Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Краснодарского края в составе: судьи Ивановой Н.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Божко Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новороссийский транспортный холдинг», г. Новороссийск

к ИФНС России по г. Новороссийску, г. Новороссийск,

о признании недействительным Решения № 64011 от 06.03.2014,

о признании недействительным Решения № 1836 от 06.03.2014

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 28.05.2014;

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Новороссийский транспортный холдинг» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по г. Новороссийску о признании недействительным Решения № 64011 от 06.03.2014 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения,
о признании недействительным Решения № 1836 от 06.03.2014 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований; свои доводы изложил в заявлении, письменных пояснениях, обосновывая их приложенными документальными доказательствами; просит признать недействительным решение № 64011 от 06.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; суду пояснил, что настаивает на удовлетворении заявленных требований; процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было; арифметических разногласий в отношении доначисленных и оспариваемых сумм налога, пени и санкций не имеется; спор имеет позиционный характер и определяется отсутствием у заявителя, как налогоплательщика, обязанности по уплате указанных сумм доначислений; в материалы дела представлены все документальные доказательства, обосновывающие позицию по существу заявленных требований и свидетельствующие о незаконности оспариваемого решения налогового органа.

Заинтересованное лицо явку представителя в судебное заседание не обеспечило, надлежащим образом извещено о времени и месте проведения судебного заседания; представило отзыв на заявление, в соответствии с которым просит в удовлетворении заявленных требований отказать; указывает на законность и обоснованность оспариваемого решения, ссылается на наличие законных оснований для его принятия, на отсутствие у общества правовых и документальных оснований для применения налоговой ставки 0 процентов.

Дело рассматривается по правилам ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Новороссийский транспортный холдинг» имеет статус юридического лица.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректирующей) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года ИФНС России по г. Новороссийску установлено необоснованное применение налоговой ставки НДС 0 процентов при реализации услуг.

06.03.2014 ИФНС России по г. Новороссийску принято решение № 64011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 404 454 руб. 18 коп.; обществу предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 7 149 004 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 268 472 руб. 87 коп. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

06.03.2014 ИФНС России по г. Новороссийску принято решение № 1836 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещении, согласно которому Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 4 778 250 руб.

Решениями УФНС России по Краснодарскому краю от 16.05.2014 № 21-12-392 и
№ 21-12-393 указанные решения инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании недействительными решения № 64011, № 1836 от 06.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Принимая решение, суд исходит из следующего.

Суд исходит из того, что между лицами, участвующим в деле, не имеется разногласий в отношении арифметической правильности исчисленных налоговым органом и оспариваемых обществом доначисленных сумм налогов, пени и санкций; фактически спор имеет позиционный характер и определяется наличием (отсутствием) у общества права на применение ставки 0 процентов при реализации услуг по организации перевозки грузов.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было; суд также исходит из того, что заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения, в качестве обстоятельств для признания его недействительным.

Из материалов дела следует и судом установлено, что 04.10.2013 Заявителем представлена в Инспекцию уточненная (корректирующая № 9) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 года, в которой заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 4 778 250,00 рублей. В налоговой декларации в разделе 4 заявлены операции (код 1010405), облагаемые по налоговой ставке 0% согласно ст. 164 Кодекса в сумме 66 262 523,00 рубля, сумма налоговых вычетов по НДС по ставке 0%, заявлена в сумме 5 648 884,00 рубля.

Согласно представленной Обществом калькуляции по транспортно-экспедиционным услугам в разрезе клиентов за 1 квартал 2012 года в комплексную ставку (НДС 0%) в сумме 112 816 796,85 рублей включены услуги, оказанные третьими лицами в сумме 91 021 463,35 рублей (услуги третьих лиц 44 467 189,36 рублей + 46 554 273,99 рубля погрузочно-разгрузочные услуги, выполненные ОАО «НМТП») + чистый доход в сумме 21 795 333,50 рублей.

В налоговую базу по ставке 0 % (66 262 522,86 рублей) включены услуги третьих лиц в сумме рубля + чистый доход Экспедитора в сумме 21 795 333,50 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено неправомерное применение Обществом налоговой ставки 0% при реализации услуг в рамках договоров заключенных ООО «НТХ» с российскими покупателями услуг в части оказания данных услуг третьими лицами подлежащих налогообложению НДС по ставке 18 %, в результате чего Обществу доначислен НДС в сумме 7 149 004,00 рублей, пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 268 472,87 рубля, а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодека в сумме 1 404 454,18 рубля.

Фактически налоговый орган при принятии указанного решения пришел к выводу о том, что обществом не выполнены условия, предусмотренные п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ: услуги не оказываются на основании договора транспортной экспедиции, налогоплательщик не оказывает услуги по организации международной перевозки грузов.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации услуг, предусмотренных подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются: копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В силу прямого указания в подпункте 2.1 п. 1 «под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ».

В подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ закреплены, в частности, в качестве основания для применения налоговой ставки 0 % по НДС услуги по международной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры – перевозки и транспортной экспедиции. Данным договорам посвящены специальные главы Гражданского кодекса РФ: глава 40 «Перевозка» и глава 41 «Транспортная экспедиция».

В первом случае - договор перевозки, на основании которого «перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату» (статья 785 Гражданского кодекса РФ, далее - ГК РФ).

НК РФ в статье 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого «одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой».

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором».

Согласно п. 1 ст. 805 ГК РФ если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц».

НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 % по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В пункте 2 ст. 801 ГК РФ законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают; договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз. 2 п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Таким образом, для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

В соответствии со ст. 17 Кодекса торгового мореплавания РФ, п. 1 ст. 94 Конвенции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория иностранного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит.

Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при выполнении услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Подпункт 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Понятие видов услуг, относящихся к указанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено.

С учётом положений ст. 11 Налогового кодекса, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров; оформление документов, прием и выдача грузов; завоз-вывоз грузов; погрузочно-разгрузочные и складские услуги; информационные услуги; подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств; страхование грузов; платежно-финансовые услуги; таможенное оформление грузов и транспортных средств; хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора; прочие транспортно-экспедиторские услуги.

В соответствии с подп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами РФ, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Согласно статье 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В подпункте 2.7 указываются транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые российскими организациями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ.

Положения данного подпункта не распространяются на услуги, указанные в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

В подпункте 3.1 указываются транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза.

При этом из определения международной перевозки, применяемого в целях данной статьи, указанного в абзаце 2 данного подпункта, следует о применении его положений для экспортного или импортного груза; в абзаце 4 подпункта 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ указывается об услугах по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров.

Налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0 % по НДС в рамках подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при условии оказания услуг, перечисленных в абз.5 данного подпункта, в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров.

Данный вывод следует из содержания и существа писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.01.2011 № 03-07-08/16, от 17.02.2011 № 03-07-08/54, от 29.07.2011 № 03-07-08/244.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в соответствии с договором № 486-НВ от 01.08.2011 г. ООО «Валинор-Менеджмент» предоставило ООО «НТХ» поручение экспедитору от 18.08.2011 г., а ООО «НТХ» выдало экспедиторскую расписку от 18.08.2011 г.

1)завоз-вывоз грузов

Подвод и накопление подвижного состава подтверждаются ж/д накладными с номерами <***>, ЭЭЗ14902, ЭЭ413084, ЭЭ422227, ЭЭ459551, ЭЭ454963, ЭЭ458333, ЭЭ514650, ЭЭ515135, ЭЭ518079, ЭЭ515573, ЭЭ561260, ЭЭ555211, ЭЭ553115, ЭЭ570289, ЭЭ589787, ЭЭ634325, ЭЭ635515, ЭЭ566435, ЭЭ601983, ЭЭ681348, ЭЭ566435, ЭЭ601983, ЭЭ711492, ЭЭ712076, ЭЭ712487, ЭЭ780092, ЭЭ783282, ЭЭ805719, ЭЭ806075, ЭЭ939058, ЭЭ909779 в каждой накладной указано в графе «сообщение: непрямое международное -водное назначение», в графе «особые заявление и отметки отправителя: для передачи на водный транспорт Египет ОАО «НМТП».

2)оформление документов

ООО «НТХ» самостоятельно оформило поручение на погрузку т/х "Barko" от 22.08.2011 г. (в поручении указан договор ООО «НТХ» и ООО «Валинор-Меенеджмент»
№ 486-НВ от 01.08.2011 г.) и получило в Новороссийской таможне штамп «Погрузка разрешена».

ООО «НТХ» самостоятельно оформило коносаменты № 1 - 5 от 31.08.2011 г. на т/х "Barko" с указанием в графе порт выгрузки «безопасный Египетский порт в Средиземноморье» и судовой манифест со штампами Новороссийской таможни от 05.09.2011 г. «Выпуск разрешён».

3)погрузочно-разгрузочные услуги

На основании договора № 602-7824Г от 30.12.2010 г. с ОАО «Новороссийский морской торговый порт» ООО «НТХ» оказало услуги по перегрузке зерна по прямому варианту "вагон борт судна", что подтверждается Справкой ОАО «НМТП» от 01.09.2011 г.

В соответствии с договором № 481-НВ от 19.07.2011 г. ООО «МЗК» предоставило поручение экспедитору от 29.08.2011 г., а ООО «НТХ» выдало экспедиторскую расписку от 29.08.2011 г.

1)завоз-вывоз грузов

На основании договора № 755-ЛП от 26.11.2009 г. с ООО «ЛП Транс», ООО «НТХ» организовало подвод и накопление в адрес ОАО «НМТП» подвижного состава, что подтверждаются ж/д накладными с номерами <***>, ЭЭ709921, ЭЭ803163, ЭЭ760593, ЭЭ912913, ЭЭ921101, ЭЭ882663, Э911639, ЭЭ939646, ЭЭ915204, ЭЭ915974, ЭЯ050244. ЭЯ103806. ЭЯ0931105, ЭЯ049927, ЭЯ233966, ЭЯ234090, ЭЯ178599, ЭЯ126672, ЭЯ308707, ЭЯ302216, ЭЯ300178, ЭЯ194422, ЭЯ184824, ЭЯ341757, ЭЯ383637, ЭЯ378581, ЭЯ382993, ЭЯ429000. ЭЯ527096, ЭЯ519379, ЭЯ494348, ЭЯ495098, ЭЯ531589, ЭЯ530835, ЭЯ592521 в каждой накладной указано в графе «сообщение: непрямое международное -водное назначение», в графе «особые заявление и отметки отправителя: для передачи на водный транспорт Индия ОАО «НМТП».

2)оформление документов

ООО «НТХ» самостоятельно оформило поручение на погрузку т/х "Lubna" от 01.09.2011 г. (в поручении указан договор ООО «НТХ» и ООО «МЗК» № 481-НВ от 19.07.2011 г.) и получило в Новороссийской таможне штамп «Погрузка разрешена».

ООО «НТХ» самостоятельно оформило коносаменты № 2 - 7 от 15.09.2011 г. на т/х "Lubna" с указанием в графе порт выгрузки «Мумбай, Индия» и судовой манифест со штампами Новороссийской таможни от 16.09.2011 г. «Выпуск разрешён».

3) погрузочно-разгрузочные услуги

На основании договора № 602-7824Г от 30.12.2010 г. с ОАО «Новороссийский морской торговый порт» ООО «НТХ» оказало услуги по перегрузке зерна по прямому варианту "вагон - борт судна", что подтверждается Справкой ОАО «НМТП» от 15.09.2011 г.

Также ООО «МЗК» предоставило поручение экспедитору от 18.09.2011 г., а ООО «НТХ» выдало экспедиторскую расписку от 18.09.2011 г.

1)завоз-вывоз грузов

На основании договора № 755-ЛП от 26.11.2009 г. с ООО «ЛП Транс», ООО «НТХ» организовало подвод и накопление в адрес ОАО «НМТП» подвижного состава, что подтверждаются ж/д накладными с номерами <***>, ЭЯ359567, ЭЯ360193, ЭЯ345479, ЭЯ285290, ЭЯ285996, ЭЯ328609, ЭЯ406661, ЭЯ405717, ЭЯ344296, ЭЯ379988, ЭЯ454835, ЭЯ427868, ЭЯ429801, ЭЯ536969, ЭЯ536045, ЭЯ506703, ЭЯ535751, ЭЯ471847, ЭЯ479597, ЭЯ590152, ЭЯ589241, ЭЯ622901, ЭЯ621364, ЭЯ621364, ЭЯ618052, ЭЯ618028, ЭЯ644472, ЭЯ643759, ЭЯ642382, ЭЯ691110, ЭЯ691954, ЭЯ708639, ЭЯ721010, ЭЯ713835, ЭЯ714404, ЭЯ753933. ЭЯ752478. , ЭЯ739720, ЭЯ784154, ЭЯ784381, ЭЯ788670, ЭЯ853002, ЭЯ853440, ЭЯ881809, ЭЯ873298, ЭЯ846500, ЭЯ808646, ЭЯ895902, ЭЯ910547, ЭЯ933215, ЭЯ933394. ЭЯ924434. ЭЯ932862, ЭЯ911941, ЭЯ899781, ЭЯ968504, ЭЯ982059, ЭЯ982444, ЭЯ982253, ЭЯ961997, ЭЯ994904, ЭА013807, ЭА091784, ЭА063818, ЭА090978, ЭА152085, ЭА142967, ЭА097505. ЭА238280, 277985, ЭА320533, ЭА374937, ЭА376450, ЭА141934 в каждой накладной указано в графе «сообщение: непрямое международное - водное назначение», в графе «особые заявление и отметки отправителя: для передачи на водный транспорт Саудовская Аравия ОАО «НМТП».

2)оформление документов

ООО «НТХ» самостоятельно оформило поручение на погрузку т/х "Bellatrix" от 22.09.2011 г. (в поручении указан договор ООО «НТХ» и ООО «МЗК» № 481-НВ от 19.07.2011 г.) и получило в Новороссийской таможне штамп «Погрузка разрешена».

ООО «НТХ» самостоятельно оформило коносаменты № 1, 2 от 02.10.2011 г. на т/х "Bellatrix" с указанием в графе порт выгрузки «один или два порта Джедда и/или Янбу и/или Гизан и/или Дуба, Королевство Саудовская Аравия» и судовой манифест со штампами Новороссийской таможни от 07.10.2011 г. «Выпуск разрешён».

3)погрузочно-разгрузочные услуги

В соответствии с договором № 489-НВ от 17.08.2011 г. ООО «Артис-агро Экспорт» предоставило поручение экспедитору от 12.09.2011 г., а ООО «НТХ» выдало экспедиторскую расписку от 12.09.2011 г.

1) завоз-вывоз грузов

На основании договора № 755-ЛП от 26.11.2009 г. с ООО «ЛП Транс», ООО «НТХ» организовало подвод и накопление в адрес ОАО «НМТП» подвижного состава, что подтверждаются ж/д накладными с номерами <***>, ЭЯ452063, ЭЯ452441, ЭЯ469287, ЭЯ504901, ЭЯ541605, ЭЯ572183, ЭЯ452748, ЭЯ526668, ЭЯ644369, ЭЯ500355, ЭЯ534509. ЭЯ656081, ЭЯ666066, ЭЯ701572, ЭЯ700317, ЭЯ714868, ЭЯ717670, ЭЯ716505, ЭЯ704111, ЭЯ658102, ЭЯ670438, ЭЯ767014, ЭЯ767647, ЭЯ764015, ЭЯ749493, ЭЯ807019,, ЭЯ799909. ЭЯ840904. ЭЯ879516, ЭЯ814685, ЭЯ874869, ЭЯ876734, ЭЯ838490, ЭЯ818398, ЭЯ875850, ЭЯ925514, ЭЯ926480, ЭЯ913368, ЭЯ923811, ЭЯ928534, ЭЯ929368, ЭЯ711633, ЭЯ931225. ЭЯ977697, ЭЯ978194, ЭЯ979331, ЭЯ980501, ЭЯ981185, ЭЯ961953, ЭЯ960833,ЭЯ967335 . ЭА015253. ЭА017400, ЭА024672, ЭА024195, ЭА025324, ЭА027526, ЭА068345. ЭА069318. ЭА071565, ЭА093175, ЭА102823, ЭА123555, ЭА123679, ЭА154532, ЭА155503. ЭА156310 в каждой накладной указано в графе «сообщение: непрямое международное - водное назначение», в графе «особые заявление и отметки отправителя: для передачи на водный транспорт Египет ОАО «НМТП».

2)оформление документов

ООО «НТХ» самостоятельно оформило поручение на погрузку т/х "BlueMariner" от 16.09.2011 г. (в поручении указан договор ООО «НТХ» и ООО «Артис-агро Экспорт» № 489-НВ от 17.08.2011 г.) и получило в Новороссийской таможне штамп «Погрузка разрешена».

ООО «НТХ» самостоятельно оформило коносаменты № 1 - 8 от 29.09.2011 г. на т/х "BlueMariner" с указанием в графе порт выгрузки «Ел Декхейла, Египет» и судовой манифест со штампами Новороссийской таможни от 30.09.2011 г. «Выпуск разрешён».

3)погрузочно-разгрузочные услуги

Также ООО «Артис-агро Экспорт» предоставило поручение экспедитору от
25.10.2011 г., а ООО «НТХ» выдало экспедиторскую расписку от 25.10.2011 г.

1)завоз-вывоз грузов

На основании договора № 755-ЛП от 26.11.2009 г. с ООО «ЛП Транс», ООО «НТХ» организовало подвод и накопление в адрес ОАО «НМТП» подвижного состава, что подтверждаются ж/д накладными с номерами ЭА6868628, ЭА935126, ЭА985224, ЭА982948,ЭБ056329. ЭБ067118, ЭБ068135, ЭБ129312, ЭБ117872, ЭБ142402, ЭБ200308, ЭБ206737, ЭБ207378. ЭБ208074, ЭБ209328, ЭБ245319, ЭБ294150, ЭБ311945, ЭБ282913, ЭБ340221, ЭБ362319, ЭБ409806, ЭБ413959, ЭБ453207, ЭБ453648, ЭБ454211, ЭБ514823, ЭБ516891, ЭБ528661. ЭБ535523, ЭБ53771, ЭБ571781, ЭБ585388, ЭБ288827, ЭБ588969, ЭБ589794, ЭБ589823, ЭБ623313, ЭБ622912. ЭБ639923, ЭБ639628, ЭБ639243 в каждой накладной указано в графе «сообщение: непрямое международное - водное назначение», в графе «особые заявление и отметки отправителя: для передачи на водный транспорт Бельгия ОАО «НМТП».

2)оформление документов

ООО «НТХ» самостоятельно оформило поручение на погрузку т/х "Phoenix" от 27.10.2011 г. (в поручении указан договор ООО «НТХ» и ООО «Артис-агро Экспорт» № 489-НВ от 17.08.2011 г.) и получило в Новороссийской таможне штамп «Погрузка разрешена».

ООО «НТХ» самостоятельно оформило коносаменты № 1 - 3 от 04.11.2011 г. на т/х "Phoenix" с указанием в графе порт выгрузки «Гент/Евро Сило, Бельгия» и судовой манифест со штампами Новороссийской таможни от 05.11.2011 г. «Выпуск разрешён».

3)погрузочно-разгрузочные услуги

В соответствии с договором № 487-НВ от 09.08.2011 г. ООО «Кргилл Юг» предоставило поручение экспедитору от 05.10.2011 г., а ООО «НТХ» выдало экспедиторскую расписку от 05.10.2011 г.

1) завоз-вывоз грузов

На основании договора № 755-ЛП от 26.11.2009 г. с ООО «ЛП Транс», 000 «НТХ» организовало подвод и накопление в адрес ОАО «НМТП» подвижного состава, что подтверждаются ж/д накладными с номерами <***>, ЭА288171, ЭА334608, , ЭА408966. ЭА427015. ЭА442877, ЭА424768, ЭА607328, ЭА632996, ЭА686216, ЭА709194 в каждой накладной указано в графе «сообщение: непрямое международное - водное назначение», в графе «особые заявление и отметки отправителя: для передачи на водный транспорт Бельгия ОАО «НМТП».

2)оформление документов

ООО «НТХ» самостоятельно оформило поручение на погрузку т/х "ТК Venice" от 05.10.2011 г. (в поручении указан договор ООО «НТХ» и ООО «Каргилл Юг» № 487-НВ от 09.08.2011 г.) и получило в Новороссийской таможне штамп «Погрузка разрешена».

ООО «НТХ» самостоятельно оформило коносамент № 1 от 10.10.2011 г. на т/х " ТК Venice " с указанием в графе порт выгрузки «Антверпен, Бельгия» и судовой манифест со штампами Новороссийской таможни от 11.10.2011 г. «Выпуск разрешён».

3)погрузочно-разгрузочные услуги

В соответствии с договором № 497-HB/l 1Т02530 от 30.09.2011 г. ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток» предоставило поручение экспедитору от 06.10.2011 г., а ООО «НТХ» выдало экспедиторскую расписку от 06.10.2011 г.

1)завоз-вывоз грузов

На основании договора № 755-ЛП от 26.11.2009 г. с ООО «ЛП Транс», ООО «НТХ» организовало подвод и накопление в адрес ОАО «НМТП» подвижного состава, что подтверждаются ж/д накладными с номерами <***>, ЭА556815, ЭА602216, ЭА695838. ЭА736486. ЭА725691, ЭА789991, ЭА816548, ЭА464531, ЭА539077, ЭА555149, ЭА652509, ЭА694044, ЭА756745, ЭА780226, ЭА814954, ЭА704312, ЭА760190, ЭА847304, ЭА848151. ЭА881069, ЭА919405. ЭА900929, ЭА907519, ЭА921470, ЭА601281, ЭА644682, ЭА606058. ЭА952351, ЭА648132 в каждой накладной указано в графе «сообщение: непрямое международное - водное назначение», в графе «особые заявление и отметки отправителя: для передачи на водный транспорт Саудовская Аравия ОАО «НМТП».

2)оформление документов

ООО «НТХ» самостоятельно оформило поручение на погрузку т/х "MariChristina" от 10.10.2011 г. (в поручении указан договор ООО «НТХ» и ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток» № 497-HB/l 1Т02530 от 30.09.2011 г.) и получило в Новороссийской таможне штамп «Погрузка разрешена».

ООО «НТХ» самостоятельно оформило коносамент № 1 от 16.10.2011 г. на т/х " Marichristina" с указанием в графе порт выгрузки «Джедда и/или Янбу портв, Королевство Саудовская Аравия» и судовой манифест со штампами Новороссийской таможни от 20.10.2011 г. «Выпуск разрешён».

3)погрузочно-разгрузочные услуги

Таким образом, ООО «НТХ» выступает экспедитором экспортных зерновых грузов в порту: синхронизирует работу железнодорожного и морского транспорта, для чего организуют завоз грузов ж/д транспортом в порт, перегрузку из вагонов на борт судна, обеспечивает документальное оформление и информационное сопровождение вывоза груза из порта морским транспортом через границу РФ, при этом ООО «НТХ» непосредственно оформляет поручения на погрузку и коносаменты, предусмотренные п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения ставки НДС 0%.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.05.2014 № 33 (п.18)на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Таким образом, рассматриваемые договора являются договорами транспортной экспедиции при организации международной перевозки; иных выводов указанная совокупность документальных доказательств сделать не позволяет.

ООО «НТХ» предоставило документы в соответствии с подпунктом 3 п. 3.1. ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0 %.

Согласно подпункту 3 п. 3.1. ст. 165 НК РФ при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются: копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В представленных ООО «НТХ» поручениях на погрузку имеется отметка «погрузка разрешена» Новороссийской таможни. Вывоз экспедируемых ООО «НТХ» товаров морским судном осуществлялся в Порту Новороссийск - в регионе деятельности российского таможенного органа места убытия.

Таким образом, вывод налогового органа о необоснованном применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость не основан на верном толковании норм действующего законодательства, не соответствует фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Обществом представлены документы для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов при реализации услуг по организации перевозки грузов.

В соответствии с ч. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с ч 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает его соответствие закон у или иному нормативному правовому акт у, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В нарушение требований п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации инспекция не представила доказательств, обосновывающих правомерность и обоснованность оспариваемого решения.

Судом не принимаются доводы налогового органа как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судом, так и не основанные на верном толковании норм действующего законодательства.

Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, суд считает, что заявленные требования общества подлежат удовлетворению.

Названные выводы соответствуют правовой позиции Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, сформированной в постановлении от 13.06.2013 по делу
№ А32-40770/11, в постановлении от 05.10.2012 по делу № А3243736/2011, имеющим сходные правовые и фактические обстоятельства.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при удовлетворении заявленных требований расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

В силу п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» указанная глава кодекса не содержит нормы об освобождении государственных и муниципальных учреждений от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами.

Согласно п. 47 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» 01.01.2007 признан утратившим силу п. 5 ст. 333.40 НК РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производится из бюджета.

В соответствии с п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ» с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как со стороны по делу.

В силу ст.ст. 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы в виде государственной пошлины подлежат взысканию с инспекции.

В силу ст. 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным государственная пошлина уплачивается организациями в размере 4 000 рублей; при обращении с заявлением в суд обществом произведена оплата государственной пошлины в сумме 4 000 рублей на основании платежных поручений от 29.05.2014 № 35, № 36.

Таким образом, суд приходит к выводу о взыскании с ИФНС России по г. Новороссийску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Новороссийский транспортный холдинг» 4 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьей 120 Конституции Российской Федерации, статьями 27, 29, 110, 167-171, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 06.03.2014 № 64011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 06.03.2014 № 1836 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость , заявленной к возмещению.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Новороссийский транспортный холдинг» 4 000

(четыре тысячи) рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Н.В. Иванова