Гражданский кодекс часть 1

ИП ФИО1, г. Новороссийск обратилась в арбитражный суд Краснодарского края к ИФНС России по г. Новороссийску с заявлением о признании недействительным решения № 91дф2 от 19.06.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафных санкций в сумме 203 525 руб.

Стороны в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. В соответствии со ст. 156 АПК РФ суд рассматривает спор в отсутствие представителей сторон.

В качестве основания заявленных требований предприниматель указала, что при привлечении к налоговой ответственности налоговым органом не были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и просит об уменьшении размера штрафных санкций.

Изучив материалы дела, суд установил, что ФИО1 зарегистрирована в качестве предпринимателя без образования юридического лица, что подтверждается

См. лист 2

Лист 2 решения по делу № А-32-14749/2008-26/326

выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (л.д. 22-24).

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ИП ФИО1 по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01 января 2005 г. по 31 декабря 2007 г.

В ходе проведения проверки были установлены следующие обстоятельства:

1. Неуплата (неполная уплата) единого налога по упрощенной системе налогообложения (доходы - расходы) в сумме 244731 руб. в том числе:

за 2005 год -16441 руб.

В нарушении п. 5 ст. 254 налогоплательщиком не учтены остатки товаров на начало и конец налогового периода.

Налогооблагаемая база по данным проверки составила - 937573 руб. Сумма единого налога по УСН составила - 140636 руб. По данным налоговой декларации налогооблагаемая база составила 827966 руб.; сумма налога - 124195 руб.

Таким образом, проверкой доначислен налог по УСН, по сроку 30.04.2006 г. в сумме16441 руб. (140636-124195), что подтверждается п.2.3.3 акта выездной налоговой проверки № 31дф2 от26 мая 2008 г.

за 2006 год -1500 руб.

Предпринимателем ФИО1, в нарушении п.1 ст. 346,16 НК РФ необоснованно принята в расходы сумма спонсорской помощи в размере 10000 руб. оказанная Администрации Восточного округа.

Налогооблагаемая база по данным проверки составила - 1589795 руб. Сумма единого налога по УСН составила - 238469 руб. По данным налоговой декларации налогооблагаемая база составила 1579795 руб.; сумма налога - 236969 руб.

Таким образом, проверкой доначислена сумма единого налога по УСН по сроку 30.04.2007 г. в сумме 1500 руб. (238469-236969) ), что подтверждается п.2.4.3 акта выездной налоговой проверки № 31дф2 от26 мая 2008 г.

В лицевом счете налогоплательщика имеется переплата по сроку 30.04.2007 в сумме 14943 руб.

за 2007 год -226790 руб.

Предпринимателем ФИО1 в нарушение ст. 346.15 НК РФ не включена в состав выручки сумма реализованных грузовых транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности в количестве 3 штук на сумму 500000 руб.

В нарушение ст. 346,16 НК РФ необоснованно принята в расходы сумма спонсорской помощи в размере 4763 руб. оказанная Администрации Восточного округа.

Для целей налогообложения все затраты должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданными, документально подтвержденными, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного, исключены из расходов суммы на приобретение и установку оконных рам в сумме 80000 руб., на приобретение утюга, монометра, фруктов, фарфоровых изделий в сумме 6184 руб., не подтверждены первичными документами расходы на хозяйственные нужды в сумме 14684 руб.

Предприниматель ФИО1 является собственником земельного участка площадью 2361 кв.м. на основании договора купли продажи № 499 от 20,12,2006 г. и свидетельства о государственной регистрации права от 03,07,2007 г.

См. лист 3

Лист 3 решения по делу № А-32-14749/2008-26/326

Стоимость земельного участка, на основании договора купли продажи, составила 760006 руб. и включена налогоплательщиком в расходы.

Земельные участки относятся к основным средствам, но их стоимость при определении налоговой базы не учитывается, т.к. в соответствии с гл. 25 НК РФ (п.4 ст. 346.16 НК РФ) в состав основных средств предпринимателя, применяющего УСН, входят только объекты, признаваемые амортизируемым имуществом

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, земельные участки, не подлежат амортизации, следовательно, не уменьшают налогооблагаемую базу.

Налогооблагаемая база по данным проверки составила - 1959526 руб. Сумма единого налога по УСН составила - 293929 руб. По данным налоговой декларации налогооблагаемая база составила 1188472 руб.; сумма налога - 178271 руб. (согласно карточки лицевого счета налогоплательщика единый налог исчислен в сумме 67139 руб.

Таким образом, проверкой доначислена сумма единого налога по УСН по сроку 30.04.2008 г. в сумме 226790 руб. (293929-67139)), что подтверждается п.2.5.3 акта выездной налоговой проверки № 31дф2 от26 мая 2008 г.

В лицевом счете налогоплательщика имеется переплата по сроку 30.04.2008 г. в сумме 111132 руб.

2.Непредставление декларации по земельному налогу, в результате чего не исчислен земельный налог в сумме 175452 руб., в том числе:

2005 год - 23452 руб., неполная уплата земельного налога

В нарушение ст. 17 Закона Краснодарского края от 06.12.1996 N 57-КЗ (ред. от 03.06.2003, с изм. от 26.12.2003) налогоплательщиком декларация по налогу на землю не представлена, что влечет ответственность, предусмотренную п.2 ст. 119 НК РФ.

Проверкой доначислен земельный налог в сумме - 23452 руб., что подтверждается п.2.3.6 акта выездной налоговой проверки № 31дф2 от 26 мая 2008 г.

В лицевом счете налогоплательщика имеется переплата в сумме 11173 руб.

2006 год-76000руб.

В нарушение п. 3 ст. 398 НК РФ налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по земельному налогу по сроку 01,02,2007г., что влечет ответственность, предусмотренную п.2 ст. 119 НК РФ.

Проверкой доначислен земельный налог в сумме - 76000 руб., что подтверждается

п.2.4.6 акта выездной налоговой проверки № 31дф2 от26 мая 2008 г.

В лицевом счете налогоплательщика имеется переплата по сроку 10.02.2007 г. в сумме 95000 руб.

2007 год - 76000 руб.

В нарушение п. 3 ст. 398 НК РФ налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по земельному налогу по сроку 01,02,2008г., что влечет ответственность, предусмотренную п.Г ст. 119 НК РФ.

Проверкой доначислен земельный налог в сумме - 76000 руб., что подтверждается п.2.5.6 акта выездной налоговой проверки № 31дф2 от 26 мая 2008 г.

В лицевом счете налогоплательщика имеется переплата по сроку 10.02.2008 г. в сумме 171001 руб.

3. Невыполнение обязанностей налогового агента по перечислению налога на

См. лист 4

Лист 4 решения по делу № А-32-14749/2008-26/326

доходы физических лиц в сумме 21512 руб. в том числе:

2005 год - 4841 руб.

В нарушение ст.226 Налогового кодекса РФ предприниматель ФИО1 в 2005г. перечислила удержанный у наемных работников НДФЛ, как налоговый агент на КБК «налог на доходы физических лиц» (18210102021011000110) . Фактически ФИО1 не является плательщиком данного налога. Таким образом, проверкой установлена задолженность по НДФЛ (н\а) за 2005 год в сумме 4841 руб., что подтверждается п. 2,3,4 акта выездной налоговой проверки № 31дф2 от 26 мая 2008 г.

2006 год -9722 руб.

В нарушение ст.226 Налогового кодекса РФ предприниматель ФИО1 в 2006г. перечислила удержанный у наемных работников НДФЛ, как налоговый агент на КБК «налог на доходы физических лиц» (18210102021011000110) . Фактически ФИО1 не является плательщиком данного налога. Таким образом, проверкой установлена задолженность по НДФЛ (н\а) за 2006 год в сумме 9722 руб., что подтверждается п. 2,4,4 акта выездной налоговой проверки № 31дф2 от 26 мая 2008 г.

2007 год - 6949 руб.

В нарушение ст.226 Налогового кодекса РФ предприниматель ФИО1 в 2007 г. перечислила удержанный у наемных работников НДФЛ, как налоговый агент на КБК «налог на доходы физических лиц» (18210102021011000110) . Фактически ФИО1 не является плательщиком данного налога. Таким образом, проверкой установлена задолженность по НДФЛ (н\а) за 2007 год в сумме 6949 руб., что подтверждается п. 2,5,4 акта выездной налоговой проверки № 31 дф2 от 26 мая 2008 г.

Указанные нарушения зафиксированы налоговым органом в акте выездной налоговой проверки № 31дф2 от 26 мая 2008 г. (л.д. 44-61).

В соответствии с п.6 ст. 100 НК РФ 10 июня 2008 г. налогоплательщиком были представлены письменные возражения по акту выездной налоговой проверки, проведенной ИФНС России по г. Новороссийску на основании решения № 1311 от 18.03.2008 г.

По результатам рассмотрения возражений и материалов дела налоговой инспекцией вынесено решение № 91дф2 от 19.06.2008 г. в соответствии с которым предприниматель привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 203 525 руб., в том числе:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога по УСН за 2005 г. в размере 3288 руб.

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога по УСН за 2007 г. в размере 23132 руб.

- по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2006 г. в размере 106 400 руб.

- по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 г. в размере 19000 руб.

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2005 г. в размере 2456 руб.

- по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2005 г. в размере 49249 руб.

См. лист 5

Лист 5 решения по делу № А-32-14749/2008-26/326

Кроме того, указанным решением заявителю доначислены налоги в размере 441 695 руб. и пени в размере 8 811 руб.

Оценив в совокупности представленные в дело документы, подлинники которых обозревались в судебном заседании, надлежащим образом заверенные копии приобщены к материалам дела (л.д. 2-94), суд признал заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что решение ИФНС России по г. Новороссийску № 91дф2 от 19.06.2008 г. в части доначисления налогов и пени заявителем не оспаривается.

Из содержания выписок из лицевых счетов налогоплательщика следует и налоговым органом не оспорено, что суммы налогов и пени обществом уплачены в полном объеме (л.д. 83-88).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 4 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Судом установлено и сторонами не оспорено, что суммы налогов и пени уплачены предпринимателем позже установленного законом срока, следовательно, правовые основания для освобождения заявителя от налоговой ответственности отсутствуют.

При указанных обстоятельствах, суд признал, что общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога по УСН за 2005 г. в виде штрафа в размере 3288 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога по УСН за 2007 г. в виде штрафа в размере 23132 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2005 г. в виде штрафа в размере 2456 руб.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщика также возложена обязанность по своевременному представлению налоговых деклараций в налоговый орган.

Частью 1 ст. 119 НК РФ, предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

См. лист 6

Лист 6 решения по делу № А-32-14749/2008-26/326

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, зам каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня. (ч. 2 ст. 119 НК РФ).

Судом установлено, что налоговые декларации по земельному налогу за 2005-2007 г.г. в налоговую инспекцию представлены не были.

Таким образом, суд признал, что налоговая инспекция правомерно привлекла ИП ФИО1 к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2006 г. в виде штрафа в размере 106 400 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 г. в виде штрафа в размере 19000 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2005 г. в виде штрафа в размере 49249 руб.

Статьей 112 НК РФ предусмотрен перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения и указано, что данный перечень не является исчерпывающим.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (ч. 2 ст. 114 НК РФ, п. 19 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ").

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотрен пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный перечень не является исчерпывающим, поскольку пункт 1 статьи 112 Кодекса указывает и на иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими вину.

Под смягчающими ответственность обстоятельствами, применительно к каждому конкретному случаю, необходимо понимать те условия (события, действия субъектов налоговых правоотношений, иных лиц), которые оказали прямое или косвенное влияние на совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, либо являются существенными для хозяйственной деятельности налогоплательщика, наличие которых может быть основанием для уменьшения, санкций, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Судом установлено, что предприниматель занимается торгово-закупочной деятельностью, при этом оказывая материальную помощь матери, находящейся на пенсии. Кроме того, на иждивении предпринимателя находится несовершеннолетний сын.

Заявитель своими действиями не причинил государственным интересам и бюджету всех уровней ущерба. Из содержания представленных налоговой инспекцией выписок из лицевых счетов налогоплательщика следует, что доначисленные налоги, пени и штрафы уплачены предпринимателем полностью

Однако в связи с полной уплатой задолженности по налогам и пени у заявителя сложилось тяжелое финансовое положение и взыскание штрафных санкций в полном объёме может привести к несвоевременной оплате за товары, что

См. лист 7

Лист 7 решения по делу № А-32-14749/2008-26/326

в свою очередь приведёт к срыву поставок по заключённым договорам.

Учитывая, что возможность получение кредита в банке, в связи со сложившимся финансовым кризисом, значительно снизилась, взыскание полной суммы штрафных санкций негативно скажется на результатах осуществляемой заявителем предпринимательской деятельности. Сокращение поставок приведёт к сокращению оборотов, а это в свою очередь к снижению суммы налогов, уплачиваемых предпринимателем в бюджет.

Таким образом, суд признал необходимым удовлетворить заявленные требования частично, уменьшив размер штрафных санкций до 20352,5 руб., а именно: признать недействительным решение ИФНС России по г. Новороссийску, г. Новороссийск № 91дф2 от 19.06.2008 г. в части привлечения ИП ФИО1 к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 203 525 руб., в том числе:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога по УСН за 2005 г. в размере 2959 руб. 20 коп.

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога по УСН за 2007 г. в размере 20818 руб. 80 коп.

- по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2006 г. в размере 95760 руб.

- по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 г. в размере 17100 руб.

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2005 г. в размере 2210 руб. 40 коп.

- по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2005 г. в размере 44324 руб. 10 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 167-170, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд

РЕШИЛ:

Ходатайство ИП ФИО1, г. Новороссийск об уменьшении размера штрафных санкций удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Новороссийску, г. Новороссийск № 91дф2 от 19.06.2008 г. в части привлечения ИП ФИО1 к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 203 525 руб., в том числе:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога по УСН за 2005 г. в размере 2959 руб. 20 коп.

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога по УСН за 2007 г. в размере 20818 руб. 80 коп.

- по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2006 г. в размере 95760 руб.

- по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 г. в размере 17100 руб.

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2005 г. в размере 2210 руб. 40 коп.

- по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по

См. лист 8

Лист 8 решения по делу № А-32-14749/2008-26/326

земельному налогу за 2005 г. в размере 44324 руб. 10 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья И.В. Ветер.