счет-фактура от 27.06.2008г. № СЧ001076 на общую сумму 14526,00 руб., в том числе НДС- 2215,84 руб.; счет-фактура от 04.07.2008г. № СЧ001131 на общую сумму 6600,00 руб., в том числе НДС- 1006,78 руб.; счет-фактура от 07.07.2008г. № СЧ001149 на общую сумму 5320,00 руб., в том числе НДС- 811,53 руб.; счет-фактура от 10.07.2008г. № СЧ001196 на общую сумму 8862,00 руб., в том числе НДС- 1351,88 руб.; счет-фактура от 11.07.2008г. № СЧ001208 на общую сумму 9150,40 руб., в том числе НДС- 1395,82 руб.; счет-фактура от 11.07.2008г. № СЧ001211 на общую сумму 20880,0 руб., в том числе НДС- 3185,08 руб.; счет-фактура от 11.07.2008г. № СЧ001211 на общую сумму 20880,0 руб., в том числе НДС- 3185,08 руб.; счет-фактура от 11.07.2008г. № СЧ001245 на общую сумму 6480,0 руб., в том числе НДС- 988,47 руб.; счет-фактура от 14.07.2008г. № СЧ001230 на общую сумму 55070,0 руб., в том числе НДС- 8400,51 руб.; счет-фактура от 14.07.2008г. № СЧ001236 на общую сумму 7899,60 руб., в том числе НДС- 1205,02 руб.; счет-фактура от 15.07.2008г. № СЧ001242 на общую сумму 30723,24 руб., в том числе НДС- 4686,60 руб.; счет-фактура от 15.07.2008г. № СЧ001248 на общую сумму 11050,65 руб., в том числе НДС- 1685,69 руб.; счет-фактура от 16.07.2008г. № СЧ001269 на общую сумму 8069,4 руб., в том числе НДС- 1230,92 руб.; счет-фактура от 16.07.2008г. № СЧ001276 на общую сумму 3850,0 руб., в том числе НДС- 587,28 руб.; счет-фактура от 18.07.2008г. № СЧ001292 на общую сумму 2088,0 руб., в том числе НДС- 318,52 руб.; счет-фактура от 18.07.2008г. № СЧ001296 на общую сумму 546,00 руб., в том числе НДС- 98,85 руб.; счет-фактура от 19.07.2008г. № СЧ001301 на общую сумму 10781,12 руб., в том числе НДС- 1644,58 руб.; счет-фактура от 21.07.2008г. № СЧ001303 на общую сумму 68046,0 руб., в том числе НДС- 10379,90 руб.; счет-фактура от 25.07.2008г. № СЧ001354 на общую сумму 5248,0 руб., в том числе НДС- 800,54 руб.; счет-фактура от 26.07.2008г. № СЧ001363 на общую сумму 6600,0 руб., в том числе НДС- 1006,78 руб.; счет-фактура от 29.07.2008г. № СЧ001388 на общую сумму 72441,0 руб., в том числе НДС- 11050,32 руб.; счет-фактура от 31.07.2008г. № СЧ001413 на общую сумму 1857,6 руб., в том числе НДС- 283,36 руб.; счет-фактура от 31.07.2008г. № СЧ001414 на общую сумму 849,6 руб., в том числе НДС- 129,6 руб.; счет-фактура от 31.07.2008г. № СЧ001417 на общую сумму 326,25 руб., в том числе НДС- 49,77 руб.; счет-фактура от 01.08.2008г. № СЧ001426 на общую сумму 92270,0 руб., в том числе НДС- 14075,08 руб.; счет-фактура от 01.08.2008г. № СЧ001434 на общую сумму 2130,75 руб., в том числе НДС- 325,03 руб.; счет-фактура от 01.08.2008г. № СЧ001443 на общую сумму 40320,0 руб., в том числе НДС- 6150,50 руб.; счет-фактура от 02.08.2008г. № СЧ001444 на общую сумму 40273,0 руб., в том числе НДС- 6143,34 руб.; счет-фактура от 06.08.2008г. № СЧ001472 на общую сумму 277926,0 руб., в том числе НДС- 42395,5 руб.; счет-фактура от 08.08.2008г. № СЧ001501 на общую сумму 2524,5 руб., в том числе НДС- 385,1 руб.; счет-фактура от 12.08.2008г. № СЧ001525 на общую сумму 3690,0 руб., в том числе НДС- 562,9 руб.; счет-фактура от 12.08.2008г. № СЧ001526 на общую сумму 147,0 руб., в том числе НДС- 22,42 руб.; счет-фактура от 15.08.2008г. № СЧ001567 на общую сумму 159768,72 руб., в том числе НДС- 24371,5 руб.; счет-фактура от 15.08.2008г. № СЧ001574 на общую сумму 40800,00 руб., в том числе НДС- 6223,73 руб.; счет-фактура от 18.08.2008г. № СЧ001596 на общую сумму 7860,00 руб., в том числе НДС- 1198,98 руб.; счет-фактура от 19.08.2008г. № СЧ001604 на общую сумму 12787,50 руб., в том числе НДС- 1950,63 руб.; счет-фактура от 19.08.2008г. № СЧ001610 на общую сумму 14000,0 руб., в том числе НДС- 2135,59 руб.; счет-фактура от 19.08.2008г. № СЧ001610 на общую сумму 14000,0 руб., в том числе НДС- 2135,59 руб.; счет-фактура от 20.08.2008г. № СЧ001616 на общую сумму 57412,8 руб., в том числе НДС- 8757,88 руб.; счет-фактура от 20.08.2008г. № СЧ001623 на общую сумму 10206,0 руб., в том числе НДС- 1556,85 руб.; счет-фактура от 21.08.2008г. № СЧ001648 на общую сумму 101200,0 руб., в том числе НДС- 15437,29 руб.; счет-фактура от 28.08.2008г. № СЧ001730 на общую сумму 4080,0 руб., в том числе НДС- 622,37 руб.; счет-фактура от 28.08.2008г. № СЧ001731 на общую сумму 1890,0 руб., в том числе НДС- 288,30 руб.; счет-фактура от 28.08.2008г. № СЧ001733 на общую сумму 1360,0 руб., в том числе НДС- 207,46 руб.; счет-фактура от 01.09.2008г. № СЧ001786 на общую сумму 87655,23 руб., в том числе НДС- 13371,37 руб.; счет-фактура от 02.09.2008г. № СЧ001792 на общую сумму 44103,37 руб., в том числе НДС- 6727,63 руб.; счет-фактура от 02.09.2008г. № СЧ001794 на общую сумму 124734,1 руб., в том числе НДС- 19027,24 руб.; счет-фактура от 03.09.2008г. № СЧ001812 на общую сумму 10575,0 руб., в том числе НДС- 1613,13 руб.; счет-фактура от 03.09.2008г. № СЧ001818 на общую сумму 7016,5 руб., в том числе НДС- 1070,31 руб.; счет-фактура от 03.09.2008г. № СЧ001824 на общую сумму 40185,0 руб., в том числе НДС- 6129,9 руб.; счет-фактура от 05.09.2008г. № СЧ001842 на общую сумму 1980,0 руб., в том числе НДС- 302,03 руб.; счет-фактура от 08.09.2008г. № СЧ001860 на общую сумму 22000,0 руб., в том числе НДС- 3355,93 руб.; счет-фактура от 09.09.2008г. № СЧ001887 на общую сумму 2860,0 руб., в том числе НДС- 436,27 руб.; счет-фактура от 13.09.2008г. № СЧ001929 на общую сумму 100118,72 руб., в том числе НДС- 15272,34 руб.; счет-фактура от 13.09.2008г. № СЧ001931 на общую сумму 23992,05 руб., в том числе НДС- 3659,8 руб.; счет-фактура от 13.09.2008г. № СЧ001931 на общую сумму 69278,42 руб., в том числе НДС- 10567,89 руб.; счет-фактура от 13.09.2008г. № СЧ001935 на общую сумму 3437,1 руб., в том числе НДС- 524,3 руб.; счет-фактура от 15.09.2008г. № СЧ001938 на общую сумму 5780 руб., в том числе НДС- 881,69 руб.; счет-фактура от 16.09.2008г. № СЧ001950 на общую сумму 57628,8 руб., в том числе НДС- 8790,83 руб.; счет-фактура от 22.09.2008г. № СЧ001088 на общую сумму 864,0 руб., в том числе НДС- 131,79 руб.; счет-фактура от 22.09.2008г. № СЧ001090 на общую сумму 4892,4 руб., в том числе НДС- 746,3 руб.; счет-фактура от 22.09.2008г. № СЧ001094 на общую сумму 1492,5 руб., в том числе НДС- 227,67 руб.; счет-фактура от 22.09.2008г. № СЧ001095 на общую сумму 77758,0 руб., в том числе НДС- 11861,39 руб.; счет-фактура от 23.09.2008г. № СЧ001103 на общую сумму 22236,5 руб., в том числе НДС- 3392,0 руб.; счет-фактура от 25.09.2008г. № СЧ001129 на общую сумму 4554,75 руб., в том числе НДС- 1212,22 руб.; счет-фактура от 25.09.2008г. № СЧ001131 на общую сумму 13585,0 руб., в том числе НДС- 2072,28 руб.; счет-фактура от 26.09.2008г. № СЧ001145 на общую сумму 3490,0 руб., в том числе НДС- 532,37 руб.; счет-фактура от 26.09.2008г. № СЧ001157 на общую сумму 3083,99 руб., в том числе НДС- 470,44 руб.; товарная накладная от 27.09.2008г. № СЧ216 на общую сумму 1071,0 руб., в том числе НДС- 163,37 руб.; счет-фактура от 29.09.2008г. № СЧ001173 на общую сумму 1305,0 руб., в том числе НДС- 199,06 руб.; счет-фактура от 29.09.2008г. № СЧ001177 на общую сумму 1224,00 руб., в том числе НДС- 186,71 руб.; счет-фактура от 29.09.2008г. № СЧ001181 на общую сумму 330,0 руб., в том числе НДС- 50,34 руб.; счет-фактура от 30.09.2008г. № СЧ001186 на общую сумму 6120,00 руб., в том числе НДС- 933,56 руб.; счет-фактура от 30.09.2008г. № СЧ001195 на общую сумму 33276,0 руб., в том числе НДС- 5076,0 руб.

ООО «Главметаллснаб» счет-фактура от 27.12.2007 № 116 на сумму 25 038 руб.

ООО «Вектор» счет-фактура от 24.01.2008г. № 4 на общую сумму 632100,50 руб.; счет-фактура от 25.02.2008г. № 12 на общую сумму 579435,32 руб.; счет-фактура от 23.03.2008г. № 21 на общую сумму 122012,80 руб.; счет-фактура от 23.04.2008г. № 28 на общую сумму 203700,00 руб.; счет-фактура от 25.10.2008г. № 16 на общую сумму 105070,00 руб.; счет-фактура от 10.08.2008г. № 20 на общую сумму 1189765,76 руб.; счет-фактура от 25.10.2008г. № 16 на общую сумму 2737600,00 руб.; счет-фактура от 30.10.2008г. № 28 на общую сумму 1784468,64 руб.

ООО «Монолит-Сочи» счет-фактура от 28.07.2008г. № 440 на общую сумму 335456,99 руб., в том числе НДС- 51171,25 руб.; счет-фактура от 08.08.2008г. № 454 на общую сумму 1236000,00 руб., в том числе НДС- 189000,00 руб.; счет-фактура от 14.08.2008г. № 457 на общую сумму 713549,54 руб., в том числе НДС- 108846,54 руб.; счет-фактура от 14.08.2008г. № 458 на общую сумму 2323079,55 руб., в том числе НДС- 354368,07 руб.; счет-фактура от 26.08.2008г. № 460 на общую сумму 568926,91 руб., в том числе НДС- 80785,45 руб.; счет-фактура от 23.09.2008г. № 477 на общую сумму 228926,81 руб., в том числе НДС- 34921,34 руб.; счет-фактура от 23.09.2008г. № 478 на общую сумму 301014,29 руб., в том числе НДС- 45917,44 руб.; счет-фактура от 23.09.2008г. № 479 на общую сумму 335992,33 руб., в том числе НДС- 51253,07 руб.; счет-фактура от 24.09.2008г. № 485 на общую сумму 509991,37 руб., в том числе НДС- 77795,29 руб.; счет-фактура от 25.09.2008г. № 490 на общую сумму 99957,50 руб., в том числе НДС- 15247,75 руб.; счет-фактура от 26.09.2008г. № 491 на общую сумму 278218,42 руб., в том числе НДС- 42440,10 руб.; счет-фактура от 26.09.2008г. № 492 на общую сумму 138038,05 руб., в том числе НДС- 21056,66 руб.; счет-фактура от 27.09.2008г. № 498 на общую сумму 262996,58 руб., в том числе НДС- 40118,13 руб.; счет-фактура от 28.09.2008г. № 501 на общую сумму 362086,65 руб., в том числе НДС- 55233,56 руб.; счет-фактура от 09.10.2008г. № 511 на общую сумму 311471,14 руб., в том числе НДС- 47512,55 руб.; счет-фактура от 09.10.2008г. № 513 на общую сумму 443202,55 руб., в том числе НДС- 67607,17 руб.; счет-фактура от 10.10.2008г. № 519 на общую сумму 239332,32 руб., в том числе НДС- 36508,32 руб.;

ООО «Югхимстрой» счета-фактуры от 21.07.2008 № 2 на сумму 81046 руб., от 29.08.2008 № 3 на сумму 148 017,80 руб., от 29.09.2008 № 4 на сумму 148 498 руб.

ООО «Элит-Проект-Строй» счет-фактура от 01.03.2008г. № 048 на общую сумму 213694,01 руб., в том числе НДС- 32597,39 руб.; счет-фактура от 01.03.2008г. № 049 на общую сумму 492222,36 руб., в том числе НДС- 75084,77 руб.; счет-фактура от 01.03.2008г. № 050 на общую сумму 45595,55 руб., в том числе НДС- 6955,25 руб.; счет-фактура от 10.03.2008г. № 051 на общую сумму 330000,00 руб., в том числе НДС- 50338,98 руб.; счет-фактура от 27.03.2008г. № 058 на общую сумму 1178172,45 руб., в том числе НДС- 179721,22 руб.; счет-фактура от 27.03.2008г. № 059 на общую сумму 489421,33 руб., в том числе НДС- 74654,49 руб.; счет-фактура от 03.04.2008г. № 064 на общую сумму 532320,80 руб., в том числе НДС- 81201,45 руб.; счет-фактура от 07.04.2008г. № 067 на общую сумму 488462,75 руб., в том числе НДС- 71460,42 руб.; счет-фактура от 17.04.2008г. № 068 на общую сумму 397797,98 руб., в том числе НДС- 60681,04 руб.; счет-фактура от 22.04.2008г. № 085 на общую сумму 430884,08 руб., в том числе НДС- 65728,08 руб.; счет-фактура от 28.04.2008г. № 104 на общую сумму 222555,29 руб., в том числе НДС- 33949,11 руб.; счет-фактура от 29.04.2008г. № 108 на общую сумму 139833,30 руб., в том числе НДС- 21330,50 руб.; счет-фактура от 06.05.2008г. № 115 на общую сумму 449602,33 руб., в том числе НДС- 68583,40 руб.; счет-фактура от 19.05.2008г. № 120 на общую сумму 483241,65 руб., в том числе НДС- 73714,83 руб.; счет-фактура от 22.05.2008г. № 125 на общую сумму 509634,06 руб., в том числе НДС- 77740,79 руб.; счет-фактура от 04.06.2008г. № 126 на общую сумму 459976,57 руб., в том числе НДС- 70165,92 руб.; счет-фактура от 06.06.2008г. № 127 на общую сумму 611272,41 руб., в том числе НДС- 93244,95 руб.; счет-фактура от 09.06.2008г. № 128 на общую сумму 228211,13 руб., в том числе НДС- 34811,87 руб.; счет-фактура от 03.06.2008г. № 140 на общую сумму 554650,03 руб., в том числе НДС- 84607,63 руб.; счет-фактура от 20.06.2008г. № 207 на общую сумму 245618,17 руб., в том числе НДС- 37467,18 руб.; счет-фактура от 22.07.2008г. № 208 на общую сумму 987948,96 руб., в том числе НДС- 73714,83 руб.; счет-фактура от 04.08.2008г. № 210 на общую сумму 562848,97 руб., в том числе НДС- 85858,32 руб.; счет-фактура от 09.09.2008г. № 358 на общую сумму 655083,17 руб., в том числе НДС- 99927,94 руб.; счет-фактура от 18.09.2008г. № 359 на общую сумму 595672,93 руб., в том числе НДС- 90665,37 руб.; счет-фактура от 24.09.2008г. № 370 на общую сумму 747659,07 руб., в том числе НДС- 114049,69 руб.; счет-фактура от 01.09.2008г. № 320 на общую сумму 727213,32 руб., в том числе НДС- 110930,84 руб.; счет-фактура от 01.11.2008г. № 475 на общую сумму 510163,51 руб., в том числе НДС- 77821,55 руб.; счет-фактура от 16.11.2008г. № 501 на общую сумму 873785,16 руб., в том числе НДС- 133289,26 руб.; счет-фактура от 25.11.2008г. № 538 на общую сумму 755843,69 руб., в том числе НДС- 115298,19 руб.; счет-фактура от 27.11.2008г. № 539 на общую сумму 150642,20 руб., в том числе НДС- 22979,32 руб.; счет-фактура от 28.11.2008г. № 539/1 на общую сумму 420635,17 руб., в том числе НДС- 64164,69 руб.; счет-фактура от 08.12.2008г. № 540 на общую сумму 796709,36 руб., в том числе НДС- 121531,94 руб.; счет-фактура от 08.12.2008г. № 541 на общую сумму 555323,24 руб., в том числе НДС- 84710,33 руб.; счет-фактура от 09.12.2008г. № 545 на общую сумму 295310,01 руб., в том числе НДС- 45047,29 руб.; счет-фактура от 09.12.2008г. № 546 на общую сумму 266578,42 руб., в том числе НДС- 40664,50 руб.; счет-фактура от 10.12.2008г. № 549 на общую сумму 399146,38 руб., в том числе НДС- 60886,74 руб.; счет-фактура от 10.12.2008г. № 560 на общую сумму 321709,52 руб., в том числе НДС- 49074,33 руб.; счет-фактура от 11.12.2008г. № 572 на общую сумму 483411,18 руб., в том числе НДС- 73740,69 руб.; счет-фактура от 12.12.2008г. № 583 на общую сумму 424971,15 руб., в том числе НДС- 64826,11 руб.; счет-фактура от 20.12.2008г. № 595 на общую сумму 353364,00 руб., в том числе НДС- 53902,98 руб.; счет-фактура от 25.12.2008г. № 601 на общую сумму 1541613,28 руб., в том числе НДС- 235161,35 руб.; счет-фактура от 26.12.2008г. № 603 на общую сумму 81298,97 руб., в том числе НДС- 12401,54 руб.

ООО «Фирма «Галлей» счет-фактура от 10.01.2008 № 3 на сумму 5000 руб., счет-фактура от 16.01.2008 № 9 на сумму 1554 руб.

ООО «Гамбит» счет-фактура от 28.02.2009 № 24 на сумму 1 334 732 руб.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. В пунктах 5 и 6 данной статьи установлен порядок оформления счетов-фактур, предъявляемых к вычету или возмещению.

Таким образом, одним из обязательных условий применения вычетов налога на добавленную стоимость, в частности, по товарам, является принятие товаров на учет. Поэтому вычет налога на добавленную стоимость, предъявляемого продавцом при приобретении товаров, возможен в части стоимости товаров, принятых на учет, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 Кодекса.

По общему правилу сумма «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 Кодекса); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п.1 ст. 172 Кодекса).

Исходя из системного толкования статьи 172 Кодекса, законодателем предоставлено право принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, при выполнении условий, содержащихся в пункте 1 статьи 172 Кодекса, а именно налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

- наличие соответствующих первичных документов, на основании которых приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет;

- использование товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура, перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса. Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС.

Аналогичный подход изложен постановлениях Президиума ВАС РФ от 30.01.2007
№ 10963/06, от 30.10.2007 № 8686/07.

В настоящем случае заявитель обоснованность примененных налоговых вычетов по НДС первичной документацией не подтвердил.

Сумма налоговых вычетов определялась инспекцией по счетам-фактурам, представленным контрагентами Общества в ходе встречных налоговых проверок, и сведений по движению денежных средств на счетах налогоплательщика.

Проверяющим были исследованы движения денежных средств по расчетным счетам Общества в Сочинском филиале ОАО АКБ «Уралсиб-Юг банк» по счету № 40702810200090017094, ООО Банк «Зенит Сочи» по счету № 40702810000000002775 и проведены встречные проверки контрагентов заявителя в порядке статьи 93.1 НК РФ.

В отношении ООО «ТехноНиколь» ИНН <***>/КПП616801001:

В целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с контрагентом Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю направлено поручение об истребовании документов (информации) № 17-08/1251 от 28.06.10 в адрес Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в отношении ООО «ТехноНИКОЛЬ» ИНН <***> КПП 616801001.

Контрагент сопроводительным письмом № 13-20/08205 дсп от 09.08.10 (вх. №03025 дсп от 13.08.10) представил заверенные должным образом копии истребованных документов подтверждающих взаимодействие с ООО «Грандстрой-Сочи», а именно:

- 4 квартал 2007г.:

- счет-фактура от 10.12.2007г. № СЧ00000242 на общую сумму 123410 руб., в том числе НДС-18825,26 руб.; счет-фактура от 13.12.2007г. № СЧ00000269 на общую сумму 61906 руб., в том числе НДС-9443,29 руб.; счет-фактура от 17.12.2007г. № СЧ00000307 на общую сумму 147675,28 руб., в том числе НДС-22526,73 руб.;

- 1 квартал 2008г.:

счет-фактура от 31.03.2008г. № СЧ00000551 на общую сумму 3 024,0 руб., в том числе НДС- 461,3 руб.; счет-фактура от 26.03.2008г. № СЧ00000507 на общую сумму 11 925,0 руб., в том числе НДС- 1 819,1 руб.; счет-фактура от 25.03.2008г. № СЧ00000499 на общую сумму 44 236,8 руб., в том числе НДС- 6 748,0 руб.; счет-фактура от 25.03.2008г. № СЧ00000495 на общую сумму 32 486,4 руб., в том числе НДС- 4 955,6 руб.; счет-фактура от 25.03.2008г. № СЧ00000494 на общую сумму 3 350,0 руб., в том числе НДС- 511,0 руб.; счет-фактура от 25.03.2008г. № СЧ00000493 на общую сумму 10 800,0 руб., в том числе НДС- 1 647,5 руб.; счет-фактура от 17.03.2008г. № СЧ00000444 на общую сумму 53 528,0 руб., в том числе НДС- 8 165,3 руб.; счет-фактура от 13.03.2008г. № СЧ00000427 на общую сумму 160 160,0 руб., в том числе НДС- 24 431,2 руб.; счет-фактура от 13.03.2008г. № СЧ00000422 на общую сумму 35 461,7 руб., в том числе НДС- 5 409,4 руб.; счет-фактура от 13.03.2008г. № СЧ00000421 на общую сумму 25 775,0 руб., в том числе НДС-3 931,8 руб.; счет-фактура от 07.03.2008г. № СЧ00000397 на общую сумму 43 665,0 руб., в том числе НДС- 6 660,8 руб.; счет-фактура от 03.03.2008г. № СЧ00000356 на общую сумму 128 030,9 руб., в том числе НДС-19 530,1 руб.;

- 2 квартал 2008г.:

счет-фактура от 15.04.2008г. № СЧ00000685 на общую сумму 59 134,1 руб., в том числе НДС- 9 020,5 руб.; счет-фактура от 15.04.2008г. № СЧ00000684 на общую сумму 42 353,0 руб., в том числе НДС- 6 460,6 руб.; счет-фактура от 28.05.2008г. № СЧ00000817 на общую сумму 9 940,0 руб., в том числе НДС- 1 516,3 руб.; счет-фактура от 28.05.2008г. № СЧ00000818 на общую сумму 51 408,0 руб., в том числе НДС- 7 841,9 руб.; счет-фактура от 12.05.2008г. № СЧ00000952 на общую сумму 1 350,0 руб., в том числе НДС- 205,9 руб.; счет-фактура от 12.05.2008г. № СЧ00000951 на общую сумму 11 725,0 руб., в том числе НДС- 1 788,6 руб.; счет-фактура от 04.06.2008г. № СЧ00000886 на общую сумму 58 450,0 руб., в том числе НДС- 8 916,1 руб.;

- 3 квартал 2008г.:

счет-фактура от 04.09.2008г. № СЧ001828 на общую сумму 18 885,2 руб., в том числе НДС- 1 409,5руб.; счет-фактура от 13.09.2008г. № СЧ001933 на общую сумму 45 956,0 руб., в том числе НДС- 7 010,2 руб.; счет-фактура от 22.08.2008г. № СЧ001662 на общую сумму 24 480,0 руб., в том числе НДС- 3 734,2 руб.; счет-фактура от 22.08.2008г. № СЧ001658 на общую сумму 12 869,9 руб., в том числе НДС- 1 963,2 руб.; счет-фактура от 22.08.2008г. № СЧ001656 на общую сумму 5 100,0 руб., в том числе НДС- 778,0 руб.; счет-фактура от 14.08.2008г. № СЧ001557 на общую сумму 16 000,0 руб., в том числе НДС- 2 440,7 руб.; счет-фактура от 12.08.2008г. № СЧ001517 на общую сумму 86 403,2 руб., в том числе НДС- 13 180,2 руб.; счет-фактура от 07.08.2008г. № СЧ001489 на общую сумму 1 512,0 руб., в том числе НДС- 230,6 руб.; счет-фактура от 07.08.2008г. № СЧ001488 на общую сумму 102 009,6руб., в том числе НДС- 15 560,8 руб.; счет-фактура от 07.08.2008г. № СЧ001496 на общую сумму 31 765,5 руб., в том числе НДС- 4 845,6 руб.; счет-фактура от 06.08.2008г. № СЧ001472 на общую сумму 157 107,0 руб., в том числе НДС- 23 965,5 руб.; счет-фактура от 25.07.2008г. № СЧ001346 на общую сумму 6 560,0 руб., в том числе НДС - 1000,7 руб.; счет-фактура от 24.07.2008г. № СЧ001343 на общую сумму 29 700,0 руб., в том числе НДС- 4 530,5 руб.; счет-фактура от 23.07.2008г. № СЧ001331 на общую сумму 34 344,0 руб., в том числе НДС- 5 238,9 руб.; счет-фактура от 23.07.2008г. № СЧ001330 на общую сумму 9 240,0 руб., в том числе НДС- 1 409,5 руб.;

- 4 квартал 2008г.:

счет-фактура от 11.12.2008г. № СЧ1997 на общую сумму 126 350,4 руб., в том числе НДС- 19 273,8 руб.; счет-фактура от 24.12.2008г. № СЧ2109 на общую сумму 47 820,0 руб., в том числе НДС- 7 294,6 руб.; счет-фактура от 01.11.2008г. № СЧ1608 на общую сумму 73 483,2 руб., в том числе НДС- 11 209,3 руб.; счет-фактура от 05.11.2008г. № СЧ1659 на общую сумму 8 004,6 руб., в том числе НДС- 1 221,0 руб.; счет-фактура от 05.11.2008г. № СЧ1626 на общую сумму 5 952,0 руб., в том числе НДС- 907,9 руб.; счет-фактура от 05.11.2008г. № СЧ1625 на общую сумму 15 119,8 руб., в том числе НДС- 2 306,4 руб.; счет-фактура от 05.11.2008г. № СЧ1624 на общую сумму 22 003,2 руб., в том числе НДС- 3 356,4 руб.;

- 1 квартал 2009г.:

- счет-фактура от 04.02.2008г. № СЧ00000139 на общую сумму 4 365,0 руб., в том числе НДС- 665,9 руб.; - счет-фактура от 04.02.2008г. № СЧ00000140 на общую сумму 1 600,0 руб., в том числе НДС- 244,1 руб.; счет-фактура от 09.02.2008г. № СЧ00000170 на общую сумму 145 411,2 руб., в том числе НДС- 22 181,4 руб.;

- 2 квартал 2009г.:

- счет-фактура от 03.04.2009г. № СЧ00000545 на общую сумму 374 400,0 руб., в том числе НДС- 57 111,9 руб..

Данные счета-фактуры учтены в ходе выездной налоговой проверки в расчетах при исчислении НДС и налога на прибыль. Иные счета-фактуры в ходе выездной налоговой проверки представлены не были.

Копии счетов-фактур, на которые ссылается ООО «Грандстрой-Сочи», как на не учтенные налоговым органом в расчете НДС, не приняты судом, поскольку налогоплательщик не представил доказательств соблюдения требований статьи 172 Кодекса, а именно не представлены соответствующие первичные документы и регистры бухгалтерского учета, на основании которых приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет; не подтверждено принятие товаров (работ, услуг) на учет, а также использование товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. В копиях представленных счетов-фактур подписи выполнены одним лицом от имени руководителя ФИО7, менеджера ФИО8, главного бухгалтера ФИО9, полномочия на подписание не подтверждены, что не соответствует требованиям ст. 169 Кодекса. Выписки о движении денежных средств по счетам налогоплательщика не содержат сведений об оплате названных счетов-фактур, доказательств осуществления хозяйственных операций материалы дела не содержат.

Представители налогового органа указывают, что ранее (в ходе выездной налоговой проверки) контрагентом была представлена и учтена в расчете счет-фактура от 06.08.2008
№ СЧ001472 на общую сумму 157 107 руб., в том числе НДС- 23 965,5 руб., что подтверждено сведениями о движении денежных средств по счетам налогоплательщика. Однако, одновременно с подачей заявления в суд ООО «Грандстрой-Сочи» представлена копия счета-фактуры от 06.08.2008 № СЧ001472 на общую сумму 277 926 руб., в том числе НДС-
42 395,5 руб. Данная счет-фактура на сумму 277 926 руб., в том числе НДС- 42 395,5 руб. в ходе проверки в указанной сумме не была учтена, так как на момент вынесения решения отсутствовала, сведениями, полученными в ходе встречных проверок, не подтверждена.

В ходе мероприятий налогового контроля и в целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с контрагентом инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) № 17-08/3963 от 22.06.2011 в адрес Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в отношении ООО «ТехноНИКОЛЬ» ИНН <***> КПП 616801001.

На поручение об истребовании документов получен ответ, о том, что в адрес ООО «ТехноНиколь» в установленный регламентом срок было направлено требование
от 28.06.2011. В настоящий момент срок исполнения требования, в части предоставления документов истек. Обязанность по представлению документов по требованию, организацией не исполнена, документы не представлены. Средняя численность за 2009г. – 0 человек; руководитель «ТехноНиколь» ФИО10 по месту регистрации не проживает. Согласно протокола осмотра, по юридическому адресу налогоплательщик отсутствует, контактные телефоны отсутствуют, данные об ином адресе организации отсутствуют.

В отношении ООО «Элит-Проект-Строй» ИНН <***>/232001001 и ООО «Монолит-Сочи» ИНН <***>/232001001:

В связи с тем, что в ходе выездной налоговой проверки ООО «Грандстрой-Сочи» не представлены и не восстановлены налогоплательщиком документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность ООО «Грандстрой-Сочи» за период с 2007г. по 2009г., налоговой инспекцией в рамках выездной налоговой проверки проведён анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» на основании, которых в рамках статей 90, 93, 93.1 Кодекса направлены поручения об истребовании документов (информации) у ООО «Элит-Проект-Строй», с целью подтверждения информации о совершенных сделках, а также получения достоверных сведений о финансово-хозяйственных операциях ООО «Грандстрой-Сочи».

В целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с контрагентом инспекцией в ходе выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов (информации) от 21.06.10 №17-08/1181 в адрес Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю в отношении ООО «Элит-Проект-Строй».

Межрайонная ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю сообщает (вх. № 06613
от 28.07.2010) о том, что подтвердить взаимоотношения между контрагентами в настоящее время не представляется возможным, организация по месту регистрации не располагается, телефоны не контактны.

По дополнительно запрашиваемым сведениям (информации) сообщено, что организация состоит на налоговом учете в инспекции с 22.02.2008, зарегистрирована по адресу: 354000, <...>. ФИО11 Сани Магомедович, адрес регистрации: ул. Центральная 29А. Указанная в письме информация подтверждается сведениями, находящимися на сайте «Nalog.ru» и сведениями базы данных ФИР.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю 31.08.2010 проведен допрос свидетеля ФИО13 Сани Магомедовича. Согласно протокола допроса свидетеля ФИО13 Сани Магомедович действительно является учредителем и директором ООО «Элит-Проект-Строй» с момента ее регистрации. По вопросу взаимоотношений организации с ООО «Грандстрой-Сочи» за период с 04.06.2007г. по 31.12.2009г. пояснил следующее, что за давностью событий он не помнит, заключались ли договора на поставку товаров или это были договора купли продажи строительных материалов. Так же он пояснил, что не помнит, производились ли вообще поставки материалов в адрес ООО «Грандстрой-Сочи». Из протокола допроса следует, что документы ООО «Элит-Проект-Строй», подтверждающие взаимоотношения организации с ООО «Грандстрой-Сочи», уничтожены в результате пожара.

Однако, ни ООО «Элит-Проект-Строй», ни ООО «Грандстрой-Сочи» не обеспечило надлежащего хранения документов, а не представление документов в ходе проверки (с 18.05.2010г. по 15.10.2010г.) и их не восстановление создало условие для препятствования проведения проверки.

По факту утраты документов в результате пожара Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю направлен запрос от 16.06.2010 № 17-08/09866 в Пожарную часть № 7 Хостинского района г. Сочи:

ГУ Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Краснодарскому краю представлены (вх. № 12791 от 24.06.2010г.) заверенные должным образом копии материалов отказного дела
от 14.09.2009 № 54/70 по пожару происшедшему 13.09.2009 в сарае на участке № 75 садового общества «России».

Факт утраты документов ООО «Элит-Проект-Строй» никакими документами не подтвердило. Факт утраты документов указан только в объяснении данном ФИО5 государственному инспектору по пожарному надзору г. Сочи, по факту пожара, происшедшего на территории садового общества «России» по адресу г. Сочи, Хостинский район, участок № 75.

При этом, ни в постановлении ОГПН Хостинского района г. Сочи от 14.09.2009
№ 54/70, ни в материалах отказного дела ГУ МЧС России по краснодарскому краю Управления государственного пожарного надзора от 14.09.2009 № 54/70 по пожару, происшедшему 13.09.2009 в 21 час 17 мин. в сарае на участке № 75 садового общества «России», не указан факт утраты документов ООО «Элит-Проект-Строй» вследствие пожара.

Из материалов дела следует, что земельный участок № 75, расположенный на территории садового общества «России» по адресу г. Сочи, Хостинский район, принадлежит на праве собственности ФИО5 (руководитель Общества в проверяемый период).

Так же, факт хранения документов ООО «Грандстрой-Сочи», ООО «Элит-Проект-Строй», ООО «Монолит-Сочи» ИНН <***>, ООО «Генеральный Застройщик» ИНН <***>, в сарае, расположенном на территории садового общества «России» по адресу
г. Сочи, Хостинский район, участок № 75., налогоплательщиком документально
не подтвержден. В материалах дела отсутствует указание на уничтожение документов вследствие пожара.

Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки первичные бухгалтерские документы, подтверждающие финансово–хозяйственные взаимоотношения с ООО «Элит-Проект-Строй», не представлены и встречными проверками не подтверждены.

Так как, в ходе проверки, выставленные ООО «Элит-Проект-Строй» в адрес ООО «Грандстрой-Сочи» первичные документы (в том числе счета-фактуры) не были представлены, то они не учтены в расчетах при исчислении НДС и налога на прибыль.

В ходе мероприятий налогового контроля и в целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с контрагентом инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 27.06.2011 № 17-08/4082 в адрес ИФНС России по Кировскому району г. Самары в отношении ООО «Сонгин» ИНН <***> правопреемника ООО «Элит-Проект-Строй» ИНН <***>.

На поручение об истребовании документов получен ответ о том, что ООО «Элит-Проект-Строй» реорганизован путем слияния с ООО «Сонгин» ИНН <***>; по юридическому адресу налогоплательщик отсутствует, контактные телефоны отсутствуют, данные об ином адресе организации отсутствуют, документы по требованию не представлены. Директор ООО «Элит-Проект-Строй» ФИО5 (руководитель Общества в проверяемый период) на допрос по повестке не явился, направлено письмо в РОВД о содействии в розыске. Директор ООО «Сангин» ФИО12 на допрос по повестке не явилась, направлено письмо в РОВД о содействии в розыске. Взаимоотношения с ООО «Грандстрой-Сочи» не подтверждены.

В связи с тем, что в ходе выездной налоговой проверки ООО «Грандстрой-Сочи» не представлены и не восстановлены налогоплательщиком документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность за период с 2007г. по 2009г., инспекцией в рамках выездной налоговой проверки проведён анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» на основании, которых в рамках статей 90, 93, 93.1 Кодекса направлены поручения об истребовании документов (информации) у ООО «Монолит-Сочи» ИНН<***> с целью подтверждения информации о совершенных сделках, а также получения достоверных сведений о финансово-хозяйственных операциях ООО «Грандстрой-Сочи».

В целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с контрагентом инспекцией в ходе выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов (информации) от 22.06.2010 №17-08/1194 в адрес Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю в отношении ООО «Монолит-Сочи» ИНН <***> (юридический адрес: <...>).

Межрайонная ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю сообщило о том, что в соответствии с поручением направлено в адрес ООО «Монолит-Сочи» требование о представлении документов (информации) от 23.06.2010 № 17-24/780. ООО «Монолит-Сочи» не представило документы по причине отсутствия у лица необходимых документов: уничтожены при пожаре, украдены, и т.д.

По дополнительно запрашиваемым сведениям (информации) сообщено, что в соответствии с имеющейся в налоговом органе базой данных, организация, зарегистрирована по адресу: 354000, <...>. Однако, по результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что по данному адресу организация не располагается, договора аренды с данной организацией не заключались, гарантийных писем не выдавалось.

В соответствии с учетными данными руководителем ООО «Монолит-Сочи» является ФИО5 (руководитель Общества в проверяемый период), адрес регистрации: <...>. Указанная в письме информация подтверждается сведениями, находящимися на сайте «Nalog.ru» и сведениями базы данных ФИР.

Инспекцией 30.08.2010 проведен допрос свидетеля ФИО5. Из протокола допроса следует, что документы, подтверждающие взаимоотношения организации с ООО «Грандстрой-Сочи», утрачены в результате пожара.

Согласно протокола допроса свидетеля, на вопрос: какие меры Вы как руководитель ООО «Грандстрой-Сочи» предприняли после утраты документов в результате пожара, пытались ли восстановить? ФИО5 пояснил следующее: Он пытался восстановить, но так как поставщики и покупатели находятся в разных регионах, он не смог восстановить финансово-хозяйственные документы, так как это занимает много средств и времени, которыми он не располагает.

Кроме того, сам факт утраты документов ООО «Монолит-Сочи» подтвердил только, объяснением данным ФИО5 государственному инспектору по пожарному надзору г. Сочи, по факту пожара, происшедшего на территории садового общества «России», по адресу г. Сочи, Хостинский район, участок № 75., при этом ни в Постановлением ОГПН Хостинского района г. Сочи от 14.09.2009 № 54/70, ни в акте о пожаре от 13.09.2009, не указан факт утраты документов, в том числе ООО «Монолит-Сочи».

Документы, выданные ОГПН Хостинского района г. Сочи, не является доказательством утраты документов ООО «Монолит-Сочи» ИНН <***>.

На основании ответа инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 17.09.2010 № 17-08/1777 в адрес Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю в отношении ООО «Коммерческий Банк «Сочигазпромбанк» ИНН<***> (юридический адрес: <...>) – банк ООО «Элит-Проект-Строй».

Инспекцией направлен запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах организации от 20.08.2010 № 17-08/13334 в адрес ООО «Коммерческий Банк «Сочигазпромбанк» ИНН<***> (юридический адрес: <...>) – банк ООО «Монолит-Сочи».

Согласно выписки банка платежи в пользу ООО «Монолит-Сочи» составили в сумме 8 829 000 руб., в том числе НДС в сумме 1346796,61 руб., и осуществлены ООО «Грандстрой-Сочи» за период с 01.07.2008г. по 30.09.2008г., при этом назначение платежа указано: «за материалы».

Согласно выписки банка, ООО «Монолит-Сочи» за период с 01.07.2008г. по 30.09.2008г., получил из банка наличные денежные средства по кассовым чекам на закупку материалов в сумме 8 829 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 346 796,61 руб.

Так же, по взаимоотношениям ООО «Грандстрой-Сочи» с контрагентами ООО «Элит-Проект-Строй» и ООО «Монолит-Сочи» установлена связь между ООО «Грандстрой-Сочи», являющегося в 2008-2009 годы покупателем и поставщиками ООО «Элит-Проект-Строй», ООО «Монолит-Сочи», отношения между которыми могли повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), так как ФИО5 будучи генеральным директором ООО «Грандстрой-Сочи» одновременно являлся руководителем и бухгалтером ООО «Монолит-Сочи», а также учредителей ООО «Элит-Проект-Строй».

В соответствии с полученными данными по движению денежных средств по расчётному счёту ООО «Грандстрой-Сочи» и их анализом, вышеуказанные поставщики являются основными, общая сумма расходов на приобретение строительных материалов у выше указанных поставщиков за 2008г.-2009г. Составила 32 768 000 руб.

Согласно выписки банка общая сумма платежей в пользу ООО «Элит-Проект-Строй» составила 22 415 000 руб., в том числе НДС в сумме 3 405 756,3 руб., назначение платежа указано «за материалы».

Согласно выписки банка общая сумма платежей в пользу ООО «Монолит-Сочи» составила 10 353 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 579 269,8 руб., назначение платежа указано «за материалы».

В соответствии с полученными данными по движению денежных средств по расчётным счётам ООО «Элит-Проект-Строй» и ООО «Монолит-Сочи» указанные суммы в полном объеме получены данными контрагентами наличными денежными средствами по кассовым чекам.

При этом ни руководитель ООО «Элит-Проект-Cтрой» ФИО13 Сани Магомедович ни ФИО5, бывший в проверяемом периоде до 09.08.2009 учредителем и руководителем ООО «Грандстрой-Сочи», а также руководителем и бухгалтером ООО «Монолит-Сочи», по существу заданных им вопросам о фактических сделках (наименование продукции, объемы реализации, доставка товара и т.п.) между указанными предприятиями пояснить не смогли (протоколы допросов).

Руководитель ООО «Элит-Проект-Строй» ФИО13 в ходе проведения допроса не только не смог указать точное наименование поставленных в адрес ООО «Грандстрой-Сочи» товаров, но и не смог подтвердить само наличие поставок в адрес данной организации (п.13 протокола допроса).

Кроме того, Бексултанов М.С.М., указывая, что является совместно с ФИО5 соучредителями ООО «Грандстрой-Сочи» отрицает участие ФИО5 в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Элит-Проект-Строй», при том, что сам ФИО5 подтверждает совместное осуществление деятельности с ФИО13 М.С. М. в ООО «Элит-Проект-Строй» и ООО «Монолит-Сочи» (п.39 протокола допроса).

Документально финансово-хозяйственные отношения между указанными организациями также не подтверждены ввиду их утраты во время пожара, причем как следует из протокола допроса руководителя ООО «Элит-Проект-Строй» ФИО13 М.С.М., документы его предприятия также находились в сарае на садовом участке № 75 в садоводческом товариществе «Россия», принадлежавшем ФИО5, наряду с документами ООО «Грандстрой-Сочи» и ООО «Монолит-Сочи»;

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствует о неподтвержденности реальности финансово-хозяйственных операций между ООО «Грандстрой-Сочи» и ООО «Элит-Проект-Строй», ООО «Монолит-Сочи».

В связи с тем, что налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки первичные бухгалтерские документы, подтверждающие финансово–хозяйственные взаимоотношения с ООО «Элит-Проект-Строй», ООО «Монолит-Сочи» не представлены и сведениями, полученными в ходе встречных проверок, не подтверждены.

Так как, в ходе проверки, выставленные ООО «Монолит-Сочи» в адрес ООО «Грандстрой-Сочи» первичные документы (в том числе счета-фактуры) не были представлены, то они не учтены в расчетах при исчислении НДС и налога на прибыль.

В ходе мероприятий налогового контроля и в целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с контрагентом инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) № 17-08/4081 от 27.06.11 в адрес ИФНС России по Кировскому району г. Самары в отношении ООО «СтройСервисСити» <***> (правопреемника ООО «Монолит-Сочи» ИНН <***>).

На поручение об истребовании документов получен ответ о том, что ООО «Монолит-Сочи» реорганизован путем слияния с ООО «СтройСервисСити» ИНН <***>. В ответ на поручение об истребовании документов получен ответ, о том, что по юридическому адресу налогоплательщик отсутствует, контактные телефоны отсутствуют, данные об ином адресе организации отсутствуют, документы по требованию не представлены. Директор ООО «Монолит-Сочи» ФИО5 на допрос по повестке не явился, направлено письмо в РОВД о содействии в розыске. Директор ООО «СтройСервисСити» ФИО12 на допрос по повестке не явилась, направлено письмо в РОВД о содействии в розыске. Взаимоотношения с ООО «Грандстрой-Сочи» не подтверждены.

Копии счетов-фактур, на которые ссылается ООО «Грандстрой-Сочи», как на не учтенные налоговым органом в расчете НДС по взаимоотношениям указанных контрагентов, не приняты судом, поскольку налогоплательщик не представил доказательств соблюдения требований ст. 172 Кодекса, а именно не представлены соответствующие первичные документы, на основании которых приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет; не подтверждено принятие товаров (работ, услуг) на учет, а также использование товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. Выписки о движении денежных средств по счетам налогоплательщика не содержат сведений об оплате названных счетов-фактур, доказательств осуществления хозяйственных операций материалы дела не содержат. Счет-фактура ООО «Монолит-Сочи от 15.01.2009 № 21 в материалы дела не представлена.

В отношении ООО «Коттедж», ООО «Югхимстрой», ООО «Фирма «Галлей», ООО «Гамбит», ООО «Главметаллснаб» копии счетов-фактур, на которые ссылается налогоплательщик, в материалы дела не представлены.

В ходе мероприятий налогового контроля и в целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с контрагентом Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю направлено поручение об истребовании документов (информации) № 17-08/3959 от 22.06.11 в адрес ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска в отношении ООО «АтисСпецКомплект» 7447173493/КПП744701001 правопреемника ООО «Гамбит» ИНН <***>/КПП526001001.

На поручение об истребовании документов получен ответ о том, что ООО «Гамбит» реорганизован путем слияния с ООО «АтисСпецКомплект» ИНН <***>/КПП526001001. В ответ на поручение об истребовании документов получен ответ, о том, что ООО «АтисСпецКомплект» по юридическому адресу отсутствует, контактные телефоны отсутствуют, данные об ином адресе организации отсутствуют, документы по требованию не представлены. Согласно данных выписки банка ООО «Гамбит», движение денежных средств по расчетному счету по взаиморасчетам с ООО «Грандстрой – Сочи» не производилось. Из протокола допроса руководителя ООО «Гамбит» ФИО14 следует, что от дачи пояснений данное лицо по деятельности ООО «Гамбит» отказалось. Взаимоотношения с ООО «Грандстрой-Сочи» не подтверждены.

В отношении ООО «Фотресс» ИНН <***>:

В связи с тем, что в ходе выездной налоговой проверки ООО «Грандстрой-Сочи» не представлены и не восстановлены налогоплательщиком документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность ООО «Грандстрой-Сочи» за период с 2007г. по 2009г., налоговой инспекцией в рамках выездной налоговой проверки проведён анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» на основании которых, в рамках статей 90, 93, 93.1 Кодекса, направлены поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов-поставщиков и покупателей ООО «Грандстрой-Сочи», с целью подтверждения информации о совершенных сделках, а также получения достоверных сведений о финансово-хозяйственных операциях ООО «Грандстрой-Сочи». Однако, в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Грандстрой-Сочи» и ООО «Фотресс» не установлены.

В связи с тем, что налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки первичные бухгалтерские документы, подтверждающие финансово–хозяйственные взаимоотношения с ООО «Фортресс» не представлены, а встречные проверки не проведены по причине отсутствия информации (сведений) об указанном контрагенте.

Так как, в ходе выездной налоговой проверки выставленные ООО «Фортресс» в адрес ООО «Грандстрой-Сочи» первичные документы (в том числе счета-фактуры) не были представлены, то они не учтены в расчетах при исчислении НДС и налога на прибыль.

В ходе мероприятий налогового контроля и в целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с контрагентом налоговым органом направлено поручение об истребовании документов (информации) № 17-08/3962 от 22.06.2011 в адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Перьми в отношении ООО «Авизо» <***> (правопреемника ООО «Фортресс» ИНН <***>).

На поручение об истребовании документов получен ответ о том, что ООО «Фотресс» реорганизован путем слияния с ООО «Авизо» ИНН <***>. В ответ на поручение об истребовании документов получен ответ, о том, что по юридическому адресу налогоплательщик отсутствует, контактные телефоны отсутствуют, данные об ином адресе организации отсутствуют, документы по требованию не представлены. Из протокола допроса руководителя ООО «Фотресс» и ООО «Авизо» ФИО15 следует, что от дачи пояснений по деятельности ООО «Фотресс» и ООО «Авизо» он отказался. Согласно данных выписки банка ООО «Фотресс», движение денежных средств по расчетному счету по взаиморасчетам с ООО «Грандстрой – Сочи» не производилось.

Взаимоотношения ООО «Фотресс» с ООО «Грандстрой-Сочи» не подтверждены.

В отношении ООО «Вектор» ИНН <***>:

В связи с тем, что в ходе выездной налоговой проверки ООО «Грандстрой-Сочи» не представлены и не восстановлены налогоплательщиком документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность ООО «Грандстрой-Сочи» за период с 2007г. по 2009г., налоговой инспекцией в рамках выездной налоговой проверки проведён анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» на основании, которых в рамках статей 90, 93, 93.1 Кодекса направлены поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов-поставщиков и покупателей ООО «Грандстрой-Сочи», с целью подтверждения информации о совершенных сделках а также получения достоверных сведений о финансово-хозяйственных операциях ООО «Грандстрой-Сочи». Однако, в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой-Сочи» финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Грандстрой-Сочи» и ООО «Вектор» не установлены.

В связи с тем, что налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки первичные бухгалтерские документы, подтверждающие финансово–хозяйственные взаимоотношения с ООО «Вектор» не представлены, а встречные проверки не проведены по причине отсутствия информации (сведений) об указанном контрагенте.

Так как, в ходе выездной налоговой проверки, выставленные ООО «Вектор» в адрес ООО «Грандстрой-Сочи» первичные документы (в том числе счета-фактуры) не были представлены, то они не учтены в расчетах при исчислении НДС и налога на прибыль.

Копии счетов-фактур, на которые ссылается ООО «Грандстрой-Сочи», как на не учтенные налоговым органом в расчете НДС счет-фактура от 24.01.2008г. № 4, от 25.02.2008г. № 12, от 23.03.2008г. № 21, от 23.04.2008г. № 28, от 25.10.2008г. № 16, от 10.08.2008г. № 20, от 25.10.2008г. № 16, от 30.10.2008г. № 28 не представлены, доказательств осуществления хозяйственных операций материалы дела не содержат.

В ходе мероприятий налогового контроля и в целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с контрагентом налоговым органом направлено поручение об истребовании документов (информации) № 17-08/4144 от 28.06.11 в адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы в отношении ООО «Омега-Сервис» <***> (правопреемника ООО «Вектор» ИНН <***>).

На поручение об истребовании документов получен ответ о том, что ООО «Вектор» реорганизован 11.03.2009 путем слияния с ООО «Омега-Сервис» ИНН <***>. В ответ на поручение об истребовании документов получен ответ, о том, что по юридическому адресу налогоплательщик отсутствует, контактные телефоны отсутствуют, данные об ином адресе организации отсутствуют, документы по требованию не представлены. Согласно данных выписки банка ООО «Вектор», движение денежных средств по расчетному счету по взаиморасчетам с ООО «Грандстрой – Сочи» не производилось. Директор ООО «Вектор» и ООО «Омега-Сервис» ФИО16 на допрос по повестке не явился, направлено письмо в РОВД о содействии в розыске. Взаимоотношения с ООО «Грандстрой-Сочи» не подтверждены.

С учетом изложенного ссылка заявителя на необходимость учета при определении налоговых вычетов по НДС счетов-фактур названных контрагентов судом не принята.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления НДС, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно пункта 7 статьи 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам статьи 166 Кодекса, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 Кодекса и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, у инспекции отсутствовали правовые основания для применения расчетного метода, установленного пунктом 7 статьи 166 Кодекса, в целях определения суммы вычетов.

В соответствии со статьями 171, 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике -покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Исследовав представленные доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценив их в совокупности, суд пришел к выводу о правомерности доначисления налогоплательщику сумм НДС на основании счетов-фактур, представленных контрагентами Общества в ходе встречных налоговых проверок, и сведений по движению денежных средств на счетах налогоплательщика.

Общество не обеспечило сохранности документов бухгалтерского учета и не опровергло правильности расчета суммы налогов, произведенного инспекцией, основания считать необоснованным размер его налоговой обязанности, определенный инспекцией на основании сведений о налогоплательщике отсутствуют. Налогоплательщик не представил доказательств неправомерности исчисления налога на прибыль и НДС.

Ссылка заключение специалистов ООО «СамараЭксперт» от 20.05.2011 № 1100/11 не принята судом, поскольку данное заключение носит лишь информационный характер, не содержит ссылок на конкретные документы и не является доказательством, подтверждающим какие-либо факты для суда в смысле статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы заявителя рассмотрены судом, однако не нашли своего подтверждения при рассмотрении дела; арифметических ошибок при исчислении налога не установлено. Общество имело возможность восстановить документы учета, однако от данных действий уклонилось, что расценивается судом как попытка уйти от ответственности и от исполнения конституционной обязанности по уплате налогов. Кроме того, налогоплательщик при обжаловании решения Инспекции в вышестоящий налоговый орган по существу доначисления налогов и пени доводов не заявлял.

Инспекцией предприняты все возможные меры по соблюдению прав и законных интересов налогоплательщика, правильно, в соответствии с законодательством РФ, определены как доходы, так и расходы, налоговые вычеты налогоплательщика, поэтому доначисление произведено обоснованно.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Согласно статье 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

В ходе проведения проверки правильности определения налоговой базы, порядка применения стандартных налоговых вычетов и удержания НДФЛ, установлено следующее.

Из представленных Обществом документов за период деятельности 01.09.2009 по 31.12.2009 расчётных ведомостей, карточек счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам НДФЛ», счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), карточек учёта начисленной заработной платы и удержанного налога (формы 1-НДФЛ), сумма удержанного налога составила 122140 руб.

Согласно представленных документов в организации за период деятельности с 01.09.2009 по 31.12.2009 числилось 17 чел.

В проверяемом периоде налогоплательщиком при исчислении налога применялись стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 Кодекса.

В ходе проведения проверки правильности определения налоговой базы и порядка удержания НДФЛ за период с 01.09.2009 по 31.12.2009 нарушений не установлено. Однако при проверке своевременности перечисления в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 01.09.2009 по 31.12.2009 установлено, в соответствии с документами, представленными на проверку, организация осуществляла выплату заработной платы работникам из выручки, поступившей в кассу организации, и в соответствии с п.6 ст.226 Кодекса, налогоплательщик обязан был перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

На основании карточек (анализов) счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68.1 «Расчеты по налогам и сборам НДФЛ», представленных на проверку налогоплательщиком, определены суммы удержанного и даты удержания НДФЛ (выплаты дохода), так же с использованием сводной таблицы и данных, отраженных в карточке расчетов с бюджетом, проверкой определены суммы уплаченного и даты уплаты НДФЛ (приложение №109 к акту, таблица № 41 решения).

С учетом изложенного, в ходе проведения проверки своевременности перечисления в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ установлено следующие: уплата налога за 2009г., в нарушение п.6 ст.226 Кодекса, производилась не своевременно (за сентябрь в сумме 12 769 руб., октябрь в сумме 23 191 руб., ноябрь в сумме 31 850 руб.).

При таких обстоятельствах штраф по ст. 123 Кодекса за 2009 год за сентябрь в сумме 2553,8 руб., октябрь в сумме 4638,2 руб., ноябрь в сумме 6370 руб. начислен обосновано.

Обществом при оспаривании решения налогового органа не заявлено оснований, по которым оно считает незаконным решение в указанной части со ссылками на документы, законы и иные нормативные правовые акты.

В соответствии со ст. 373 Кодекса ООО «Грандстрой-Сочи» является плательщиком налога на имущество.

В соответствии со ст.386 Кодекса налогоплательщики по истечении каждого отчетного периода и налогового периода обязаны представлять в налоговый орган налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщиком представлены в налоговый орган авансовые расчеты по налогу на имущество за 1 квартал 2009г. и за полугодие 2009г., в установленные законодательством сроки, среднегодовая стоимость имущества налогоплательщика за 1 квартал 2009г. и за полугодие 2009г., не отражена, налоговая база за 2009г. не отражена, авансовые платежи не исчислялись в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Вместо налогового расчета по авансовым платежам за 9 месяцев 2009г. налогоплательщиком представлена 21.10.2009г. налоговая декларация по налогу на имущество за 2009г., согласно которой среднегодовая стоимость имущества и налоговая база за 2009г. отражена в размере 9980 руб., сумма налога исчислена в размере 220 руб.

В ходе проверки налогоплательщиком по требованию №17-08/07554 от 04.05.2010г. представлены авансовый расчет за 9 месяцев 2009г. и налоговая декларация по налогу на имущество за 2009г. представленные в налоговый орган. В протоколах приема отчетности проставлена отметка, о том, что авансовый отчет и декларация переданы в налоговый орган 21.10.2009г. и 21.01.2010г. соответственно, однако отметки о том, что протокол принят и зарегистрирован не имеется.

Согласно данных налоговой декларации по налогу на имущество за 2009г. и регистров бухгалтерского учета и налоговой отчетности, представленных налогоплательщиком в ходе проверки по требованию, среднегодовая стоимость имущества за 2009г. составила в сумме 114967 руб., налоговая база по налогу на имущество составила в сумме 114967 руб., сумма налога за налоговый период составила 2529 руб.

При таких обстоятельствах в нарушение ст.375 Кодекса при расчете налога на имущество за 2009г. налогоплательщиком занижена среднегодовая стоимость имущества в сумме 104987 руб., в результате чего налоговая база по налогу на имущество занижена в сумме 104987 руб., что повлекло в нарушение ст. 382, 383 Кодекса не полную уплату налога за 2009г. в сумме 2309 руб. (2529-220).

При таких обстоятельствах судом установлено, что оспариваемое обществом решение инспекции соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает его права и законные интересы в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС, налога на прибыль и налога на имущество в виде штрафов в общей сумме 4 618 991,14 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление НДФЛ (налоговый агент) в виде штрафа в сумме
13 562 руб., доначисления налога на прибыль за 2007 и 2008 год в сумме 11 567 569 руб., налога на добавленную стоимость за 2007 – 2009 годы в сумме 11 525 077 руб., налога на имущество в сумме 2309 руб., и соответствующих им пени.

Суд, исследовав представленные в дело документы, не установил нарушений налоговым органом требований статей 100, 101 НК РФ и условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся в силу п. 14 ст. 101 НК РФ основанием к отмене оспариваемого решения, а также обстоятельств, в силу ст. 109 НК РФ, исключающих привлечение Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки и налогового контроля.

Выездная налоговая проверка была начата 04.05.2010, окончена 15.10.2010. В соответствии с п.п.1 п. 9 ст. 89 Кодекса налоговая проверка была приостановлена в связи с необходимостью истребования документов в соответствии с п.1 ст. 93.1 Кодекса на основании решения инспекции от 11.06.2010 № 25 и возобновлена на основании решения инспекции от 27.09.2010 № 36. Справка о проведённой выездной налоговой проверки №11 составлена 15.10.2010; акт составлен 18.11.2010, т.е. в установленные Кодексом сроки.

В соответствии с п.5 ст. 100 Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней, с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

10.11.2010 инспекцией по юридическому адресу Общества (<...>), а также по известным инспекции адресам нахождения директора Общества ФИО4(<...> – место регистрации, указанное в ЕГРЮЛ, и <...> – адрес фактического проживания, указан ФИО4 по телефону) были направлены телеграммы с указанием времени ознакомления с материалами проверки и подписания акта, а именно 18.11.2010 г. в 16-00 час. О получении указанной телеграммы ФИО4 свидетельствует его ответная телеграмма, отправленная в адрес инспекции 18.11.2010 г. в 17-45 о том, что он не может явиться в налоговую инспекцию для получения акта по результатам проверки и просит перенести данное мероприятие на 10 дней. Данная телеграмма поступила в адрес инспекции, в соответствии с оттиском входящей корреспонденции 19.11.2010. В связи с тем, что налоговым законодательством не предусмотрено продление срока вручения акта налогоплательщику (акт был составлен 18.11.2010, срок вручения 5 дней с даты его составления), а налогоплательщик о дате вручения был надлежащим образом извещен, однако на подписание акта не явился, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 100 Кодекса, акт выездной налоговой проверки
от 18.11.2010 № 17-08/18 с приложениями направлен по почте заказным отправлением также по всем известным инспекции адресам нахождения директора Общества. О неявке представителя налогоплательщика для подписания акта и ознакомления с материалами проверки инспекцией составлен протокол от 18.11.2010.

В связи с неявкой налогоплательщика для получения акта проверки, акт направлен налогоплательщику почтой 23.11.2010, и считается полученным 01.12.2010. Внутренняя опись приложений к акту направлена с актом 23.11.2010, что также подтверждается отметками почты.

Срок представления возражений согласно п. 6 ст. 100 Кодекса до 23.12.2010, возражения по акту выездной налоговой проверки в налоговый орган налогоплательщиком не представлены.

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки было назначено на 29.12.2010 на 10-00 час. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №17-08/18369 от 24.11.2010 направлено по почте 25.11.2010 по всем известным адресам. Согласно почтовому уведомлению, извещение, отправленное по месту регистрации ФИО4 по адресу <...>, вручено адресату 03.12.2010. Кроме того, 26.11.2010 по известным инспекции адресам в адрес ФИО4 были направлены телеграммы с указанием места и времени рассмотрения материалов проверки, то есть 29.12.2010 г. в 10-00 час. Телеграмма, направленная по месту регистрации ФИО4 по адресу <...>, согласно уведомлению вручена его матери 27.11.2010 в 12-00 час., Телеграмма, направленная по месту фактического проживания ФИО4(фактическое место проживания сообщено самим ФИО4 по телефону) по адресу Московская область, г. Балашиха, ул. Майкла Луна, 3, кв.250, согласно уведомлению, вручена лично ФИО4 По юридическому адресу телеграмма не вручена в связи с выбытием организации.

Кроме того, было направлено повторно извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 10.12.2010 № 17-08/19377, которое, в соответствии с почтовыми документами, отправлено по трём известным адресам 14.12.2010.

Отсутствие постоянно действующего исполнительного органа ООО «Грандстрой-Сочи» по адресу, указанному в ЕГРЮЛ (<...>), подтверждается актом обследования, проведенному работниками инспекции 29.11.2010 № 1248, договором аренды
от 01.09.2009, в соответствии с которым помещение под офис по адресу <...>, арендуется ООО «Грандстрой-Сочи» по 01.08.2010. В указанных уведомлениях и телеграммах также содержалось извещение о том, что, в соответствии с п. 7 ст. 101 Кодекса, налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки 28.12.2011 в 10-00 час. в кабинете № 404 инспекции. Налогоплательщик, надлежаще уведомленный о месте и времени ознакомления с материалами и их рассмотрения ни на ознакомление, ни на рассмотрение материалов проверки не явился, о чем инспекцией составлен протокол
от 28.12.2010 № 22.

Кроме того, налоговый орган дважды письмами от 24.11.2010 № 17-08/18423 и от 08.12.2010 № 17-08/19265 обращался в ОРО по НП ОРЧ по линии налоговых преступлений № 4 ГУВД по Краснодарскому краю об оказании содействия по вручению гендиректору ФИО4 извещения о месте и времен и рассмотрения материалов проверки.

При таких обстоятельствах инспекцией приняты все возможные меры по надлежащему извещению налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

В связи с неявкой, надлежащим образом уведомленного генерального директора ООО «Грандстрой-Сочи» ФИО4 о месте и времени рассмотрения материалов проверки, и неявки уполномоченного представителя Общества, материалы проверки рассмотрены без участия представителя налогоплательщика 29.12.2010, о чем свидетельствует протокол рассмотрения материалов проверки от 29.12.2010 № 2389.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, налоговым органом принято решение от 29.12.2010 № 17-08/20446 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом 29.12.2010 по известным адресам направлены телеграммы, которыми генеральный директор приглашался в инспекцию на 11.01.2011 в 16-30 для получения решения по результатам проверки. Из полученных уведомлений следует, что телеграмма вручена по адресу регистрации ФИО4 <...>, 29.12.2010 матери ФИО4

В связи с неявкой налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки, а также за получением решения, решение от 29.12.2010г. №17-08/20446 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения направлено сопроводительным письмом от 12.01.2011 № 18-08/00048 с приложениями налогоплательщику по почте по юридическому адресу общества, а также по известным инспекции местам нахождения его гендиректора ФИО4 13.01.2011.

Таким образом, нарушения процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом не допущено.

С учетом изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина по делу подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований обществом с ограниченной ответственностью «Арива» ИНН <***> (правопреемник ООО «Грандстрой-Сочи», ИНН <***>) – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Ю.В. Бутченко