Гражданский кодекс часть 1

к Муниципальному учреждению дополнительного образования детей центр дополнительного образования для детей «Информационный ресурсный центр «Школьник-2», г. Новороссийск

о взыскании налога и штрафа

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель, доверенность от 19.09.2008г.

от заинтересованного лица: ФИО2, директор МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2», паспорт <...>, выдан 19.12.2003г. ОВД Приморского округа г. Новоросийска

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы (ИФНС) России по г. Новороссийску (налоговый орган, инспекция, заявитель) г. Новороссийск обратилась в суд с заявлением о взыскании с Муниципального учреждения дополнительного образования детей центр дополнительного образования для детей «Информационный ресурсный центр «Школьник-2» (МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2», муниципальное учреждение, заинтересованное лицо) г. Новороссийск 13210 руб. налога на добавленную стоимость и 2642 руб. штрафа, поскольку заинтересованное лицо не представило в налоговый орган свидетельство о государственной аккредитации.

В отзыве на заявление Инспекции ФНС по г. Новороссийску, МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2», возразило против удовлетворения заявленных налоговой инспекцией требований, сославшись на то, что оно имеет статус некоммерческой организации, лицензию на право ведения образовательной деятельности и образовательные услуги оказывает по направлениям дополнительного образования указанным в лицензии, поэтому имеет право на льготу по налогу на добавленную стоимость.

Присутствующие в предварительном судебном заседании представители участвующих в деле лиц не возражали против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда 1-ой инстанции, поэтому суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в 1-ой инстанции.

Представитель Инспекции ФНС по г. Новороссийску в судебном заседании поддержала требования заявителя и просила взыскать с МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2» 13210 руб. налога на добавленную стоимость и 2642 руб. штрафа, а представитель МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2» просила отказать в удовлетворении заявленных Инспекцией ФНС по г. Новороссийску требований.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 10:30 19.11.2008г. до 10:00 26.11.2008г.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лици оценив имеющиеся в деле доказательства, с учетом их относимости и допустимости, суд установил.

Как следует из материалов дела, Муниципальное учреждение дополнительного образования детей центр дополнительного образования для детей «Информационный ресурсный центр «Школьник-2» г. Новороссийск осуществляет образовательную деятельность по образовательным программам, указанным в приложении №1 к лицензии серия А № 050783 от 28.05.2007г., регистрационный № 383/04-М со сроком действия лицензии до 28.05.2012г.

Инспекцией ФНС по г. Новороссийску была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2», представленной заинтересованным лицом 18.01.2008г., в ходе которой налоговым органом установлено, что налоговой декларацией за 4 квартал 2007г. заинтересованным лицом необоснованно заявлен необлагаемый оборот по НДС в сумме – 73 387 рублей по коду операций 1010245 пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации по реализации образовательных услуг по направлениям дополнительного образования, указанным в лицензии. Сумма налога на добавленную стоимость по заявленному обороту составила – 13 210 рублей, о чем 18.04.08г. составлен акт.

Рассмотрев материалы камеральной проверки, 29.05.2008г. заместитель начальника Инспекции ФНС по г. Новороссийску ФИО3 вынес решение №32560/32760, которым привлек Муниципальное учреждение дополнительного образования детей центр дополнительного образования для детей «Информационный ресурсный центр «Школьник-2» к ответственности предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату 13210 руб. налога на добавленную стоимость к штрафу в размере 2 642 рубля и заинтересованному лицу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 13 210 рублей и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

На основании указанного Решения, 07.07.2008г. Инспекцией ФНС по г. Новороссийску муниципальному учреждению было направлено требование №6749-10-6159-4082 о добровольной уплате указанных сумм налога на добавленную стоимость и штрафа в срок до 22.07.2008г. (л.д.15-16).

Неисполнение заинтересованным лицом требования налогового органа и явилось основанием для обращения Инспекции в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании с МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2» указанных сумм налога на добавленную стоимость и штрафа.

При решении вопроса об обоснованности заявленных требований суд руководствовался следующим.

Муниципальное учреждение дополнительного образования детей центр дополнительного образования для детей «Информационный ресурсный центр «Школьник-2» зарегистрировано Администрацией г. Новороссийска 27.02.1997г. является учреждением образования г. Новороссийска, код ОКОНХ/ОКАЭД 80.10.3»деятельность дополнительного образования детей», осуществляет образовательную деятельность по образовательным программам, указанным в приложении №1 к лицензии серия А №050783, регистрационный № 383/04-М, срок действия лицензии с 28.05.2007г. по 28.05.2012 г.

Правовой статус негосударственных образовательных организаций определен Законом Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании».

Согласно п. 6 ст. 12 Закона "Об образовании", государственный статус образовательного учреждения (тип, вид и категория образовательного учреждения, определяемые в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых им образовательных программ) устанавливается при его государственной аккредитации.

В соответствии с приказом Министерства общего и профессионального образования Российской Федерации от 22 мая 1998 г. № 1327 «Об утверждении Положения о порядке аттестации и государственной аккредитации образовательных учреждений (в редакции Приказа Минобразования Российской Федерации от 11.08.2000 г. № 2439 (зарегистрирован в Минюсте РФ 14 августа 19998 г. № 1598), государственные, муниципальные, негосударственные образовательные учреждения всех типов и видов, негосударственные образовательные организации, предприятия, учреждения, организации, имеющие образовательные подразделения, осуществляющие профессиональную подготовку, подлежат государственной аккредитации.

Согласно п. 17 указанного Положения, государственная аккредитация образовательного учреждения Государственная аккредитация образовательного учреждения - это процедура признания государством в лице его государственных органов управления образованием государственного статуса образовательного учреждения (типа, вида, категории образовательного учреждения, определяемых в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых образовательных программ (п. 17 Положения N 1327).

В результате аккредитации образовательное учреждение приобретает право на:

- включение в схему централизованного государственного финансирования (для
общеобразовательного учреждения);

- выдачу выпускникам документа государственного образца;

- пользование печатью с изображением Государственного герба Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 796 от 18.10.2000г. «Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности», право на образовательную деятельность появляется у учреждения после получения лицензии.

В соответствии с п. 1 ст. 11.1 Закона Российской Федерации «Об образовании», государственные и негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.

В соответствии с п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации ,юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Как следует из содержания решения Инспекции ФНС России по г. Новороссийску №32560/32760 от 29.05.2008г.критериями, являющимися основаниями для применения налогового освобождения по услугам, оказываемым образовательными учреждениями, являются наличие лицензии, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.1992г. №32666-1 «Об образовании», государственная аккредитация образовательного учреждения, проведение государственной итоговой аттестации выпускников, подтвержденной выдачей документа установленного образца.

При этом в указанном решении налоговый орган указал, что поскольку МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2» не представило свидетельство о государственной аккредитации, следовательно, необлагаемый оборот по НДС в сумме 73 387 рублей по коду операций 1010245 пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации по реализации образовательных услуг по направлениям дополнительного образования, указанным в лицензии, заявлен необоснованно и сумма НДС по заявленному обороту составила – 13 210 рублей.

Таким образом, основанием для отказа заинтересованному лицу в применении льготы по налогу на добавленную стоимость и начисления указанного налога послужило отсутствие у муниципального учреждения свидетельства о государственной аккредитации.

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 21 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

Как усматривается из пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

В соответствии с п. 6 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, такие услуги не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на проведение деятельности, лицензируемой согласно законодательству Российской Федерации.

Данный пункт распространяется на организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие соответствующие лицензии.

Из изложенного следует, что право на льготу, предусмотренную пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, возникает у налогоплательщика - некоммерческой образовательной организации лишь при условии, что эти услуги оказаны последней по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии, полученной в установленном порядке. В статье 149 Кодекса, наличие свидетельства о государственной аккредитации не указано в качестве условия применения льготы. Кроме того, государственная аккредитация носит добровольный, а не обязательный характер, и необходима для определения статуса организации.

Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 06.05.2006 г. № 03-04-07/06, письмами Управления ФНС России по г. Москве от 08.12.2006 г. № 19-11/108489 и от 2 октября 2007 г. N 19-11/093501, а также судебной практикой (Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.08.2007 г. по делу № Ф08-5384/2007-2035А).

Налоговое законодательство не ставит в зависимость от государственной аккредитации образовательного учреждения и проведения государственной итоговой аттестации выпускников, подтвержденной выдачей документа установленного образца, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость общеобразовательной деятельности по пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Льгота по НДС увязана с наличием у образовательного учреждения соответствующей лицензии, вне зависимости от того, является это учреждение государственным или негосударственным.

МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2» выполнило все условия, необходимые для применения освобождения от налогообложения налога на добавленную стоимость, что подтверждается лицензией на право ведения образовательной деятельности, является юридическим лицом в форме некоммерческой организации, создана для достижения социально значимых целей, направленных на осуществление общественных благ; осуществляет предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит целям, ради которых она создана.

Каких-либо иных услуг, кроме тех, которые указаны в Приложении №1 к лицензии от 28.05.2008г. муниципальное учреждение в сфере образования не оказывает.

Таким образом, судом установлено и материалами дела подтверждается, что МУ ДОД ЦДОД ИРЦ «Школьник-2» имеет основания для применения налогового освобождения по услугам, оказываемым образовательным учреждением на основании лицензии серия А №050783, выданной Департаментом образования и науки Краснодарского края 28.05.2007г. со сроком действия по 28.05.2012г., регистрационный №383/04-М, а следовательно необлагаемый оборот по НДС в сумме – 73 387 рублей по коду операций 1010245 пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации по реализации образовательных услуг по направлениям дополнительного образования, указанным в лицензии заинтересованным лицом заявлен правомерно.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску, г. Новороссийск требований к Муниципальному учреждению дополнительного образования детей центр дополнительного образования для детей «Информационный ресурсный центр «Школьник-2», г. Новороссийск о взыскании с заинтересованного лица 13210 руб. налога на добавленную стоимость и 2642 руб. штрафа – отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Л.В. Буренков