Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Русский Стиль – 97» (далее – заявитель, общество, ООО «Русский Стиль – 97») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) № 11-23/1дсп от 23.01.2015г. в части доначисления суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в общей сумме 91 309 119 руб., привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа в сумме 11 475 414 руб., начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов по состоянию на 23.01.2015г. в сумме 24 895 914 руб.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал в полном объеме, в обоснование требований указал, что решение инспекции не соответствует законодательству по налогам и сборам, нарушает права и законные интересы общества.

Налоговый орган заявленные требования не признал, по доводам, изложенным в отзыве, указав, что в результате выплаты налогоплательщиком премий, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) по операциям реализации товаров, следовательно, размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

В судебном заседании с 11.06.15 до 15.06.15 объявлялся перерыв.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Суд установил, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица Регистрационной палатой Администрации г. Краснодара 23.10.1997 за № 7423, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 30.10.02, ИНН <***>, адрес (место нахождения): 350080, <...>.

На основании решения заместителя начальника инспекции от 23.12.13 № 11-24/54/219 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Русский Стиль – 97» по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2012г.

По результатам проверки инспекцией составлен акт проверки № 11-23/10дсп от 15.12.2014 г., на который обществом поданы возражения, в которых Общество не согласилось с выводами, изложенными в акте и указало на неправомерное начисление НДС с сумм премий, полученных налогоплательщиком.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 23.01.2015 № 11-23/1дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату (не полную уплату) налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в размере 11 475 414 руб., доначислен НДС в сумме 91 309 119 руб., а также начислены пени в сумме 24 895 914 руб.

Рассмотрение материалов проверки состоялось 21.01.15 с участием представителей общества.

Заявитель, не согласившись с решением инспекции от 23.01.2015 № 11-23/1дсп, обратился в УФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой, рассмотрев которую вышестоящий налоговый орган решением № 21-12-316 от 06.05.2015 г. оставил решение инспекции без изменений.

Не согласившись с решением от 23.01.2015 № 11-23/1дсп, общество обратилось в арбитражный суд с заявлениемо признании указанного решения незаконным в части.

Основанием для принятия оспариваемого решения явились следующие выводы инспекции:

За проверяемый период ООО «Русский Стиль - 97» осуществляло оптовую торговлю средствами гигиены, бытовой химии, косметической продукцией.

В ходе проверки установлено, что в соответствии с дистрибьюторскими соглашениями, договорами купли - продажи, контрактами, дополнительными соглашениями и приложениями, заключенными ООО «Русский Стиль-97» с поставщиками средств гигиены, бытовой химии, косметической продукции, в случае выполнения определенных условий (выполнение плана закупок, равномерное получение товара и др.) Общество получает премии. Указанные премии могут быть выплачены покупателю на расчетный счет, либо учтены в счет уменьшения задолженности покупателя.

Из заключенных налогоплательщиком и его контрагентами договоров (дополнительных соглашений и приложений к ним) на поставку непродовольственного товара (средства гигиены, бытовой химии, косметической продукцией) следует, что премии и скидки выплачиваются в случае выполнения определенных условий этих договоров: за выполнение плана закупок, за достижение объема выбранного со склада хранения товара, за наличие выделенного отдела, за оптимальный объем отгрузки, за работу с точками ключевой розницы, премия за покрытие, за включение в ассортимент товарных позиций, за обеспечение качественной дистрибьюции, за выполнение условий по достижению товарооборота и др.

Налогоплательщиком в периоде приобретения товаров сумма вычетов определена на основании первичных документов, в которых стоимость товаров соответствовала условиям сделки на тот момент, то есть без учета премии (скидки).

ООО «Русский Стиль-97» получило от поставщиков:

1) премии в размере:

-в 2011г.-237 089 871,87руб.;

-в 2012г.-258 312 340,83 руб.

2) скидки в размере:

-в 2011г.- 11 292 196,91 руб.;

- в 2012г. - 578 478,54 руб.

Указанные премии отражены по счету 91.1 (внереализационные доходы) по статьям доходов «премия от поставщика» и «скидка от поставщика» и при расчете налога на добавленную стоимость не учитывались.

Правовое обоснование позиции инспекции следующее:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Между тем независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг) (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2009 N 11175/09).

Выплата компаниями-поставщиками премий вследствие выполнения плановых обязательств бонусных программ является мерой, направленной на стимулирование дилера в продаже как можно большего количества поставляемых товаров, а значит, и их приобретении в большем количестве у поставщиков.

В случае если премии за выполнение плана продаж по результатам отчетного периода непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с иными скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

В результате выплаты стимулирующих бонусов (премий) за продажу товаров за определенный период происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены отгруженных товаров, покупатель обязан восстановить соответствующие суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Согласно данному порядку восстановление налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

-дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

-дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Проверкой установлено, что из заключенных между ООО «Русский Стиль-97» и его контрагентами договоров на поставку непродовольственного товара, а также дополнительных соглашений, коммерческих соглашений, приложений к договорам поставки, дистрибьюторских соглашений и договоров следует, что премии (скидки) выплачиваются в случае выполнения определенных условий этих договоров (за выполнение плана закупок, за достижение объема выбранного со склада хранения товара, за наличие выделенного отдела, за оптимальный объем отгрузки, за работу с точками ключевой розницы, премия за покрытие, за включение в ассортимент товарных позиций, за обеспечение качественной дистрибьюции, за выполнение условий по достижению товарооборота и др.).

Согласно материалам проверки основанием для выплаты премий (скидок) являлись уведомления о начисленной премии, справки и акты расчета премий, протоколы согласования премий, подписанные поставщиками и ООО «Русский Стиль-97».

Расчет премий (скидок) осуществлялся на основании вышеуказанных документов ежемесячно, либо квартально.

Премия (скидка) перечислялась на расчетный счет покупателя или на сумму предоставленной премии (скидки), поставщик уменьшал задолженность покупателя, что подтверждается платежными поручениями, анализом счета 60.

Согласно материалам проверки данные в отношении полученных Обществом премий (скидок) отражены и исследованы Инспекцией в разрезе каждого договора на поставку товара, а также дополнительных соглашений, коммерческих соглашений, приложений к договорам поставки, дистрибьюторских соглашений.

Таким образом, инспекцией сделан вывод о том, что выплата вышеуказанных премий (скидок) вне зависимости от формы уменьшает стоимость приобретенных товаров.

В подтверждение своей позиции инспекция ссылается на сведения отраженные в бухгалтерском и налоговом учете:

Согласно анализу счета 41 себестоимость реализованных товаров:

- за 2011 г. в бухгалтерском учете составляет 5 495 711 106,78 руб., при этом в налоговом регистре учета расходов текущего периода и в отчете о прибылях и убытках (форма №2), себестоимость реализованных покупных товаров отражена в размере 5 289 186 217,00 руб. (разница составляет 206 524 889,78 руб.);

- за 2012 г. в бухгалтерском учете составляет 5 942 126 856,31 руб., при этом в налоговом регистре учета расходов текущего периода и в отчете о прибылях и убытках (форма №2), себестоимость реализованных покупных товаров отражена в размере 5 694 356 362,00 руб. (разница составляет 247 770 494,00 руб.).

Как доказательство правомерности позиции инспекции, ответчик указал на протокол допроса главного бухгалтера Общества ФИО6 от 14.10.2014 №3.

В п.7 допроса сотрудник заявителя, непосредственно связанный с ведением бухгалтерского и налогового учета, пояснил, что «кредитовый оборот счета 41 отличается от себестоимости реализованных покупных товаров в налоговом учете за счет уменьшения стоимости товара на сумму полученных премий».

Соответственно, довод общества о принятии им к вычету НДС без корректировки цены товара в виду отсутствия уменьшения цены товар на выплаченные ему суммы премий, считаем необоснованным и противоречащим показаниям ответственного сотрудника - главного бухгалтера.

Кроме того, общество не отрицает, что премии выплачивались ему за выполнение определенных условий договоров, а именно: выполнение условий договора по объемам покупок, выполнение плана закупок, выполнение условий договора по закупке продукции, выполнение объема продаж товара, своевременную разгрузку транспортного средства, равномерность закупок, партнерское развитие продаж, процент от товарооборота, досрочная оплата товара и др., которые судами признаются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на налогу на добавленную стоимость и непосредственно связанных с поставкой и реализацией товара, что подтверждается судебной практикой (постановления ФАС СКО от 27.05.2013 по делу № А-32-29954/2010, ФАС УО от 25.03.2014 по делу № А76-13439/2013, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2014 №15АП-16817/2014 по делу №453-4928/2014, постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2009 №11175/09, от 07.02.2012 N 11637/11).

В этой связи, инспекция считает довод общества, что данные премии не приводят к изменению цены товара, несостоятельным.

При вынесении решения суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпунктов 1 и 2 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из содержания названных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обложению налогом на добавленную стоимость подлежат только денежные средства, получение которых связано с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг).

Между ООО «Русский Стиль - 97» (Покупатель) и Поставщиками в количестве 89 организаций были заключены договоры на поставку непродовольственных товаров (средства гигиены, бытовая химия, косметическая продукция и пр.), а также дополнительные соглашения, приложения, коммерческие условия к данным договорам из которых следует, что премии выплачиваются в случае выполнения определенных условий этих договоров: за выполнение плана закупок, за достижение объема выбранного со склада хранения товара, за наличие выделенного отдела, за оптимальный объем отгрузки, за включение в ассортимент товарных позиций, за выполнение условий по достижению товарооборота и пр. Во исполнение указанных договоров сторонами подписывались Акты расчетов премий, протоколы, уведомления и пр. документы.

Изучив указанные выше документы, суд приходит к выводу, что денежные средства, полученные Обществом в виде премий, не связаны с оказанием услуг в интересах Поставщиков, у ООО «Русский Стиль-97» отсутствует обязанность по включению сумм премий в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по мотиву отсутствия объекта налогообложения - реализации Обществом услуг. Кроме того, в Дополнительных соглашениях, Актах расчета премии, протоколах, уведомлениях, подписанных Обществом и его контрагентами, прямо указано, что премии НДС не облагаются.

Согласно письму Минфина России от 03.09.2012 г. № 03-07-15/120, обязательного для применения налоговыми органами, в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии (вознаграждения), такая премия (вознаграждение), исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.

Таким образом, квалификация премии (вознаграждения) в качестве формы торговой скидки должна производиться с учетом положений вышеуказанного Постановления Президиума ВАС РФ (от 07.02.2012 г. № 11637/11) в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Минфина России.

В период с 2011-2012 г. поставщики выплатили заявителю премии в соответствии с условиями договоров, дополнительных соглашений, приложениям к договорам, коммерческим условиям и пр. в сумме 495 402 212,70 руб.

В соответствии с условиями указанных выше документов поставщики выплачивают Обществу премии (бонусы) за достижение обществом определенного результата.

Следовательно, премия выплачивается обществу за то, что общество, выполняя условия договоров и пр. документов надлежащим образом, тем самым поддерживает рост продаж, престиж и репутацию поставщиков и их продукции. Поставщики поощряют таким образом добросовестных покупателей.

Премии обществу рассчитывают поставщики, за которыми также было закреплено право не начислять и не выплачивать премии, если общество не достигнет определенного результата.

Таким образом, в данном случае, выплачиваемая премия не является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров. Поэтому премии, выплаченные заявителю, являлись не стимулирующими, а поощрительными.

Кроме того, в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ какие-либо положения о премиях отсутствовали до 01 июля 2013 года; в иных законах также не содержались нормы о премиях, предоставляемых продавцами покупателям в отношении выполнения определенных условий договора без изменения цены товара.

Применительно к налогу на прибыль организаций подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

В соответствии со статьёй 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Таким образом, если у продавца премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, являются внереализационными расходами, то у покупателя соответствующие премии являются внереализационными доходами, с которых подлежит уплате налог на прибыль.

В силу пункта 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах (пункты 1 и 2 статьи 153 НКРФ).

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

- изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 11 января 2013 г. № 13825/12 указал, что в контексте главы 21 НК РФ стоимость является показателем налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в которую включается выручка (доходы) налогоплательщика (пункты 2 и 3 статьи 153 Кодекса). Налоговая база (стоимость товаров) исчисляется как произведение количества товаров и цен их реализации; изменение стоимости товаров является следствием корректировки цен (статья 154 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения понятия стоимости и цены товаров по смысловому значению различаются.

Несмотря на то, что изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров названы в главе 21 Кодекса в качестве частных случаев, влекущих изменение стоимости отгруженных товаров, однако они являются единственно определенными как основанные на соответствующем соглашении сторон, о котором упоминается в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

В соответствии с частью 2 статьи 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Таким образом, в связи с тем, что НК РФ налоговая база определяется как стоимость товаров, а изменение стоимости возможно только при изменении цены товаров, которая подлежит изменению лишь в случаях и на условиях, предусмотренных договором (предполагающим волю двух сторон), либо в установленном законом порядке (ч.2 ст.424 ГК РФ и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Суд приходит к выводу о том, что при выплате Поставщиками премий в пользу ООО «Русский Стиль - 97», цена товаров договорами не изменялась, т.к. отсутствуют соответствующие соглашения сторон. Иного инспекция не доказала, тогда как обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Также материалами дела не установлено оформления поставщиками заявителя скорректированных счетов-фактур с отражением информации об измененной цене товара, и, соответственно, корректировки налоговой базы поставщиками.

Таким образом, если продавец не уменьшает сумму реализации, которая производится только после внесения исправлений в первичные документы и выставления корректировочного счета-фактуры, то у покупателя не возникает обязанности восстановить суммы вычетов.

При этом в случае если поставщики товаров исчисляли налог, исходя из налоговой базы без учета выплаченной премии, экономические основания для корректировки суммы вычетов покупателем отсутствуют.

На основании изложенного, в отсутствие доказательств изменения сторонами стоимости товаров, а также получения покупателем первичных документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур, на заявителя в данном случае не может быть возложена обязанность по восстановлению ранее правомерно принятых к вычету налогов в части полученных премий.

Данная правовая позиция подтверждается сложившейся судебно-арбитражной практикой (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 № 304-КГ14-3095 по делу А27-12282/2013, Определение Высшего Арбитражного Суда российской Федерации от 24.04.2014 № ВАС-1873/14 по делу № А40-5347/13-91-18, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.07.2013 по делу N А03-14269/2012, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.09.2012 по делу N А40-14302/2012 и др.)

Сложившаяся судебно-арбитражная практика свидетельствует о том, что при рассмотрении вопроса о квалификации тех или иных выплат поставщиком в адрес покупателя следует исходить из содержания договора и первичных учетных документов, оформляющих эти операции.

Суд учел складывающуюся судебно-арбитражную практику, с учетом внесенных изменений в статью 154 НК РФ, и принял во внимание, что выплата поставщиком премии покупателю за выполнение условий договора, не влияет на налоговые обязательства сторон по НДС, если стороны в договоре прямо не оговорили иное. Изменения, внесенные в статью 154 НК РФ, подтверждают правомерность вывода Общества об отсутствии у покупателя обязанности корректировать (восстанавливать) налоговые вычеты при получении премии, если заключенным договором прямо не предусматривается уменьшение стоимости товаров в результате выплаты такой премии.

Редакция статьи 154 НК РФ с 01.07.2013 г. дополнена пунктом 2.1 следующего содержания: «Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором».

На основании вышеизложенного, суд считает, что в связи с тем, что в рассмотренной ситуации в отношениях ООО «Русский Стиль - 97» и его Поставщиков не происходит изменения (уменьшения) цены ранее поставленного товара, а, соответственно, и его стоимости, то и оснований корректировать налоговые обязательства у Поставщиков, а также у ООО «Русский Стиль - 97» не имеется. Данный вывод корреспондируется также с изменениями, внесенными в статью 154 НК РФ с 01.07.2013 г.

Суд отклоняет ссылки Инспекции на Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2009 N 11175/09 и от 07.02.2012 N 11637/11, поскольку изложенные в указанных постановлениях правовые позиции касаются случаев предоставления покупателю товаров торговых скидок, уменьшающих цену товара, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщика, и корректировки сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателя.

Суд также считает ссылку инспекции на показания главного бухгалтера общества ФИО6 несостоятельной, т.к. на основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

По рекомендациям Минфина РФ, если поставщик предоставляет покупателю вознаграждение (премию, бонус) без пересмотра первоначальной цены товара, то оно включается в состав внереализационных доходов по пункту 8 статьи 250 НК РФ, перечень которых является открытым (письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506).

Соответственно также по рекомендациям Минфина РФ указанный доход подлежит отражению в строке 103 и, соответственно, в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

Однако по данной строке в соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения" отражается доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК РФ).

Если поставщик предоставляет покупателю вознаграждение (премию, бонус) без пересмотра первоначальной цены товара, то включение суммы бонуса (премии) в указанную строку, не представляется возможным, поскольку отсутствует факт безвозмездного получения имущества и (или) имущественных прав.

Поскольку в указанном разделе декларации по налогу на прибыль в составе строки 100 «Внереализационные доходы - всего» не предусмотрено строки, в которой можно отразить доход от получения бонуса или премии, рекомендовано при заполнении декларации по налогу на прибыль производить уменьшение стоимости реализованного товара, на дату получения премии или бонуса.

В связи с тем, что предоставленное вознаграждение (премия, бонус) не изменяет первоначальную стоимость товаров, покупатель не должен уменьшать сумму принятого к вычету НДС по товарам.

Поощрительные вознаграждения покупателя, не связанные ни с оплатой товара, ни с оказанием услуг поставщику, НДС не облагаются (письма Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-11/13674, от 17.05.2012 N 03-07-14/52).

Более того, ФИО6 принята на должность главного бухгалтера общества лишь 01.04.2014 г., т.е. за пределами проверяемого периода (01.01.2011 по 31.12.2012) и, как следствие, была не компетентна давать показания за период, в котором осуществлялась проверка.

На основании изложенного, суд пришел к выводу о том, что требования общества являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Поскольку со своей сущности оспариваемое решение является ненормативным правовым актом, то суд в соответствии со статьями 12, 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 4 части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признаёт оспариваемое решение недействительным.

В соответствии с частью 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принятые судом обеспечительные меры сохраняют своё действие до фактического исполнения судебного акта¸ которым заканчивается рассмотрение дела по существу.

С ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 руб. за обращение в суд и рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 176, 201, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 23.01.2015 № 11-23/1дсп недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 91 309 119,00 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в сумме 11 475 414,00 руб., начисления пени в сумме 24 895 914,00 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю устранить допущенное нарушение прав Общества с ограниченной ответственностью «Русский стиль 97».

Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата присвоения ОГРН – 23.12.2004, адрес (место нахождения) юридического лица: 350059, <...>/ им. М.И. Глинки, 33/8) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Русский Стиль – 97» (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 30.10.02, ИНН <***>, адрес (место нахождения): 350080, <...>) в возмещение расходов на оплату госпошлины 6000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья И.П. Гонзус