Гражданский кодекс часть 1

Гулькевичская районная общественная организация инвалидов-казаков «Рубин», г. Гулькевичи (далее – ГРООИК «Рубин»), обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края, г. Гулькевичи № 18717/578 от 03.07.2008 г. в части доначисления ЕСН.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

ГРООИК «Рубин» обратилась в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края о признании недействительными решений налоговой инспекции от 03.07.2008 г. № 924/575, 925/576, 926/577, 18717/578 в части доначисления 247 138 рублей единого социального налога (далее - ЕСН), 10 828 рублей штрафа и 14 320 рублей 67 копеек пени. (дело № А32-14334/2008-26/227).

Определением от 28.08.2008 г. суд выделил в отдельное производство требования организации о признании недействительными решений налоговой инспекции от 03.07.2008 № 924/575, № 925/576, № 926/577.

Решением по делу № А32-14334/2008-26/227 от 27.01.2009 г. оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.03.2009, постановлением кассационной инстанции от 15.05.2009 г. суд отказал обществу в удовлетворении требования о признании недействительным решения ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края № 924/575 от 03.07.2008 г.

По настоящему делу рассматривается требование ГРООИК «Рубин» о признании недействительным решения ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края, г. Гулькевичи № 18717/578 от 03.07.2008 г. в части доначисления ЕСН.

ГРООИК «Рубин» 06.03.2008 г. представлена уточненная (корректирующая) налоговая декларация (расчет) «Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями» за 12 месяцев 2007 г.

Инспекцией в соответствии со ст. 88 НК РФ, в период с 06.03.2008 г. по 05.06.2008 г., была проведена камеральная проверка на основании вышеуказанной декларации и следующих документов: списка состава членов организации инвалидов, справок ВТЭК инвалидов, устава ГРООИК «Рубин», протоколов решения правления о расходовании денежных средств, расшифровки доходов и расходов за 2007 г., расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей, выписки по операциям на банковском счете организации.

По результатам камеральной проверки было установлено следующее: ГРООИК «Рубин» заявлена льгота по ЕСН в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ как общественная организация инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

ГРООИК «Рубин» осуществляет предпринимательскую деятельность – вид деятельности: производство кирпича.

Согласно представленным документам среди членов ГРООИК «Рубин» инвалиды составляют 100 %.

Обществом представлен список инвалидов, с приложением копий справок ВТЭК и удостоверений об инвалидности в количестве 31 шт. Данные документы предоставлены на основании требований Инспекции о предоставлении документов.

В соответствии с письмом ГРООИК «Рубин» от 30.04.2008 № 118/04 в организации отсутствуют работники-инвалиды и поэтому трудовые договоры с инвалидами не заключались, и заработная плата инвалидам не начислялась.

Согласно отчету о прибылях и убытках (ф. № 2) в 2007 г. организацией получен доход в сумме 9645 тыс. руб. Начислена заработная плата наемным лицам (75 человек) в сумме 2095,5 тыс. руб. Численность физических лиц (наемных работников) указана в «Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями» за 2007 г. Выплачена материальная помощь инвалидам в сумме 59,8 тыс. руб. Доля выплат в пользу инвалидов значительно ниже суммы выплат в пользу наемных лиц и составила 2,8 %. (59,8: (59,8 + 2095,5) х 100 %).

Сумма денежных средств, выплаченных инвалидам, включена в затраты (по счету 26), которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Тем самым, предприятие получает налоговую выгоду от выплат в пользу инвалидам в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При проведении анализа предоставленных документов установлено, что отсутствовали обороты по счету 86 (целевое финансирование), ГРООИК «Рубин» не направляло денежные средства для достижения уставных целей, организация осуществляет коммерческую деятельность, которая не отличается от деятельности обычных коммерческих организаций.

По результатам проведения проверки ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края вынесено решение № 18717/578 от 03.07.2008 г.

4ГРООИК «Рубин» не согласилась с решением ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края № 18717/578 от 03.07.2008 г., что и явилось основанием его обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Принимая решение, суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ч. 4 ст. 200 АПК РФ в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При этом каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Согласно п. 1 ст. 117 ГК РФ общественные организации являются некоммерческими организациями. В соответствии с п. 1 ст. 37 ФЗ от 19.05.1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» общественные объединения вправе осуществлять предпринимательскую дельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. В силу п. 1 ст. 33 ФЗ от 24.11.1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» общественные объединения, созданные и действующие в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, есть форма социальной защиты инвалидов. Из приведенных норм следует, что характер деятельности общественной организации обусловлен и должен соответствовать целям ее создания. Доходы предприятия должны использоваться только для достижения уставных целей.

В соответствии со ст. 33 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и их структурные подразделения | должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

К законным представителям инвалидов относятся: один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель.

Общественные и религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Общественные организации, так же как и другие общественные объединения, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако ее ведение ограничено двумя условиями: она должна осуществляться лишь для достижения целей, ради которых создана данная организация (объединение), она должна соответствовать этим целям.

Первое условие означает, что доходы от предпринимательской деятельности должны служить источником формирования имущества, используемого для реализации уставных целей. Согласно второму условию предпринимательская деятельность общественных организаций и других общественных объединений по своей направленности должна быть ограничена только сферой уставных задач и не может выходить за рамки этой сферы.

Поскольку общественные организации и другие общественные объединения в соответствии со ст. 50 ГК относятся к числу некоммерческих организаций, предпринимательская деятельность не должна быть основной целью данной организации, т.е. той деятельностью, для осуществления которой они создавались.

Предпринимательская деятельность этих организаций должна носить дополнительный характер, выражающийся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы им более интенсивно и плодотворно реализовать свои уставные цели.

Закон о некоммерческих организациях определяет, что предпринимательской деятельностью некоммерческих организаций признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика (ст. 24).

Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и их структурные подразделения должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

Эти организации освобождены от ЕСН с выплат любым физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам в размере не более 100 000 руб. в течение года на каждое лицо. Основание - абз. 1 - 2 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Данная льгота предоставлена также союзам общественных организаций инвалидов, их региональным и местным отделениям. Чтобы применять льготу, организация должна одновременно отвечать двум критериям, а именно: организация инвалидов создана в особой форме - общественной организации или союза (ст. ст. 117, 121 - 123 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»); в составе членов данной общественной организации не менее 80% инвалидов и их законных представителей.

Учреждение – это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Такое определение дано в п. 1 ст. 120 ГК РФ.

ЕСН с начислений физическим лицам, не превышающих 100 000 руб. в течение года на каждое лицо, учреждениям разрешено не платить. Для этого организации необходимо отвечать критериям, поименованным в абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Так, она должна иметь организационно-правовую форму учреждения. Кроме того, она должна быть создана для достижения социально значимых целей, либо для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Если организация соответствует только одному критерию, она не имеет права на данную льготу.

Согласно Уставу ГРООИК «Рубин» целями и задачами организации являются: защита прав инвалидов-казаков; объединение усилий всех заинтересованных в защите и помощи инвалидам-казакам, в том числе государственных, общественных организаций; оказание помощи в льготном приобретении медикаментов путем организации розничной торговли через учреждаемые аптечные магазины, оказание помощи в решении жилищных проблем, работа инвалидов-казаков по патриотическому воспитанию молодежи и др.

ГРООИК «Рубин» не направляло денежные средства для достижения уставных целей, организация осуществляет коммерческую деятельность, которая не отличается от деятельности обычных коммерческих организаций, среди членов организации инвалиды составляют 100 процентов, но трудовые договоры с инвалидами не заключались, и заработная плата инвалидам не начислялась.

Согласно п. 1 ст. 243 Кодекса сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В силу п. 1 статьи 241 Налогового кодекса РФ ставка налога (%) с налоговой базой на каждое физическое лицо до 280 000 руб. составляет:

-в Федеральный бюджет - 20,0 %;

-в фонд социального страхования - 2,9 %; в федеральный фонд ОМС - 1,1 %;

-в территориальный фонд ОМС-2,0%.

Пунктом 2 статьи 243 Кодекса предусмотрено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.

Размер страхового взноса (тариф) определен пп. 1 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и составляет 14 % для лиц ДД.ММ.ГГГГ г. рождения и старше (на финансирование страховой части трудовой пенсии) с налоговой базой для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо до 280 000 руб.

Согласно Расчету по авансовым платежам сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за отчетный период (12 месяцев 2007 г.) всего - 594 881 руб., в том числе: за 1 мес. - 185 917 руб.; за 2 мес. -212 580 руб.; за 3 мес. -196 384 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

В соответствии с частью 2 статьи 29 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражные суды рассматривают в дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 5 настоящей статьи обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на орган, принявший этот акт.

ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края доказала законность и обоснованность принятого ею решения, а ГРООИК «Рубин» не представило суду необходимых и достаточных доказательств несоответствия решения № 18717/578 от 03.07.2008 г. Налоговому кодексу РФ.

С учетом вышеизложенного, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела суд пришел к выводу, что в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края № 18717/578 от 03.07.2008 г. в обжалуемой части следует отказать.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении ФАС СКО от 15.05.2009 г. по делу № А32-14334/2008-26/227.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 4, 27, 65, 71, 167-170, 176, 189, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления, отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию (Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд) или в двухмесячный срок со дня его принятия – в кассационную инстанцию - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Судья Ф.Г. Руденко