Гражданский кодекс часть 1

ООО «Дизайн студия "Виста"» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции от 25.11.2010 № 13-18/83 в части уплаты 182 405 рублей единого социального налога (далее – ЕСН) за 2007 год, 205 002 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС), 32 954 рублей 96 копеек пеней по ЕСН в федеральный бюджет, 11 969 рублей 20 копеек пеней по ЕСН ФСС, 6 885 рублей 58 копеек пеней по ЕСН ФФМС, 9 045 рублей 66 копеек пеней по ЕСН ТФМС, 5 521 рубля 82 копеек пеней на страховые взносы по ОПС накопительной части, 78 469 рублей 57 копеек пеней на страховые взносы по ОПС страховой части, 205 002 рублей ЕСН в федеральный бюджет, 36 483 рублей штрафа по ЕСН (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 05.09.2011, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011, уточненные обществом требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что денежные средства, выплаченные сотрудникам общества за счет чистой прибыли, не относятся к выплатам, указанным в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в связи, с чем не являются объектом обложения ЕСН.

Постановлением ФАС СКО от 13.04.2012г. решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.09.2011 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011 по делу № А32-1629/2011 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

В судебном заседании, объявлен перерыв до 15 августа 2012г. до 11-00 час. После перерыва заседание продолжено.

Заявитель настаивает на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении, документальных доказательствах, приложенных к нему, уточненном исковом заявлении, в судебном заседании.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, в судебном заседании.

Суд, заслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Дизайн Студия «Виста» зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации юридических лиц 1042304951897.

ИФНС России № 2 по г. Краснодару была проведена выездная налоговая проверка ООО «Дизайн Студия «Виста» по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2007г по 31.12.2009г.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 26.10.2010г. № 13-18/74, которым установлено следующее:

1. Налоговым агентом ООО «Дизайн Студия «Виста» удержан, но не перечислен налог на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2009г. (задолженность) - 114 004 руб., в том числе за 2009г. - 114 004 руб.

Не уплачен единый социальный налог за 2007г. в размере 182 405 руб., в том числе в Федеральный бюджет - 88 350 руб., в ФСС - 50 292 руб., ФФОМС - 18 427 руб ТФОМС - 25 336 руб.

Не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2007г. в размере 205 002 руб., в том числе на страховую часть трудовой пенсии - 188 059 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 16 943 руб.

В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование образовалась задолженность по ЕСН в части Федерального бюджета в сумме 250 002 руб.

По результатам проверки было предложено: 1. Взыскать с ООО «Дизайн Студия «Виста»:

а) суммы неуплаченного налога на доходы физических лиц (задолженность по
состоянию на 31.12.2009г. в размере 114 004 руб., в том числе за 2009г. - 114 004 руб.

б) суммы ЕСН за 2007г. в размере 182 405 руб., в том числе в Федеральный бюджет -
88 350 руб., в ФСС - 50 292 руб., ФФОМС - 18 427 руб., ТФОМС - 25 336 руб.

в) пени за несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) НДФЛ и ЕСН.

ООО «Дизайн Студия «Виста» в добровольном порядке уплатить:

а) сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в
размере 205 002 руб., в том числе на страховую часть трудовой пенсии - 188 059 руб., на
накопительную часть трудовой пенсии - 16 943 руб.

б) пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.

3. Привлечь ООО «Дизайн Студия «Виста» к налоговой ответственности,
предусмотренной:

а) ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и
(или) перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере
20% от суммы, подлежащей перечислению.

б) п. 1 ст. 122 НК РФ за невыполнение налогоплательщиком обязанности по уплате в
бюджет ЕСН в размере 20% от доначисленной суммы.

4. ООО «Дизайн Студия «Виста» необходимо представить в месячный срок в
отделение ПФР № 2 г. Краснодара корректирующие формы индивидуальных сведений о
заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованных
лиц с учетом результатов проверки.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика и материалов выездной налоговой проверки было вынесено решение от 25.11.2010г. № 13-18/83 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Дизайн Студия «Виста» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ в виде штрафов в размере 117 835 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в размере 611 520 руб., пени в размере 197 928,11 руб. Также данным решением был уменьшен излишне исчисленный налог на добавленную стоимость в размере 68 629 руб.

ООО «Дизайн Студия «Виста» обратилось с апелляционной жалобой на данное решение в УФНС России по Краснодарскому краю. Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 31.12.2010г. № 16-12-1392 апелляционная жалоба ООО «Дизайн Студия «Виста» оставлена без удовлетворения.

Заявитель с данными решениями налогового органа в части не согласился, что и явилось основанием для его обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ( в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база по данному налогу налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений (вне зависимости от формы, в которой они осуществляются), предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с ч.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации » (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом налогоплательщику не предоставлено право выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) ему можно уменьшить налоговую базу.

К расходам в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.253 НК РФ относятся расходы на оплату труда.

Исходя из ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором ( п.25 ст.255).

Статьей 134 Трудового кодекса предусмотрено обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы путем ее индексации в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом организации.

Следовательно, выплачиваемая обществом своим работникам сумма индексации заработной платы является элементом оплаты труда и в качестве таковой признается объектом обложения единым социальным налогом, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и относится к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Вместе с тем, если выплаты, связанные с оплатой труда, по каким-либо основаниям не подлежат включению в состав расходов, то они не могут облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Так, в соответствии с п.1 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Таким образом, если выплата суммы индексации заработной платы была произведена за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения, то согласно п.1 ст.270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Согласно положению о премировании работников ООО «Дизайн-студия «Виста» от 31.01.2007 года осуществляются выплаты премии (п.2.3) «Переменная часть оплаты труда представляет собой премиальную систему оплаты труда (далее «Премия») и предполагает выплату Работникам дополнительно к заработной плате материального поощрения». Основная заработная плата не является абсолютно постоянной. Основная и стимулирующая части изменяются по правилам условий трудового договора. Стимулирующие выплаты следует относить к дополнительной части заработной платы.

Выплаты стимулирующего характера, обусловленные системой оплаты труда (стимулирующая часть заработной платы) - это дополнительная оплата труда, отражающая показатели труда, установленные трудовым законодательством или иными нормативными правовыми актами, содержащие нормы трудового права, трудовым договором, и не учтены в основном заработке.

Поскольку в числе выплат стимулирующего характера ч.1 ст. 129 ТК РФ упоминается и некие «поощрительные выплаты», которые налоговым органом ошибочно включаются в состав заработной платы, а в ст. 135 ТК РФ эти выплаты не названы, и в систему оплаты труда не включаются. Так же они не учитываются при начислении среднего заработка и по правилам налогового (ст.255 НК РФ) и пенсионного законодательства, не является основанием начисления страховых платежей и не образуют страхового капитала.

В соответствии с ч. 1 ст. 129 ТК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) входят в заработную плату работника.

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а так же уставами и положениями о дисциплине.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующим у данного работодателя системами оплаты труда.

Премии условно можно разделить на два вида: предусмотренные и не предусмотренные системой оплаты труда принятой на предприятии.

К первой группе относятся:

Премии, выплачиваемые сверх основной части заработка на основании заранее установленных показателей и условий (в соответствии с положении о премировании), - это составная часть повременно-премиальной или сдельно-премиальной систем оплаты труда, размер которой зависит от выполнения показателей и условий;

Выплата таких премий носит регулярный характер и должна быть отражена в трудовом договоре.

Суммы премий включаются в расходы на оплату труда, уменьшают налогооблагаемую прибыль и облагаются ЕСН.

Ко второй группе относятся:

1) Премии, выдаваемые на основе общей оценке труда работников вне системы
оплаты труда. Для их начисления не требуется положения о премировании, их начисление также оформляется приказом. Разовые премии являются
поощрением работника за особые достижения в труде, и выплачивается за
выполнение особо важных заданий.

2) премии непроизводственного характера (например, за общественную работу,
участие в спортивных соревнованиях и конкурсах, в связи с праздничными или торжественными датами), прочие разовые поощрительные премии по решению администрации предприятия или работодателя;

Выплаты таких премий носит разовый характер, и отражение ее в трудовом договоре не обязательно. Суммы премий в налоговую себестоимость не включаются (выплачиваются за счет чистой прибыли), соцналогом и взносами в ПФР не облагается.

Согласно п. 2.3. Положения о премировании работников предприятия ООО «Дизайн-студия «Виста» переменная часть оплаты труда представляет собой премиальную систему оплаты труда и предполагает выплату Работникам дополнительно к заработной плате материального поощрения. Согласно и 2.7. Выплата премии осуществляется на основании приказа Директора предприятия. Согласно ведения бухгалтерского учета данная премия, выплаченная в 2007г. за счет собственных средств(из чистой прибыли) и составила 3.825.000 рублей(три миллиона восемьсот двадцать пять тысяч рублей), подтверждается сданными декларациями по НДС за январь 2007г., декабрь 2007г. (учет выручки), анализов счетов по 90, 91, 99счетов бухгалтерского учета

Премия, выплаченная в январе 2007г. в размере 700000 рублей, была использована за счет средств, оставшихся после формирования себестоимости, а именно выручка в январе 2007г составила 18 016 896 рублей (восемнадцать миллионов шестнадцать тысяч восемьсот девяноста шесть рублей) без НДС, финансовый результат в январе 2007г. составил 4043891 рубль (четыре миллиона сорок три тысячи восемьсот девяноста один рубль).

Премия, выплаченная в феврале 2007г. в размере 300 000 рублей ( триста тысяч рублей) была использована из оставшейся прибыли сначала года.

Премия, выплаченная в октябре 2007г., в размере 855 000 рублей (восемьсот пятьдесят пять тысяч рублей) была выплачена за счет средств, оставшихся после формирования себестоимости, начисления налогов по итогам работы предприятия с начала 2007 года.

Премия, выплаченная в декабре 2007г., в размере 1 970 000 рублей (один миллион девятьсот семьдесят тысяч рублей) формировалась из средств оставшихся после формирования себестоимости и начисления налогов, выручка в декабре 2007г. составила 14 881 180 рублей.

Ко второй группе относятся:

1. Премии, выдаваемые на основе общей оценке труда работников вне системы оплаты труда. Для их начисления не требуется положения о премировании, их начисление также оформляется приказом. Разовые премии являются поощрением работника за особые достижения в труде, и выплачивается за выполнение особо важных заданий.

2. премии непроизводственного характера (например, за общественную работу, участие в спортивных соревнованиях и конкурсах, в связи с праздничными или торжественными датами), прочие разовые поощрительные премии по решению администрации предприятия или работодателя;

Согласно ведения бухгалтерского учета данная премия, выплаченная в 2007г. за счет собственных средств(из чистой прибыли) и составила 2 640 000(два миллиона шестьсот сорок тысяч) рублей, подтверждается сданными декларациями по НДС за январь 2007г , декабрь 2007г.(учет выручки), анализов счетов по 90, 91, 99счетов бухгалтерского учета.

Премия, выплаченная в январе 2007г. на основании Приказа № 1.1п в размере 700000 рублей, была использована за счет средств, оставшихся после формирования себестоимости, а именно выручка в январе 2007г составила 18 016 896 рублей (восемнадцать миллионов шестнадцать тысяч восемьсот девяноста шесть рублей) без НДС, финансовый результат в январе 2007г. составил 4043891 рубль( четыре миллиона сорок три тысячи восемьсот девяноста один рубль).

Премия, выплаченная на основании Приказа № 1.2п в феврале 2007г. в размере 300 000 рублей ( триста тысяч рублей) была использована из оставшейся прибыли сначала года.

Премия, выплаченная на основании Приказа № 6п.1.2. в октябре 2007г., в размере 855 000 рублей (восемьсот пятьдесят пять тысяч рублей) была выплачена за счет средств, оставшихся после формирования себестоимости, начисления налогов по итогам работы предприятия с начала 2007 года.

Премия, выплаченная на основании Приказа № 13.1п в декабре 2007г., в размере 785 000 рублей (семьсот восемьдесят пять тысяч) рублей формировалась из средств оставшихся после формирования себестоимости и начисления налогов, выручка в декабре 2007г. составила 14 881 180 рублей ( четырнадцать миллионов восемьсот восемьдесят одна тысяча сто восемьдесят рублей) без НДС.

Данные выплаты так же отражены в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2007г. стр.470, в отчете о прибылях и убытках за период с 01 января по 31 декабря 2007г. стр. 280.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 15.01.2009г. № КА-А40/12934-08, Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010г. № ВАС-4350/2010, Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2001г. № 11879/10. Постановления ФАС СКО от 16.06.2010г. по делу А32-18527\2008.

В соответствии с п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговым органом не представлено суду доказательств соответствия принятого им решения в обжалуемой части, действующему законодательству, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

В п. 5 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №117 от 13.03.2007г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ» указано, что в соответствии с пунктом 47 статьи 2 и пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 01.01.2007 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 Кодекса, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета.

Таким образом, с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 65, 66, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Ходатайство об уточнении заявленных требований – удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России №2 по г. Краснодару №13-18/83 от 25.11.2010г. о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Дизайн-студия «Виста» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ЕСН за 2007 в сумме 182 405 руб., пени ЕСН Фед.Бюджет 32 954,96 руб., пеня ЕСН ФСС -11 969,20 руб., пеня ФФОМС -6 885,58руб., пеня ТФОМС-9045,66 руб. пеня на ОПС накопительной части -5521,82 руб., пеня на ОПС страховой части 78 469,57 руб., ЕСН в Федеральный бюджет -205 002руб., штраф по ЕСН -36 483руб.

В остальной части заявленных требований производство по делу прекратить.

Взыскать с ИФНС России №2 по г. Краснодару в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Дизайн-студия «Виста» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.

Выдать Обществу с ограниченной ответственностью «Дизайн-студия «Виста» справку на возврат госпошлины в размере 11 645,08 руб. как излишне уплаченную.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Н. В. Иванова