Решение № А32-20055/18 от 05.11.2019 АС Краснодарского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД  КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Краснодар                                                                                          Дело № А32-20055/2018

29 ноября 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 05 ноября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 29 ноября 2019 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи А.А. Лукки, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи З.А. Зекох, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью торговая компания «Русские масла», г. Краснодар (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ИФНС России №3 по г. Краснодару, г . Краснодар

третье лицо: Межрайонная инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1, г. Москва

о признании недействительным решение ИФНС России № 3 по г. Краснодару № 14-11/02019дсп от 22.11.2017г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления НДС в размере 139 806 283 руб. 80 коп. и соответствующей суммы пени, взыскании расходов по оплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности;

от заинтересованного лица: ФИО2 – представитель по доверенности;               ФИО3 – представитель по доверенности; ФИО4 – представитель по доверенности;

от третьего лица: не явился, извещен;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью торговая компания «Русские масла» обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России №3 по г. Краснодару о признании недействительным решение ИФНС России № 3 по г. Краснодару № 14-11/02019дсп от 22.11.2017г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления НДС в размере 139 806 283 руб. 80 коп. и соответствующей суммы пени, взыскании расходов по оплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте слушания дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, направило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии своего представителя.

Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Представитель Заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, позиция изложена в исковом заявлении и дополнительных пояснениях.

В обоснование заявленных требований указал на отсутствие взаимозависимости со спорными контрагентами и на реальность сделок, соответственно, доводы заинтересованного лица не основаны на норме права.

Представители Инспекции возражали против удовлетворения заявленных требований, позиция отражена в отзыве.

Указывают, что в материалы дела представлены документы, в совокупности доказывающие получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в соответствии с положениями Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» в виде вычетов по НДС ввиду отсутствия реальных финансово-хозяйственных операций по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 29.10.2019 объявлялся перерыв до 14.30 час. 05.11.2019 (информация размещена на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет).

После перерыва заседание продолжено.

Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил следующее.

Согласно статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельства, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Инспекцией на основании решения от 21.04.2017 № 2415 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость – за период с 01.04.2015 по 30.06.2015.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от  24.08.2017 № 14-11/01361, в соответствии с которым установлено завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 144 357 926 руб. Акт выездной налоговой проверки с приложениями получен лично 25.08.2017 представителем общества  по доверенности.

Извещение от 26.09.2017 № 1992 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, получено обществом по ТКС 27.09.2017.

Материалы проверки и письменные возражения налогоплательщика рассмотрены 29.09.2017 в присутствии представителя общества по доверенности, что подтверждается протоколом рассмотрения от 19.02.2018 № 825. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение от 10.10.2017 № 014348 о проведении дополнительных мероприятий   налогового контроля.

Общество 07.11.2017 ознакомлено с дополнительными материалами налогового контроля, что подтверждается протоколом ознакомления от 07.11.2017 № 14-11/016674.

Извещением от 17.11.2017 № 2278 (получено по ТКС) общество вызывалось на рассмотрения материалов налоговой проверки на 13.04.2018.

В результате рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесено решение от 22.11.2017 № 14-11/02019дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вручено представителю общества лично 27.11.2017) в соответствии с которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 136 809 221 руб.Кроме того, проверкой исчислены пени за несвоевременное перечисление налога на дату акта в сумме 2 195 564,74 руб. Возражения общества в части несогласия с признанием отказа в возмещении в размере 7 548 705 руб. признаны обоснованы и по результатам рассмотрения удовлетворены.

Общество с выводами, изложенными в решении инспекции, не согласилось и подало 26.12.2017 апелляционную жалобу. Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 28.02.2018 № 24-12-267 жалоба оставлена без удовлетворения.

Заявитель с выводами, изложенными в решении, не согласился и подал апелляционную жалобу от 26.12.2017г. вх. № 72381 о признании недействительными вышеуказанного  Решения инспекции. Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 28.02.2018г. № 24-12-267 жалоба оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с вышеуказанными решениями обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив в совокупности, представленные в материалы дела документальные доказательства, признает заявленные требования необоснованными и неподлежащими удовлетворению в связи с нижеследующим.

В соответствии со ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговые вычеты согласно п.1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно п.1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями).

В пунктах 4 и 9 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, делая вывод об обоснованности заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не из формального представления налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы, а устанавливать связь понесенных расходов с реальной финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика и его контрагента.

Из разъяснений ВАС РФ, изложенных в п.2 Постановления № 53, следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст.162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст.71 АПК РФ.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговой выгоды предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

Налогоплательщик должен представить достоверные доказательства того, что товары, в оплату которых перечислены денежные средства, реализованы именно теми контрагентами, в пользу которых произведена оплата. Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании представленных документов судом установлено, что решение инспекции в обжалуемой части принято в связи с отказом в вычетах по НДС за 2 кв. 2015 по хозяйственным операциям со спорными контрагентами на общую сумму 139 806 283,80 руб. (за исключением отказа в вычетах по НДС по взаимоотношениям с ООО «Курганинская Автоколонна №1482» ИНН <***> в сумме вычета по НДС 127 037 руб.). Основанием для принятия заявителем спорных сумм к вычету явились счета-фактуры и товарные накладные, составленные в рамках исполнения договоров на поставку сельскохозяйственной продукции. Инспекцией в рамках проведенной проверки было установлено, что заявленные вычеты со спорными контрагентами отвечают признакам необоснованной налоговой выгоды и не подлежат учету при исчислении и уплате НДС.

Так, в частности установлено:

ИФНС России № 3 по г. Краснодару (далее по тексту инспекция) в дополнение к отзыву и дополнительным пояснениям предоставляет следующую информацию в отношении следующих контрагентов:

1. ООО «Запад» ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 1 648 695,86 руб. В книге покупок счет-фактуры, выставленные ООО «Запад», датированы 4кв. 2014, 1 кв. 2015.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «Запад» (Поставщик) договор поставки от 08.10.2014 № К-93/14 из которого следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным спецификациям пунктом поставки является <...>, ООО «Флорентина»; <...>; Краснодарский край, Темрюкский район, 1500м западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ».

ООО ТК «Русские масла» согласно выписке о движении денежных средств на расчетных счетах общества перечислило ООО «ЗАПАД» ИНН <***> с 01.12.2014 по 31.03.2015 в общей сумме 55 645 278 руб.

Согласно представленных выписок следует, что основными поставщиками ООО «ЗАПАД» ИНН <***> являются:

Денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла» ООО «ЗАПАД» перечислял в течение 1-3 банковских дней на расчетные счета: ООО «Авангард» ИНН <***>, ООО «Радуга» ИНН <***> в качестве оплаты за сельхозпродукцию с НДС, к примеру:

По анализу движения денежных средств по расчетному счету видно, что денежные средства, поступившие от ООО ТК «Русские масла» в течении 1-3 дней перечисляются поставщикам с назначением платежа «оплата за с/х продукцию», что свидетельствует о том, что операции носят транзитный характер.

В соответствии со ст. 86 НК РФ 28.12.2017 направлены запросы в АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК", ООО КБ "КУБАНЬ КРЕДИТ" о предоставлении выписок о движении денежных средств на расчетных ООО «Радуга». Из анализа полученных выписок банка следует, что основным поставщиком является ООО «Строй-Капитал» ИНН <***> / КПП 771501001:

По анализу движения денежных средств по расчетному счету видно, что денежные средства, поступившие от ООО «ЗАПАД» в течении 1-3 дней перечисляются с назначением платежа «оплата за с/х продукцию», что свидетельствует о том, что операции носят транзитный характер.

В соответствии со ст. 86 НК РФ 28.12.2017 направлен запрос в ФИЛИАЛ КРУ ОАО «МИНБ» о предоставлении выписок о движении денежных средств на расчетных счетах ООО "Строй Капитал" ИНН <***>. Из анализа полученной выписки банка следует, что основными поставщиками с/х продукции являются сельхозпроизводители, а так же предприниматели, оказывающие автоуслуги без НДС, к примеру:

Из анализа полученных выписок банка ООО «Авангард» установлено, что Общество в период с 01.10.2014 по 31.03.2015 с р/с <***> перечислило денежные средства на другой свой счет с назначением платежа «ПОПОЛНЕНИЕ КОРПОРАТИВНОЙ КАРТЫ ДЛЯ ЗАКУПКИ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ. НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ» на общую сумму 77 442 300,00 руб. на р/с <***>. Затем с р/с <***> денежные средства в размере 76 216 370,00 руб. снимаются с назначением платежа «ОТРАЖЕНО НА ОСНОВАНИИ РЕЕСТРА ПЛАТЕЖЕЙ ГПЦ ПО ОПЕРАЦИЯМ С КАРТОЙ. ТИП ТРАНЗАКЦИИ 2010»  к примеру:

Таким образом, хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО «Запад» характеризуются перечислением денег в адрес сельхозпроизводителей посредством транзитных операций в течение 1-4 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-е звено ООО «Запад» ИНН <***> (не является сельхозпроизводителем).

Уставный капитал ООО «Запад» составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 26.03.2014. Организация расположена по адресу: 352932, <...>. Учредитель и директор организации с 26.03.2014 по 16.04.2015 – ФИО9 ИНН <***> (является массовым руководителем), с 17.04.2015 - ФИО10 ИНН <***>. Директор и учредитель ООО «Запад» ФИО10 согласно ФИР справке о доходах по форме 2-НДФЛ получал доходы в 2012 году в организации ООО «Радуга» (контрагент ООО «Запад»).

Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Запад» не числится. Доля вычетов по НДС составляет  99,2 %. Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном.

Налогоплательщик применяет общую систему налогообложения. Отчетность сдавалась по доверенности ФИО11.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение  в отношении ООО «Запад» ИНН <***>от 27.01.2015 № 40035 об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 13 Краснодарскому краю. По сопроводительному письму № 15-20/3009дсп@ документы представлены на 134 листах. Представлены следующие документы: книга продаж с 01.10.2014 по 31.12.2014 с отражением реализации с/х продукции в адрес ООО ТК «Русские Масла» по ставке 10%. Согласно книге покупок и представленной Обществом пояснительной записки одними из основных поставщиков являлись:

- ООО «Радуга» ИНН <***> (сумма вычета – 2 701 718,57 руб., 5,22 %);

- ООО «Авангард» ИНН <***> (сумма вычета – 6 966 475,18руб., 13,45 %).

По книге покупок организации оборот составил 514 768 887,1 руб., НДС 10% - 51 775 168,42 руб.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение  в отношении ООО «Запад» ИНН <***>от 14.05.2015 № 43066 об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 13 Краснодарскому краю по счетам-фактурам 1 квартала 2015года. 

Представлены следующие документы: книга продаж с 01.01.2015 по 31.03.2015 с отражением реализации с/х продукции в адрес ООО ТК «Русские Масла» по ставке 10%. Согласно книге покупок и представленной Обществом пояснительной записки одними из основных поставщиков являлись:

- ООО «Радуга» ИНН <***> (сумма вычета – 4 321 090,91 руб., 23,99 %);

- ООО «Авангард» ИНН <***> (сумма вычета – 1 193 551,67 руб., 6,63 %).

В представленной налоговой декларации ООО «ЗАПАД» по НДС содержатся следующие показатели:

Таким образом, установлено, что организация предоставляет отчетность с минимальной суммой, подлежащей к уплате в бюджет. Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 ПромАСК НДС 2, счета-фактуры, отраженные в книге покупок ООО «ТК «Русские масла», сопоставлены с записями в книге продаж ООО «ЗАПАД».

В ходе контрольных мероприятий выявлено:

- указанный в учредительных документах адрес является адресом массовой регистрации организаций;

- отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствуют платежи за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализацию), аренду зданий, помещений, транспортных средств, складских площадей и других платежей, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности контрагентом;

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 12.07.2017 № 14-22/62863 об истребовании документов в отношении ООО «Запад» по ЗАО «Масло Ставрополья» ИФНС России по г. Георгиевску. Сопроводительным письмом от 08.08.2017 №12261 представлены товарно-транспортные накладные. Согласно представленным накладным грузоотправителем является ООО «Запад», а пункт погрузки обозначен как Ставропольский край наименованием города, поселка, хутора, станицы или села: Курская, Александровское, Эдиссия, Новополовск, Зеленокумск и так далее. В сведениях об организациях - владельцах автотранспорта стоят фамилии физических лиц и индивидуальных предпринимателей: ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15 и другие.

В рассматриваемых товарно-транспортных накладных отсутствует информация о фактических грузоотправителях, что не дает возможность определить собственника сельхозпродукции и ее происхождение.

            2-е звено ООО «Радуга» ИНН <***> / КПП 237201001 (поставщик для ООО «Запад» ИНН <***>).

Дата постановки на учет 24.01.2014, общество 05.04.2019 исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ. Организация расположена по адресу: 352909, <...>. Состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Краснодарскому краю. Учредитель и директор организации – ФИО16 ИНН <***>. Уставный капитал составляет 10 000 руб.

Основной вид деятельности – оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами (51.21.3). Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Радуга» не числится.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены налоговые риски: непредставление налоговой отчетности, неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера,  отсутствие расчетных счетов.

В рамках настоящей проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ направлено поручение о допросе свидетеля № 3387 от 15.05.2017 в МИФНС России № 13 по ФИО17 Мухарбиевичу для дачи пояснений по взаимоотношениям с ООО «Радуга» ИНН <***>. Согласно уведомлению инспекции №2255 от 23.06.2017 ФИО16 в инспекцию для дачи пояснений не явился.

В рамках настоящей проверки повторно направлено в МИФНС России № 13 по Краснодарскому краю поручение № 61621 от 17.05.2017 об истребовании документов у ООО «Радуга», подтверждающие фактические взаимоотношения с ООО «Запад»,
документы не представлены.

Согласно декларациям по НДС, выручка от реализации по ставке 10% составила:

Таким образом, установлено, что организация предоставляет отчетность с минимальной суммой, подлежащей к уплате в бюджет. Подписантом деклараций является  представитель по доверенности ООО «Радуга» ФИО18

3-е звено ООО «Строй-Капитал» ИНН <***> / КПП 771501001 (поставщик для ООО «Радуга» ИНН <***>).

Дата постановки на учет 14.10.2013, 22.10.2018 юридическое лицо ликвидировано в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Организация располагалась по адресу: 125466, <...>. Учредитель и директор организации – ФИО19 ИНН <***> (является массовым руководителем). Основной вид деятельности – оптовая торговля прочими строительными материалами (51.53.24). Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Строй-Капитал» не числится. Уставный капитал составляет 20 000 руб.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: наличие только операций по купле-продаже товаров с низкой рентабельностью, дата начала действия критерия – 01.07.2014, отсутствие основных средств, дата начала действия критерия – 01.07.2014,  представление «нулевой» налоговой отчетности, дата начала действия критерия – 01.01.2014; сведения ИР «Допросы и осмотры», ИР «Требования миграция« по налогоплательщику отсутствуют.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение  в отношении ООО «Строй-Капитал» от 16.06.2015 № 43979 об истребовании документов (информации) в ИФНС России № 15 по г. Москве. Согласно сопроводительному письму № 134614 от 25.06.2015 документы по требованию не представлены, организация не отчитывается с момента постановки на учет.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в МИФНС России № 13 по Краснодарскому краю от 17.05.2017 № 61622 об истребовании документов у  ООО «Строй-Капитал» ИНН <***>, подтверждающие фактические взаимоотношения с ООО «Радуга» ИНН <***>. Документы не представлены.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлено поручение  о допросе свидетеля № 3373 от 15.05.2017 в МИФНС России № 7 по Тверской области для  дачи  пояснений по взаимоотношениям с ООО «Радуга» ИНН <***>. Согласно  уведомления инспекции 10/94 от 25.05.2017 для дачи показания  ФИО19  в инспекцию не явился.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены налоговые риски: представление «нулевой» налоговой отчетности, отсутствие основных средств,  наличие только операций по купле-продаже товаров с низкой рентабельностью,  отсутствие расчетных счетов,  отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера,  имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо,  имеется массовый руководитель - физическое лицо.

2-е звено ООО «Авангард» ИНН <***> / КПП 237201001 (поставщик для ООО «Запад»).

Дата постановки на учет 24.06.2014. Организация расположена по адресу: 352900, <...>. Состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Краснодарскому краю. Учредитель и директор организации – ФИО20 ИНН <***>. Основной вид деятельности – производство общестроительных работ. Налогоплательщик применяет общую систему налогообложения. Отчетность сдавалась по доверенности ФИО21.

Согласно декларациям по НДС, выручка от реализации по ставке 10% составила:

Таким образом, установлено, что организация предоставляет отчетность с минимальной суммой подлежащей к уплате в бюджет.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено в МИФНС России № 13 по Краснодарскому краю поручение № 61654 от 18.05.2017 об истребовании документов у ООО «Авангард», подтверждающие фактические взаимоотношения с ООО «Запад» документы направлены в инспекцию.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в МИФНС России № 13 по Краснодарскому направлено поручение о допросе свидетеля №  3418 от 16.05.2017 ФИО20 для дачи пояснений по взаимоотношениям с ООО Запад» ИНН <***>. Согласно уведомлению № 2260 от 23.06.2017 ФИО20 для дачи пояснений в инспекцию не явился.

На основе анализа  ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены налоговые риски: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, представление «нулевой« налоговой отчетности,  наличие только операций по купле-продаже товаров с низкой рентабельностью, неисполнение требования о представлении документов (информации),  непредставление налоговой отчетности,  имеется массовый учредитель (участник) - юридическое лицо.

Таким образом проверкой установлено:

- у всех контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия транспорта, технического персонала (численность – 1 человек);

- контрагенты зарегистрированы незадолго до совершения хозяйственных операций, на одинаковых адресах, которые включены в перечень адресов массовой регистрации;

- отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствуют платежи за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализацию), аренду зданий, помещений,  транспортных средств, складских площадей и других платежей, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности контрагентом;

- не осуществляется выплата заработной платы, что также свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и заинтересованности в достойной оплате труда по ее результатам;

- контрагенты представляют налоговую отчетность с высокой «долей» налоговых вычетов, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в деятельности данных организаций и отсутствии полной уплаты НДС, подлежащего возмещению, в бюджет Российской Федерации;

- отсутствие товарно-транспортных накладных для подтверждения фактической перевозки товара между всеми звеньями контрагентов;

- наличие факта снятия денежных средств на закупку с/х продукции свидетельствует об отсутствии уплаты НДС в бюджет.

Таким образом, деятельность ООО «Запад» носила формальный характер, взаимоотношения направлены на создание формального документооборота необходимого для соблюдения положений главы 21 НК РФ и удовлетворяющего требованиям для получения налогового вычета ООО ТК «Русские Масла».

2. ООО «АГРОПРОДУКТ» ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 4 797 583,83руб. В книге покупок счета-фактуры, выставленные ООО «Агропродукт» датированы 1 кв. 2015.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «Агропродукт»(Поставщик) договор поставки от 07.03.2014 № К-1644/13.

 Согласно представленным спецификациям ООО «Агропродукт» осуществляет поставку ООО ТД «Русские Масла» на условиях поставки – DAP (перевозка за счет продавца): кукуруза 2 класса (урожай 2014 года), пунктом поставки является Краснодарский край, Темрюкский район, 1500м западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ». Спецификации подписаны от имени поставщика директором ООО «Агропродукт» ФИО22, от имени покупателя Директором департамента закупок ООО «ТК Русские масла» ФИО23 

ООО ТК «Русские масла» согласно выписке о движении денежных средств на расчетных счетах общества перечислило ООО «Агропродукт» с 31.01.2015 по 21.03.2015 в общей сумме 53 629 390.00 руб.

Из анализа полученной выписки банка № 9 от 01.06.2015 ФИЛИАЛ № 2351 ВТБ 24 (ПАО) и согласно представленной пояснительной записке установлены следующие поставщики с/х продукции:

Так, денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла» ООО «Агропродукт» перечисляло в течение 1-3 банковских дней на расчетный счет ООО «Кубань Дар» ИНН <***> в качестве оплаты по договору поставки с НДС, к примеру:

Так, денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла» ООО «Агропродукт» перечисляло в течение 1-3 банковских дней на расчетный счет ООО «КубаньДар» ИНН <***> в качестве оплаты по договору поставки с НДС, к примеру:

Денежные средства, полученные от ООО «Агропродукт» ООО «Кубань Дар» перечисляло в течение 1-3 банковских дней на расчетный счет ООО «КубаньДар» в качестве оплаты по договору поставки с НДС, к примеру:

Денежные средства, полученные от ООО «Агропродукт» и от ООО «Кубань Дар», ООО «КубаньДар» перечисляло в течение 1-3 банковских дней на расчетный счет ООО «Паритет» в качестве оплаты по договору поставки с НДС, к примеру:

Денежные средства, полученные от ООО «КубаньДар», ООО «Паритет» перечисляло в течение 1-3 банковских дней в адрес сельхозпроизводителей в качестве оплаты по договору поставки без НДС, к примеру:

Вместе с тем большая часть денежных средств поступивших от ООО «КубаньДар» обналичивалось:

Перечислялось физическим лицам в счет уплаты займов:

Или переводилось ИП в счет уплаты услуг по перевозке грузов:

Таким образом, хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО «Агропродукт» характеризуются перечислением денег от ООО ТК «Русские масла» ООО «Агропродукт» в адрес сельхозпроизводителей посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-ое звено ООО «Агропродукт».

ООО «Агропродукт» встал на учет 17.05.2013. Общество 12.01.2016 мигрировало из ИФНС России № 1 по г. Краснодару в МИФНС № 28 по г. Москве. Ликвидировано 09.04.2018.

Учредитель и директор организации в проверяемый период – ФИО22 ИНН <***>. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ в 2014 и 2015 годах дополнительно получал доход в ОАО «ПЛЕМЗАВОД «ВОЛЯ» ИНН <***> и в организации со схожим названием - ООО «АГРОПРОДУКТ» ИНН <***>. В настоящее время руководитель с 11.07.2016ООО «ГАРАНТАГРО».

С 08.04.2016 у общества поменялся руководитель и учредитель. Руководитель - ФИО34 ИНН <***> (учредитель в 8 организациях, руководитель в 11). Учредитель – ФИО35 ИНН <***> (является учредителем в 11 организациях, руководителем в 8). При этом счет в банке закрыт 01.12.2015.

Основной вид деятельности ООО «Агропродукт»– оптовая торговля зерном. Налогоплательщик применяет общую систему налогообложения.Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Агропродукт» не числится.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: отсутствие связи по адресу регистрации; непредставление налоговой отчетности, отсутствие расчетных счетов, имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо, имеется массовый руководитель - физическое лицо.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром доля вычетов по НДС за 1 кв. 2015 составляет 99,6%, счета-фактуры, отраженные в книге покупок ООО ТК «Русские масла» сопоставлены с записями в книге продаж ООО «АГРОПРОДУКТ» ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в МРИ ФНС России № 4 по Краснодарскому краю в отношении ФИО22 ИНН <***> направлено поручение о допросе №  3419 от 17.05.2017. Получено уведомление от 22.06. 2017 № 915, согласно которого свидетель вызван на допрос вызван на допрос  30.05.2017, но не явился, корреспонденцию не получает.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение  в отношении ООО «Агропродукт»от 30.07.2015 № 45011 об истребовании документов (информации) в ИФНС России № 1 г. Краснодару по счетам-фактурам 1 квартала 2015. Документы представлены на 297 листах. Представлена книга продаж с 01.01.2015 по 31.03.2015 с отражением реализации с/х продукции в адрес ООО ТК «Русские Масла» по ставке 10%.

ООО «Агропродукт» представило товарно-транспортные накладные, подтверждающие отгрузку кукурузы 2 класса, урожай 2014г. в адрес ООО ТК «Русские Масла». Согласно представленным ТТН:

- организация владелец автотранспорта: ООО «Паритет», 355000, <...>, каб. 29;

-  заказчик: ООО «Агропродукт», 350000, <...>;

- грузоотправитель: ООО «КубаньДар», 352916, Краснодарский край, г. Армавир, Промзона-16;

- пункты погрузки: Краснодарский край, г. Армавир;

- грузополучатели: ООО «ЗТКТ», 353556, Краснодарский край, Темрюкский район, ст. Тамань, ул. Карла Маркса, 123 для ООО ТК «Русские Масла»;

- пункт разгрузки: Краснодарский край, Темрюкский район, 1500 метров западнее пос. Волна.

В представленных налогоплательщиком документах грузоотправителем является ООО «КубаньДар» ИНН <***>, Краснодарский край, Темрюкский край, г. Армавир, Промзона 16, а отпуск товара по товарным накладным осуществлял ФИО22, генеральный директор ООО «Агропродукт», который не является уполномоченным лицом  ООО «КубаньДар».

2-е звено ООО «КубаньДар» (поставщик для ООО «Агропродукт»).

Дата постановки на учет ООО «КубаньДар» - 12.05.2012. Ликвидирована 23.11.2018.

Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «КубаньДар» не числится.

На основе анализа  ФИР «Риски» налогоплательщику присвоен налоговый риск – непредставление налоговой отчетности, отсутствие основных средств, неисполнение требования о представлении документов (информации), имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо, имеется массовый руководитель - физическое лицо, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; сведения ИР «Допросы и осмотры» по налогоплательщику отсутствуют.

Согласно декларации по НДС ООО «Кубань дар» за 1 квартал 2015г. доля вычетов по НДС составляет 98%.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, счета-фактуры, отраженные в книге покупок ООО «АГРОПРОДУКТ» ИНН <***> сопоставлены с записями в книге продаж ООО «КубаньДар» ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении руководителя общества ФИО36 ИНН <***> направлено поручение о допросе № 3237 от 05.05.2017г. в МРИ ФНС России № 15 по Краснодарскому краю. Получено уведомление от 04.07.2017г. № 697 о том, что свидетель не явился. По требованию в рамках ст. 93.1 НК РФ документы обществом не представлены.

2-е звено ООО «Кубань Дар» (поставщик для ООО «АГРОПРОДУКТ»).

Дата постановки на учет ООО «Кубань Дар» - 08.12.2014. Организация расположена по адресу: 352916, Краснодарский край, г. Армавир, Промзона-16. Учредитель организации – ФИО36. Директор – ФИО37 ИНН <***>. Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном.

Налогоплательщик применяет общую систему налогообложения. ООО «Кубань Дар» представило декларацию по НДС за 1 и 2 кв. 2015г. по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП, представитель по доверенности ФИО38.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в МРИ ФНС № 13 по Краснодарскому краю направлено поручение о допросе свидетеля ФИО37 №  3249 от 05.05.2017. Получено уведомление от 28.07.2017 № 2379, согласно которого ФИО37 на допрос в инспекцию не явился. Ему было выставлено уведомление № 3495 от 18.05.2017.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, налоговая база по ставке 10% в 1 квартале 2015г. составила 61 003 835,00 руб., сумма НДС к уплате – 38 667,00 руб.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в отношении ООО «Кубань Дар» от 06.10.2015 № 47116 об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 13 по Краснодарскому краю. Из ответа Межрайонной ИФНС №13 по Краснодарскому краю: представлены документы по взаимоотношениям ООО «АГРОПРОДУКТ» ИНН <***> и ООО «Кубань Дар» ИНН <***>. Согласно договору № П-2015/1 от 22.02.2015 поставки сельскохозяйственной продукции на поставку каждой партии Товара Стороны подписывают Спецификации, являющиеся неотъемлемой частью настоящего договора. Поставка Товара осуществляется Поставщиком Грузополучателю. Согласно Спецификациям базис поставки являются: ОАО «НКХП» (353901, <...>), «КСК» (353903, <...>), ОАО «НЗТ» (353901, <...>), ООО «Зерновой Терминальный комплекс Тамань» (РФ, Краснодарский край, Темрюкский район, 1500 метров западнее пос. Волна).

3-е звено ООО «Паритет» (поставщик для ООО «КубаньДар»).

Дата постановки на учет ООО «Паритет» - 14.07.2007.

Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Паритет» не числится.

С 17.11.2015 находился в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО «ФИЕСТА» ИНН <***> (юридические лица находящиеся в процессе присоединения - более 30, отсутствуют расчетные счета, численности нет). Ликвидация завершена 06.05.2019.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: представление «нулевой« налоговой отчетности, непредставление налоговой отчетности, имеется массовый руководитель - физическое лицо, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, Обществом за 1 квартал 2015г. сдана «нулевая» налоговая декларация по НДС.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ ИФНС России №2 по г. Краснодару направлено поручение в отношении ООО «Паритет» от 06.10.2015 № 47119 об истребовании документов (информации) в ИФНС № 1 по г. Москве.  Согласно сопроводительному письму №  05-17/35956 от 10.11.2015, в результате проведения контрольных мероприятий установлено: с момента постановки на учет (07.09.2015) налоговая и бухгалтерская отчетность не предоставлялась. Контактные телефоны в базе данных Инспекции отсутствуют. Требование в адрес организации направлено по почте. По ранее проведенной проверке Инспекцией направлен вызов руководителю общества № 05-09/35307-в от 21.10.2015. До настоящего времени руководитель в Инспекцию не явился.

При анализе документов установлены следующее:

- согласно имеющейся декларации по НДС за 1 кв. 2015 установлено, что поставщиком ООО «Паритет, ИНН <***> представлена «нулевая» декларация по НДС, соответственно реализация не отражена, налог в бюджет не уплачен;

- согласно выписок о движении денежных средств на расчетных счетах деньги, перечисленные ООО ТК «Русские масла», переводились далее по цепочке в значительно меньшем размере. Таким образом, имеются основания для утверждения о том, что каждым звеном цепи занижались налоговые обязательства.

Полученные результаты проведенного комплекса контрольных мероприятий свидетельствуют о документальном не подтверждении поступления НДС в бюджет в надлежащем объёме и об отсутствии сформированного источника для возмещения НДС из бюджета по контрагенту ООО «Агропродукт».

Таким образом, по результатам контрольных мероприятий установлено получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком – заявителем путем создания формального документооборота о чем свидетельствует:

 - у контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия транспорта, технического персонала;

- контрагенты зарегистрированы незадолго до совершения хозяйственных операций;

- представляют отчетность одни и те же доверенные лица;

- руководители и учредители контрагентов являются «массовыми»;

- отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствуют платежи за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализацию), и других платежей, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности контрагентом;

- не осуществляется выплата заработной платы, что также свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и заинтересованности в достойной оплате труда по ее результатам.

- поставщики не имеют собственных денежных средств и только по поступлении их от контрагентов – осуществляют переводы;

- контрагенты представляют налоговую отчетность с высокой «долей» налоговых вычетов, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в деятельности данных организаций и отсутствии полной уплаты НДС, подлежащего возмещению, в бюджет Российской Федерации;

- отсутствие товарно-транспортных накладных подтвердить фактическую перевозку товара между всеми звеньями контрагентов;

- наличие факта обналичивания денег свидетельствует об отсутствии уплаты НДС в бюджет.

На основании вышеизложенного следует, что деятельность ООО «Агропродукт» носила формальный характер на создание формального документооборота необходимого для соблюдения положений главы 21 НК РФ и удовлетворяющего требованиям для получения налогового вычета ООО ТК «Русские Масла».

3. ИП ФИО39 ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 2 097 466,9руб. В книге покупок счета-фактуры, выставленные ИП ФИО39, датированы 4 кварталом 2014г.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ИП ФИО39 (Поставщик) договор поставки от 05.03.2014 № К-1633/13 из которого следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным ООО ТК «Русские масла» спецификациям пунктом поставки является <...>, ООО «Флорентина»; Краснодарский край, Темрюкский район, 1500м. западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ».

ООО ТК «Русские масла» согласно выписке о движении денежных средств на расчетных счетах общества перечислило ИП ФИО39 ИНН <***> с 26.11.2014 по 24.12.2014 в общей сумме 24 465 746.66 рублей.

Согласно представленной выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО39 ИНН 235001840800с 05.10.2014 по 24.11.2014 следует, что основными поставщиком ИП ФИО39 ИНН <***> являлся ФИО40 ИНН <***>:

Денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла», ИП ФИО39 ИНН <***> перечислял в течение 1-2 банковских дней на расчетный счет ФИО40, ИНН <***> в качестве оплаты за сельхозпродукцию с НДС, к примеру:

Оставшиеся на расчетном счете деньги зачислялись на личный счет ФИО39 в сумме 3 493 000 руб., к примеру:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у предпринимателя отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Оставшаяся часть денежных средств после перечисления контрагентом обналичиваются посредством перечисления на счет физического лица.

   В соответствии со ст. 86 НК РФ направлены запросы о предоставлении выписок о движении денежных средств на расчетных счетах с 26.11.2014 по 26.12.2014 ФИО40 ИНН <***>. Согласно представленной выписки основными поставщиками ФИО40 ИНН <***> являются сельхозпроизводители, а так же предприниматели, оказывающие автоуслуги без НДС, к примеру:

ИП ФИО40 имел открытый 28.11.2013 расчетный счет № <***> в Отделении № 8619 ПАО Сбербанк БИК 040349602. Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ за непредставление налоговой декларации (расчета) инспекцией закрыт расчетный счет, решение № 68339 от 27.05.2015.

Таким образом, хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ИП ФИО39 характеризуются перечислением денег от ООО ТК «Русские масла» через ИП ФИО39 в адрес сельхозпроизводителей посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

ИП ФИО39 ИНН <***> 1-е звено не является сельхозпроизводителем.

ИП ФИО39 ИНН <***> в налоговый орган представлена декларация по НДС за 4 квартал 2014 года. Подписантом в декларации ИП ФИО39 ИНН <***>  является ФИО43.

Удельный вес налоговых вычетов к исчисленной сумме НДС, согласно представленной декларации по НДС за 4 кв. 2014 года составил 99,7%, сумма НДС к уплате ничтожно мала по сравнению с общей суммой НДС, исчисленной по налогооблагаемым операциям –  49 728,0  руб. Соответственно, это свидетельствует о том, что ИП ФИО39 ИНН <***> в 4 кв. 2014 мог применять схемы по минимизации налогового бремени.

Согласно книги покупок ИП ФИО39 поставщиком второго звена в проверяемый период являлся: ФИО40 ИНН <***>, который не является сельхозпроизводителем.

В рамках налоговой проверки в целях подтверждения фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений ИП ФИО39 с ИП ФИО40 ИНН <***> налоговым органом соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлялось поручение об истребовании документов (информации), индивидуальным предпринимателем запрашиваемые документы не представлены.

КУТАФИНЫМ МАКСИМОМ ВЛАДИМИРОВИЧИМ ИНН <***>в налоговый орган представлена декларация по НДС за 4 квартал 2014 с «нулевыми» показателями.

При анализе документов установлены следующее:

- ни одним контрагентом в цепи не представлены документы, подтверждающие заявленные хозяйственные операции;

- согласно имеющейся декларации по НДС за 4кв. 2014 установлено, что поставщиком ФИО40 ИНН <***> декларации по НДС за исследуемый период представлены без отражения реализации, налог в бюджет не уплачен;

- согласно выписок о движении денежных средств на расчетных счетах деньги, перечисленные ООО ТК «Русские масла», переводились ИП ФИО39 далее по цепочке в значительно меньшем размере. Таким образом, имеются основания для утверждения о том, что каждым звеном цепи занижались налоговые обязательства.

Полученные результаты проведенного комплекса контрольных мероприятий свидетельствуют о документальном не подтверждении поступления НДС в бюджет в надлежащем объёме и об отсутствии сформированного источника для возмещения НДС из бюджета по контрагенту ИП ФИО39 ИНН <***>.

1-е звено: ИП ФИО39 ИНН <***> (не является сельхозпроизводителем).

Дата постановки на учет ИП ФИО39 - 03.09.2007. ИП расположен по адресу: 353600, <...>. Состоял на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю.

Согласно ЕГРИП по состоянию на 07.12.2016 ИП ФИО39 ИНН <***> снят с налогового учета в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Находился на общей системе налогообложения и на ЕНВД.

Согласно сведениям ФИР в справках о доходах за 2014-2015 годы представлены доходы ФИО39 в ООО «СТРОЙСПЕЦМОНТАЖ» ИНН <***> в сумме 413 799,94 рублей в 2014 году и 248 444,24 рублей в 2015году.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в отношении ИП ФИО39 от 27.01.2015 № 40027 об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 12 по Краснодарскому краю. По сопроводительному письму № 10-1-19/5692 от 03.03.2015 документы представлены в количестве 239 листов (счета-фактуры и товарные накладные).

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие фактическую перевозку с/х продукции от поставщика к покупателю не представлены.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 12.07.2017 № 14-22/62864 об истребовании документов в отношении ИП ФИО39 у ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» ИНН <***> в ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края. Сопроводительным письмом от 27.07.2017 №09-09/7490дсп ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» ИНН <***> представлены реестры товарно-транспортных накладных за 4 квартал 2014г.

Согласно представленным ООО «Зерновой терминальный комплекс  Тамань» ИНН <***> реестрам товарно-транспортных накладных заказчиком и грузоотправителем  является с ИП ФИО39, а пункт погрузки обозначен наименованием города, поселка, хутора, станицы или села Краснодарского края (Ставропольского края): Армавир, Кореновск, Березанская, Каневская, Белая Глина, и так далее. Таким образом, в рассматриваемых ТТН по спорным контрагентам отсутствуют сведения о фактических грузоотправителях (собственниках сельхозпродукции).     

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в отношении ИП ФИО39 от 16.05.2017 № 13-30/61535 об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 12 по Краснодарскому краю.  Получен  ответ МРИ ФНС России № 12 по Краснодарскому краю от 16.06.2017 № 10-1-19/9867 о том, что в адрес  ИП ФИО39 было направлено требование о предоставлении документов заказным письмом. Документы представлены не были.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлено поручение о допросе свидетеля № 13-39/3228 от 26.02.2016, свидетель не явился.

2-е звено ИП ФИО40 ИНН <***>.

Дата постановки на учет 06.12.2007. ИП расположен по адресу: 353620, Щербиновский р-н, ст-ца Старощербиновская, ул. Тельмана, 140. Состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Краснодарскому краю.  Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, применял общий режим налогообложения.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение  в отношении ИП  ФИО40 от 16.05.2017 №13-30/61538 об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю. Документы не представлены. 

Таким образом, по результатам контрольных мероприятий установлено получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком – заявителем путем создания формального документооборота о чем свидетельствует:

 - у контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия транспорта, технического персонала;

- отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствуют платежи за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализацию), и других платежей, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности контрагентом;

- не осуществляется выплата заработной платы, что также свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и заинтересованности в достойной оплате труда по ее результатам.

- поставщики не имеют собственных денежных средств и только по поступлении их от контрагентов осуществляют переводы;

- контрагенты представляют налоговую отчетность с высокой «долей» налоговых вычетов, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в деятельности данных организаций и отсутствии полной уплаты НДС, подлежащего возмещению, в бюджет Российской Федерации;

- отсутствие товарно-транспортных накладных подтвердить фактическую перевозку товара между всеми звеньями контрагентов;

- наличие факта обналичивания денег на закупку с/х продукции свидетельствует об отсутствии уплаты НДС в бюджет.

На основании вышеизложенного следует, что деятельность ИП ФИО39 была направлена на создание формального документооборота необходимого для соблюдения положений главы 21 НК РФ и удовлетворяющего требованиям для получения налогового вычета ООО ТК «Русские Масла».

4. ООО «АТК» ИНН <***>  / КПП 263401001

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 4 216 418,97 руб. В книге покупок счет-фактуры, выставленные ООО «АТК» датированы 4 кварталом 2014г.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «АТК» (Продавец) договор поставки от К-79/14 от 17.09.2014, из которого следует, что поставщик обязуется поставить с/х продукцию (пшеница 4 класса). Согласно спецификации № 1911 от 25.09.2014 к договорам условия поставки EXW франко-склад, пункт поставки – Краснодарский край, Темрюкский район, ст. Старотиторовская, ул. Железнодорожная, 111, Старотитаровское ХПП ООО, срок поставки 25.09.2014-28.09.2014. Согласно спецификации № 1975 от 03.10.2014 к договорам условия поставки EXW франко-склад, пункт поставки – Краснодарский край, Темрюкский район, ст. Старотиторовская, ул. Железнодорожная, 111, Старотитаровское ХПП ООО, срок поставки 03.10.2014-06.10.2014.

ООО ТК «Русские масла» согласно выписке о движении денежных средств на расчетных счетах общества перечислило ООО «АТК» ИНН <***> с 25.09.2014 по 03.10.2014 в общей сумме 61 736 807.08 рублей.

В соответствии со ст. 86 НК РФ 16.03.2017 направлены запросы в СТАВРОПОЛЬСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ N5230 ПАО СБЕРБАНК, ФИЛИАЛ БАНКА ВТБ (ПАО) В Г. СТАВРОПОЛЕ, КРАСНОДАРСКИЙ ФИЛИАЛ ПАО "АК БАРС" БАНК, Ф-Л БАНКА ГПБ (АО) "СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ" о предоставлении выписок о движении денежных средств на расчетных счетах с 25.09.2014 по 03.10.2014 ООО «АТК» ИНН <***>.

Согласно представленным выпискам следует, что основными поставщиками перечислило ООО «АТК» ИНН <***>  ООО "ПРОФ-АГРО" ИНН <***>.

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у ООО «АТК» отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла», ООО «АТК» ИНН <***>  перечислял в течение 1-2 банковских дней на расчетный счет ООО "ПРОФ-АГРО" ИНН <***> в качестве оплаты за сельхозпродукцию с НДС, к примеру:

Оставшиеся денежные средства перечислялись по договору займа в адрес ООО "АГРО-ПЕРСПЕКТИВА" ИНН <***>, к примеру:

В соответствии со ст. 86 НК РФ 28.06.2017 направлены запросы в СТАВРОПОЛЬСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ N5230 ПАО СБЕРБАНК о предоставлении выписок о движении денежных средств на расчетных счетах с 11.09.2014 по 03.10.2014 ООО «Проф-Агро» ИНН <***>. При анализе выписки банка установлены расчеты за пшеницу с сельхозпроизводителями (без НДС); арендные платежи, платежи за транспортировку имели минимальный (формальный) характер, отсутствовали платежи за коммунальные услуги, исходя из этого можно сделать вывод, что организация не могла осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

Основные поставщики ООО «Проф-Агро» за период 11.09.2014 по 03.10.2014 являлись сельхоз производители на специальных налоговых режимах:

Таким образом, хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО “Арсенал Агротрейд” характеризуются перечислением денег от ООО ТК «Русские масла» ООО “Арсенал Агротрейд” в адрес сельхозпроизводителей посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-е звено ООО «АТК» ИНН <***>

Уставный капитал организации составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 27.01.2010. Организация располагалась по адресу: 355000, <...>. По данному адресу зарегистрировано еще 16 организаций (является адресом массовой регистрации). Организация не имеет филиалов. Состояло на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя.  Дата снятия с учета – 18.07.2018г, ликвидировано вследствии банкротства.

Учредитель – ФИО44 ИНН <***>. Согласно сведений ФИР так же является учредителем в 2 организациях – ООО «Агрохим Сервис»,  ООО «СП «Восток» и согласно справок 2-НДФЛ работником в 4 организациях: ООО «Агро-Стед» сумма дохода – 2 221 299 руб., ООО УК «АСБ» сумма дохода – 116 384 руб., ООО «Возрождение» сумма дохода - 51 336 руб.,  ОАО «КОЛХОЗ ИМЕНИ ЛЕНИНА» сумма дохода – 837 760 руб.

Директор - ФИО45 ИНН <***> с 27.01.2010 по 05.05.2015. Так же являлся директором ООО «Агро-технологии плюс» ИНН <***> (ликвидировано 01.04.2009), ООО «ТД Зерно-порт» ИНН <***> (ликвидировано 16.08.2012), ООО «АТК-плюс» ИНН <***> (исключено из ЕГРЮЛ 01.10.2012), ООО «Агроцентр» ИНН <***> (по решению суда ликвидировано 29.10.2009).

Лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени ООО «АТК», является ООО «Дирекция Хлебоприемных Предприятий» ИНН <***> – руководитель с 24.05.2013 по 26.08.2015 ФИО46 ИНН <***>, с 27.08.2015 - ФИО47 ИНН <***>.

Ликвидатор – ФИО48 ИНН <***> с 06.05.2015 по 05.08.2015. Решением Арбитражного суда Ставропольского края по делу № А63-5522/2015 от 21.07.2015 ООО «АТК» признано банкротом, конкурсный управляющий - ФИО49.Дата снятия с учета – 18.07.2018, ликвидировано вследствие банкротства.

Организация применяет общую систему налогообложения, подписантом отчетности по НДС за 2 квартал 2015г. является ФИО50. Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном.

Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «АТК» не числится, среднесписочная численность работников на 2014г – 6 человека, на 2015 - 2 человека.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: представление «нулевой» налоговой отчетности, отсутствие основных средств, неисполнение требования о представлении документов (информации).

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в отношении ООО «АТК»  от 16.05.2017 № 13-39/61495 об истребовании документов (информации) в ИФНС по Ленинскому району г. Ставрополя.  Документы не представлены.

2-е звено ООО «Проф-Агро» ИНН <***> / КПП 261701001 (поставщик для ООО «АТК» ИНН <***>).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 15.08.2014. Организация расположена по адресу: 356530, <...>. Состоит на налоговом учете в МИФНС № 3 по Ставропольскому краю.

Учредитель – ФИО51 ИНН <***>, руководитель до 20.04.2015 - ФИО51 ИНН <***>.

Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Проф-Агро» не числится. Сведения о среднесписочной численности работников на 2014г – 3 человека, 2015г. – 2 человека.

Согласно определения Арбитражного суда Ставропольского края по делу № А63-5083/2015 от 06.05.2015 введена процедура банкротства в отношении ООО «Проф-Агро», конкурсный управляющий – ФИО49. Организация ликвидирована - 16.02.2016 на основании решения  Арбитражного суда Ставропольского края.

Организация применяла общую систему налогообложения, отчетность сдавал руководитель организации, удельный вес налоговых вычетов в декларациях по НДС, составляет более 96 %  от общей суммы исчисленного с налоговой базы налога.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в отношении ООО «Проф-Агро» от 12.05.2017 № 13-39/61335 об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 3 по Ставропольскому краю.  Документы не представлены так как 16.02.2016 организация ликвидирована.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлено поручение о допросе свидетеля № 13-39/3218 от 04.05.2017, получен ответ № 250 от 19.05.2017, согласно которому свидетель не явился.

Таким образом, по результатам контрольных мероприятий установлено получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком – заявителем, путем создания формального документооборота о чем свидетельствует:

1. Транзитное движение денежных средств «по цепочке» до производителя с/х продукции, находящимися на УСН, ЕСХН.

2. Отсутствие основных средств, транспортных средств, складских помещений у ООО «АТК», а также контрагентов по цепочке до с/х производителя для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

3. Незначительная численность управленческого и технического персонала, ООО «АТК», а также контрагентов по цепочке до с/х производителя;

4. Отсутствие собственных и заемных средств, осуществление деятельности за счет полученных денежных средств от контрагентов-экспортеров, в т. ч. ООО Торговая компания «Русские Масла»;

5. Низкая налоговая нагрузка у ООО «АТК»,  а также контрагентов по цепочке до с/х производителя.

6. Согласно данных федеральных информационных ресурсов, контрагенты не имеют складских помещений. Фактическая перевозка товара от сельхозпроизводителей между всеми звеньями контрагентов при данных обстоятельствах не подтверждена;

7. Сведения о деятельности организации в доступных средствах массовой информации отсутствуют, официальный сайт поставщика ООО «АТК» не установлен;

8. Отсутствуют товарно-транспортные накладные на протяжении всех звеньев цепочки, не подтверждена фактическая перевозка товара между всеми звеньями контрагентов;

9. Расчетные счета открыты в одном и том же банке СТАВРОПОЛЬСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ N5230 ПАО СБЕРБАНК.

В связи с отсутствие должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагента, налогоплательщиком ООО Торговая компания «Русские Масла» получена необоснованная налоговая выгода, выразившаяся в злоупотреблении правом на возмещение НДС из бюджета путем создания системы документооборота через фирму-посредника  ООО «АТК».

5. ООО «Скиф-Строй» ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 2 617 703,82 руб. В книге покупок счета-фактуры, выставленные ООО «Скиф-Строй» датированы 4 кварталом 2014г., 1 кварталом 2015г.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «Скиф-Строй» (Поставщик) договор поставки от 26.06.2014 № С-207/13, из которого следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации.

Согласно представленным ООО ТК «Русские масла» спецификациям пунктом поставки пшеницы 4 класса урожая 2014года является Краснодарский край, Темрюкский район, 1500м. западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ».

Согласно представленным ООО ТК «Русские масла» спецификациям пунктом поставки семян подсолнечника урожая 2014 года является <...>.

Из полученных выписок банка следует, что ООО «Скиф-Строй» перечисляло в течение 1-3 банковских дней денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла» следующим организациям – ООО «Альфа СТ» ИНН <***>, например:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у организации отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, в 1 квартале 2015г. основным поставщиком продукции ООО «Альфа СТ»являлось ООО «РЕГИОН-МАРКЕТ» ИНН <***>. Однако анализ банковских выписок показал, что денежные средства в адрес ООО «РЕГИОН-МАРКЕТ» ИНН <***> не перечислялись, а также по банку не видна оплата за пшеницу в адрес контрагентов.

Из полученных выписок банка следует, что ООО «Скиф-Строй» перечисляло в течение 1-3 банковских дней денежные средства,  полученные от ООО ТК «Русские масла», ООО «Флорес» ИНН <***>, например:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у организации отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Из полученных выписок банка следует, что ООО «Флорес» перечисляло в течение 1-3 банковских дней денежные средства ООО «АРАГВИ» ИНН <***> (за с/х продукцию без НДС), например:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у организации отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Из полученных выписок банка следует, что ООО «Флорес» перечисляло в течение 1-3 банковских дней денежные средства так же ООО «Агро-С» ИНН <***> (за с/х продукцию без НДС), например:

Таким образом, хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО “ООО СКИФ-СТРОЙ” характеризуются перечислением денег от ООО ТК «Русские масла» ООО “ООО СКИФ-СТРОЙ” в адрес сельхозпроизводителей посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-е звено ООО «Скиф-Строй» ИНН <***>.

Уставный капитал организации составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 13.05.2011. Организация расположена по адресу: 357108, <...>. Состоит на налоговом учете в МИФНС № 8 по Ставропольскому краю. Учредитель и директор - ФИО52 ИНН <***>.

Основной вид деятельности – Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Скиф-Строй» не числится.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 12.07.2017 № 14-22/62864 об истребовании документов в отношении ООО «Скиф-Строй» у ООО «Зерновой терминальный комплекс  Тамань» ИНН <***> в ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края. Сопроводительным письмом от 27.07.2017г №09-09/7490дсп ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края  ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» ИНН <***> представлены реестры товарно-транспортных накладных  за 4 квартал 2014г. и 1 кварталы 2015г

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ ИФНС России №2 по г. Краснодару направлено поручение в отношении ООО «Скиф-Строй» от 06.08.2015г. № 45198 об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 8 по Ставропольскому краю.  По сопроводительному письму № 14115дсп от 28.08.2015г. документы представлены в количестве 116 листов. Товарно-транспортные накладные на перевозку сельскохозяйственной продукции от ООО «Скиф-Строй» к ООО ТК «Русские масла», подтверждающие перемещение товара, не представлены.

Согласно представленным ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» ИНН <***> реестрам товарно-транспортных накладных заказчиком и грузоотправителем  является ООО «Скиф-Строй», а пункт погрузки обозначен наименованием города, поселка, хутора, станицы или села Краснодарского края (Ставропольского края): Армавир, Кореновск, Березанская, Каневская, Белая Глина, и так далее. Таким образом, в рассматриваемых ТТН по спорным контрагентам отсутствуют сведения о фактических грузоотправителях (собственниках сельхозпродукции).     

Согласно данных Федерального информационного ресурса (ФИР) «Риски» организации присвоены следующие критерии рисков: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера с 13.05.2011  по 30.03.2015, отсутствие основных средств с 01.07.2013, непредставление налоговой отчетности с 01.01.2013.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, налоговая база по ставке 10% в 1 квартале 2015г. составила 28 379 459,00 руб. (НДС – 2 837 946,00 руб.), вычеты – 2 793 581,00 руб., сумма НДС к уплате – 44 365,00 руб. Доля вычетов составила 98,4%.

2-е звено ООО «Альфа СТ»  ИНН <***> (поставщик для ООО «Скиф-Строй»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 20.03.2007. Организация расположена по адресу: 355000, <...>, Б.

В соответствии с информационным ресурсом ПК Регион, удаленный доступ, ООО «Альфа СТ» не имеет ни собственных, ни арендованных транспортных средств;

Согласно данных Федерального информационного ресурса (ФИР) «Риски» организации присвоены следующие критерии рисков: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера с 01.01.2014, неисполнение требования о представлении документов (информации) 17.12.2015.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром налоговая база по ставке 10% в 1 квартале 2015г. составила 117 300 518,00 руб. (НДС – 11 730 052,00 руб.), по ставке 18% в 1 квартале 2015г. составила 59 164 813,00 руб. (НДС – 10 649 666,00 руб.), вычеты – 22 201 495,00 руб., сумма НДС к уплате – 178 223,00 руб. Доля вычетов составила 99,2%.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром в 1 квартале 2015г. основным поставщиком продукции ООО «Альфа СТ»являлось ООО «РЕГИОН-МАРКЕТ» ИНН <***>.

3-е звено ООО «РЕГИОН-МАРКЕТ» ИНН <***> (поставщик для ООО «Альфа СТ»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 04.02.2000. Организация расположена по адресу: 355000, <...>.

Согласно данных Федерального информационного ресурса (ФИР) МИ ФНС России по Центру обработки данных на учредителя-директора ФИО53 справки 2 НДФЛ за период 2012-2015 гг. не представлялись.

В соответствии с информационным ресурсом ПК Регион удаленный доступ, ООО «РЕГИОН-МАРКЕТ» не имеет ни собственных, ни арендованных транспортных средств.

Однако согласно банковских выписок денежные средства в адрес ООО «РЕГИОН-МАРКЕТ» ИНН <***> не перечислялись, а также по банку не видна оплата за пшеницу в адрес контрагентов.

Основной вид деятельности – организация перевозок грузов.

На основе анализа  ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие критерии рисков: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, неисполнение требования о представлении документов (информации), представление «нулевой» налоговой отчетности, непредставление налоговой отчетности, отсутствие основных средств.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в отношении ООО «РЕГИОН-МАРКЕТ» № 48422 об истребовании документов (информации) в ИФНС по Ленинскому району г. Ставрополя.  Документы не представлены.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, Обществом сдана «нулевая» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015г.

2-е звено ООО «Флорес» ИНН <***> (поставщик для ООО «Скиф-Строй»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 15.08.2014. Организация расположена по адресу: 355047, <...>, Б. Прекратило деятельность при присоединении 01.02.2016 к ООО «БРОНКС» ИНН  <***> (общее количество реорганизованных юридических лиц 12) состоящим на налоговом учете в ИФНС по Красноглинскому району г. Самары. ООО «БРОНКС» зарегистрировано 30.09.2015. Следовательно, ООО «Флорес» не ставило целью осуществление оптимизации и укрупнение бизнеса для дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности, все действия направлены лишь на «фиктивную ликвидацию».

Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Флорес»  не числится.

На основе анализа  ФИР «Риски» налогоплательщику присвоен следующий налоговый риск: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, дата начала действия критерия – 15.08.2014.

По данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, налоговая база по ставке 10% в 1 квартале 2015г. составила 23 586 457,00 руб. (НДС – 2 358 646,00 руб.), по ставке 18% в 1 квартале 2015г. составила 11 584 746,00 руб. (НДС – 2 085 254,00 руб.), вычеты – 4 421 081,00 руб., сумма НДС к уплате – 22 819,00 руб. Доля вычетов составила 99,5%.

Согласно анализа данных федеральных информационных ресурсов, а также результатов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля в отношении организаций, участвующих в цепочке контрагента ООО «Скиф-Строй» ИНН <***> установлены следующие признаки фирм-однодневок:

- контрагенты зарегистрированы незадолго до совершения хозяйственных операций, на одинаковых адресах, которые включены в перечень адресов массовой регистрации;

- поставщики не имеют собственных денежных средств и только по поступлении их от контрагентов – осуществляют переводы;

- контрагенты представляют налоговую отчетность с высокой «долей» налоговых вычетов, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в деятельности данных организаций и отсутствии полной уплаты НДС, подлежащего возмещению, в бюджет Российской Федерации.

Полученные результаты проведенного комплекса контрольных мероприятий свидетельствуют о документальном не подтверждении поступления НДС в бюджет в надлежащем объём и об отсутствии сформированного источника для возмещения НДС из бюджета в размере 2 617 703,82 руб., по контрагенту ООО «Скиф-Строй» ИНН <***>.

6. ООО «Просторы Кубани» ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 2 046 363,86 руб. В книге покупок счет-фактуры, выставленные ООО «Просторы Кубани» датированы  4 кварталом 2014г., 1 кварталом 2015г.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «Просторы Кубани» (Поставщик) договор поставки от 11.07.2014 № К-16/14, из которого следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным ООО ТК «Русские масла» спецификациям пунктом поставки является Краснодарский край, Темрюкский район, 1500м западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ».

В соответствии со ст. 86 НК РФ 05.08.2015 направлен запрос в ОАО "КРАЙИНВЕСТБАНК" о предоставлении выписки о движении денежных средств на расчетных счетах.  Из полученной выписки банка следует, что денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла», ООО «Просторы Кубани»  перечисляло в течение 1-2 банковских дней на расчетный счет ООО «Петрохлеб-Кубань» (за с/х продукцию с НДС), к примеру:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у организации отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Денежные средства, полученные от ООО «Просторы Кубани», ООО «Петрохлеб-Кубань» перечисляло в течение 1-2 банковских дней на расчетный счет АО «Раздолье Юг»  (за с/х продукцию с НДС), к примеру:

Из полученных выписок банка следует, что поступившие денежные средства от ООО «Петрохлеб-Кубань», АО «Раздолье Юг» перечислялись с/х производителям без НДС ООО «Просторы Кубани»

1-е звеноООО «Просторы Кубани» ИНН <***>.

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 23.04.2013. Организация расположена по адресу: 350000, <...>, этаж, 2.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено требование в отношении ООО «Просторы Кубани» от 27.08.2015 № 53894 об истребовании документов (информации).  По сопроводительному письму № 47 от 01.09.2015 документы представлены. Товарно-транспортные накладные на перевозку сельскохозяйственной продукции от ООО «Просторы Кубани» к ООО ТК «Русские масла», подтверждающие перемещение товара, не представлены.

В представленных налоговых декларациях ООО «Просторы Кубани» по НДС 4 кв. 2014г.,  1 кв. 2015г. содержатся следующие показатели:

Налоговая нагрузка ничтожно мала (доля вычетов в 4кв. 2014 составила – 99,8%, в 1кв. 2015 – 98,6%);

На основе анализа ФИР "Риски" налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски - неисполнение требования о представлении документов (информации) с 05.03.2015.

2-е звено ООО «Петрохлеб-Кубань» ИНН <***> (поставщик для ООО «Просторы Кубани»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 13.12.2005. Организация расположена по адресу: 350000, <...>, Б, 60. Состоит на налоговом учете в ИФНС России № 2 по г. Краснодару. Учредитель и директор – ФИО54 ИНН <***>.

ФИО54 так же являлся учредителем ООО "ПРИОРИТЕТ-АГРО" снятым с налогового учета 25.11.2016 на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ (недействующее юридическое лицо).

На основе анализа  ФИР «Риски» налогоплательщику присвоен следующий налоговый риск - неисполнение требования о представлении документов (информации), дата начала действия критерия.

В ИР «Допросы и осмотры» имеется протокол осмотра № 017979/151 от 12.02.2014, согласно которому офисное и складское помещение по указанному адресу не располагается, договор аренды отсутствует

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено требование в отношении ООО «Петрохлеб-Кубань» от 27.08.2015 № 53901 об истребовании документов (информации).  По сопроводительному письму № 172/1 от 31.08.2015 документы представлены. Товарно-транспортные накладные на перевозку сельскохозяйственной продукции от ООО «Петрохлеб-Кубань» к ООО «Просторы Кубани», подтверждающие перемещение товара, не представлены.

3-е звено АО «Раздолье Юг» ИНН <***> (поставщик для ООО «Петрохлеб-Кубань»).

Уставный капитал составляет 500 000 руб. Дата постановки на учет 02.08.2012, на данный момент ликвидировано. Организация расположена по адресу: 107143, <...>. Состоит на налоговом учете в ИФНС № 18 по г. Москве. Учредитель – ФИО55, директор – ФИО56 ИНН <***>.

Основной вид деятельности – оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

На основе анализа  ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: Неисполнение требования о представлении документов (информации) 29.06.2015, частая миграция 01.04.2016, непредставление бухгалтерской отчетности 01.07.2016.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, налоговая база в 1 квартале 2015г. составила:

По результатам контрольных мероприятий установлено, что сделки оформлены в целях возмещения из бюджета НДС. В деятельности ООО Торговая компания “Русские Масла” усматриваются следующие признаки недобросовестности, а также недолжной осмотрительности при выборе контрагента:

1) доставка с/х продукция осуществлялась непосредственно от сельхозпроизводителей, находящимся на ЕСХН, что подтверждается материалами, полученными в ходе проведения проверки, доверенностям выданным на работников ООО «Просторы Кубани» ИНН <***>, получающих с/х продукцию от ООО "Плюс-Юг".

2) ООО «Просторы Кубани» не осуществляло непосредственное продвижение продукции, а лишь участвовало в подконтрольном данной организации формальном документообороте при отсутствии реальной хозяйственной деятельности. (с/х продукция напрямую от сельскохозяйственных производителей, находящимися на ЕСХН поставлялась в порт ООО «Зерновой Терминальный Комплекс Тамань» для последнего звена).

3) Контрагентам «по цепочке» до с/х производителя присущи следующие признаки фирм-«однодневок»: отсутствие складских помещений; отсутствие основных средств, транспортных средств; отсутствие работников, привлеченных по гражданско-правовым договорам; отсутствие управленческого и технического персонала, среднесписочная численность 1 человек; собственных и заемных средств не имеет; контрольно-кассовая техника отсутствует; транзитный характер перечисления денежных средств; низкая налоговая нагрузка; доля вычетов по НДС в течение периода деятельности контрагентов составляют свыше 99%.

Таким образом, деятельность ООО «Просторы Кубани» ИНН <***> носила формальный характер, на создание формального документооборота необходимого для соблюдения положений главы 21 НК РФ и удовлетворяющего требованиям для получения налогового вычета ООО ТК «Русские Масла» в размере 2 046 363,86 руб.

7. ООО «Южное» ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 2 907 990,36 руб. В книге покупок счет-фактуры, выставленные ООО «Южное» датированы 1 кварталом 2015г.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «Южное» (Поставщик) договор поставки от 29.01.2015 № К-128/14 из которого следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным ООО ТК «Русские масла» спецификациям пунктом поставки кукурузы 2 класса урожая 2014 года является Краснодарский край, Темрюкский район, 1500м. западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ».

Согласно полученной выписки о движении денежных средств на расчетных счетах в адрес ООО «ЮЖНОЕ» были перечислены денежные средства от ООО «ТД Русские масла» в  1 квартале 2015г в сумме 72 324 268 руб.

Денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла», ООО «Южное»  перечисляло в течение 1-2 банковских дней на расчетный счет ООО «Агрокомплекс «Борисовский» ИНН <***> (за с/х продукцию с НДС), к примеру:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у организации отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Денежные средства, полученные от ООО «Южное», ООО «Агрокомплекс «Борисовский» перечисляло в течение 1-2 банковских дней на расчетный счет ООО "Садовое" ИНН <***> (за с/х продукцию с НДС), к примеру:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у организации отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Из полученных выписок банка следует, что поступившие денежные средства от ООО «Агрокомплекс «Борисовский»,ООО «Садовое» перечислялись с/х производителям без НДС, так же снимались наличные денежные средства на закупку сельскохозяйственных товаров, к примеру:

Оставшаяся часть денежных средств после перечисления контрагентом обналичиваются посредством снятия наличных денежных средств с комментарием на закупку сельскохозяйственных продуктов.

Таким образом, хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО «ЮЖНОЕ»характеризуются перечислением денег от ООО ТК «Русские масла» ООО «ЮЖНОЕ» в адрес сельхозпроизводителей посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-ое звено ООО «Южное» ИНН <***>.

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 23.08.2013. Организация расположена по адресу: 352380, <...>. Учредитель и директор - ФИО58 ИНН <***> (с 23.08.2013 по 23.05.2017), ФИО59 (с 24.05.2017 по настоящее время).

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, налоговая база в 1 квартале 2015г. составила:

2-е звено ООО «Агрокомплекс «Борисовский» ИНН <***> (поставщик для ООО «Южное»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 15.02.2011. Организация расположена по адресу: 352396, <...>. Основной вид деятельности Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур.

Учредитель и директор – ФИО60 ИНН <***>. ФИО60 учредитель 8 организаций, руководитель в 5 организациях.

В рамках проверки направлено поручение о допросе свидетелей № 3377 от 15.05.2017 в МИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю в отношении ФИО60. Повестка вызова №16-26/4423т от 22.05.2017 направлена почтой (заказным письмом с уведомлением), свидетель на допрос не явился.

В соответствии с информационным ресурсом ПК Регион, удаленный доступ, ООО «Агрокомплекс «Борисовский» не имеет основных средств, в том числе транспорта.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: отсутствие основных средств, имеется массовый руководитель - физическое лицо; имеется массовый учредитель - физическое лицо; отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

На основании ответа на требование № 9148 от 05.07.2017 установлено, что доверенность на право Управления, Пользования и Распоряжения денежными средствами не оформлялась. В соответствии с  Заявлением на открытие счета ООО «Агрокомпекс «Борисовский»  указан номер контактного телефона <***>, номер факса и адрес е-mail отсутствует. Денежные средства наличными снимал Директор ФИО60. Представлены ip-адреса 5.139.182.41, 62.183.124.24,62.183.124.86, 62.183.126.117, 62.183.127.43, 85.173.26.55, 85.174.198.50, 85.174.202.219, 85.174.202.255, 85.174.213.5, 85.175.188.93.

Для выхода в систему «Банк-Клиент», использованы одинаковые IP-адреса организациями ООО «Агрокомплекс «Борисовский» ИНН <***> (поставщик для ООО «Южное» ИНН <***>) и ООО «Садовое» ИНН <***> (поставщик для ООО «Агрокомплекс «Борисовский» ИНН <***>), а именно 85.174.198.50.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, налоговая база в 1 квартале 2015г. составила:

3-е звено ООО «Садовое» ИНН <***> (поставщик для ООО «Агрокомплекс «Борисовский»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 03.09.2014. Организация расположена по адресу: 115184, <...>.

Учредитель и директор – ФИО61 ИНН <***>. Согласно данных

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: представление «нулевой« налоговой отчетности, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, налоговая база в 1 квартале 2015г. составила:

Таким образом, по результатам контрольных мероприятий установлено получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком – заявителем, путем создания формального документооборота о чем свидетельствует:

1) транзитное движение денежных средств «по цепочке» до производителя с/х продукции, находящимися на УСН, ЕСХН.

2) отсутствие у ООО «Южное» ИНН <***> и его контрагентов по цепочке необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия транспорта, технического персонала (численность не более 3 человек.);

3)  контрагенты ООО «Южное» ИНН <***> являются аффилированными лицами, зарегистрированными по одним юридическим адресам;

4) контрагенты представляют налоговую отчетность с высокой «долей» налоговых вычетов, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в деятельности данных организаций и отсутствии полной уплаты НДС, подлежащего возмещению, в бюджет Российской Федерации;

5) сведения о деятельности организации в доступных средствах массовой информации отсутствуют, официальный сайт поставщика ООО «Южное» не установлен.

Таким образом, деятельность ООО «Южное» ИНН <***> носила формальный характер, на создание формального документооборота необходимого для соблюдения положений главы 21 НК РФ и удовлетворяющего требованиям для получения налогового вычета ООО ТК «Русские Масла» в размере 2 907 990,36 руб.

8. ООО «Торговый дом «Кубань» ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 1 591 624,59 руб. В книге покупок счета-фактуры, выставленные ООО «Торговый дом «Кубань» датированы 4 кварталом 2014г., 1 кварталом 2015г.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «Торговый дом «Кубань» (Продавец) договор поставки от 25.06.2014 № К-1676/13, из которого  следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным ООО ТК «Русские масла» спецификациям поставщик обязуется поставить с/х продукцию (семена подсолнечника).  Согласно спецификациям к договорам условия поставки DAP (перевозка за счет продавца), пункт поставки: 352336, <...> ООО «Флорентина».

Денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла», ООО «Торговый дом «Кубань» перечисляло в течение 1-2 банковских дней на расчетные ООО «Камелот» ИНН <***> (за с/х продукцию с НДС), к примеру:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у предпринимателя отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Денежные средства, полученные от ООО «Торговый дом «Кубань»ООО «Камелот» перечисляло в течение 1-2 банковских дней на расчетные счета ООО «ОПТОВОЕ ЗАГОТОВИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ № 7» ИНН <***>, например:

Из анализа полученной выписки банка ООО «ОПТОВОЕ ЗАГОТОВИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ № 7» ПАО Сбербанк установлены следующие операции с наличными денежными средствами, к примеру:

Таким образом, хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО «Торговый дом «Кубань» характеризуются перечислением денег посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней, на последнем звене все денежные средства обналичивались. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-ое звено ООО «Торговый дом «Кубань» ИНН <***>.

Уставный капитал ООО «Торговый дом «Кубань» составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 06.09.2011. Прекратило деятельность при присоединении 22.06.2016 к ООО «ОПТИМА» ИНН <***> (общее количество реорганизованных юридических лиц 11) состоящим на налоговом учете в ИФНС по Красноглинскому району г. Самары. ООО «ОПТИМА» зарегистрировано 01.03.2016. Организация ООО «ТД «Кубань» не ставило целью осуществление оптимизации и укрупнение бизнеса для дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности, все действия направлены лишь на «фиктивную ликвидацию».

Учредитель ООО «Торговый дом «Кубань» – ФИО64, директор – ФИО65 ИНН <***>.

Инспекцией в адрес ООО «Усть-Лабинский эфирномаслоэкстракционный комбинат «Флорентина» ИНН <***> было выставлено поручение об истребовании документов №14-22/62869 от 12.07.2017 о предоставлении товарно-транспортных накладных. Сопроводительным письмом от 01.08.2017 №13-25/13650дсп МИФНС России №14 по Краснодарскому краю ООО «Флорентина» ИНН <***> представлены ведомости по поступлению сырья и товарно-транспортный накладные за 4 квартал 2014г. и 1,2 кварталы 2015г. Согласно представленным товарно-транспортным накладным грузоотправителем  является ООО «Торговый дом «Кубань», а пункт погрузки обозначен наименованием города, поселка, хутора, станицы или села: Тихорецк, Кущевская,  Белая глина, Тверской, Плоская и так далее. Таким образом, в представленных ТТН отсутствуют сведения о фактических грузоотправителях (собственниках сельхозпродукции).

В сведениях об организациях - владельцах автотранспорта стоят фамилии физических лиц и индивидуальных предпринимателей: ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69 ФИО70, а также ООО «,Камелот», часть товарно-транспортных накладных не содержит сведений о владельце автотранспорта, графа содержит определение «частный».

ФИО65 являлась учредителем и директором 4-х организаций.

Основной вид деятельности – оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами. Земельных участков, транспортных средств и имущества у ООО «Торговый дом «Кубань» не числится.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоен следующий налоговый риск: отсутствие основных средств, дата начала действия критерия – 01.07.2011.

В представленных налоговых декларациях ООО «ТД Кубань» по НДС 4 кв. 2014г., 1 кв. 2015г. содержатся следующие показатели:

2-е звено ООО «Камелот» ИНН <***> (поставщик для ООО «Торговый дом «Кубань»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 10.02.2014. Организация расположена по адресу: 117593, <...>. Состоит на налоговом учете в ИФНС № 28 по г. Москве с 15.09.2015.

Учредитель – ФИО71, директор – ФИО72 ИНН <***>. ФИО72 являлась учредителем в 3-х организациях.

ФИО72 являлась директором в 5 организациях.

Основной вид деятельности – оптовая торговля прочими пищевыми продуктами. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Камелот»  не числится.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговый риски: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; представление «нулевой« налоговой отчетности.

Прекратило деятельность при присоединения к другому ЮЛ с 22.06.2016 к  ООО «РЕСТ-ЛАЙН» ИНН <***> (общее количество реорганизуемых юридических лиц 6)состоящим на налоговом учете в МИФНС № 17 по Челябинской области.

Организация ООО «Камелот» не ставило целью осуществление оптимизации и укрупнение бизнеса для дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности, все действия направлены лишь на «фиктивную ликвидацию».

3-е звено ООО «ОПТОВОЕ ЗАГОТОВИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ № 7» ИНН <***> (поставщик для ООО «Камелот»).

Уставный капитал составляет 25 256 руб. Дата постановки на учет 18.04.2014. Организация расположена по адресу: 356800, <...>. Состояло на налоговом учете в МИ ФНС № 11 по Ставропольскому краю, исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ 15.12.2017.

Учредитель и директор – ФИО63 ИНН <***>.

Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «ОПТОВОЕ ЗАГОТОВИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ № 7»  не числится.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговый риск: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, по результатам контрольных мероприятий установлено получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком – заявителем, путем создания формального документооборота о чем свидетельствует:

1. Транзитное движение денежных средств «по цепочке» до производителя с/х продукции, находящимися на УСН, ЕСХН.

2. Отсутствие основных средств, транспортных средств, складских помещений у ООО «ТД «Кубань», а также контрагентов по цепочке до с/х производителя для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

3. Незначительная численность управленческого и технического персонала, ООО   «ТД Кубань», а также контрагентов по цепочке до с/х производителя;

4. Отсутствие собственных и заемных средств, осуществление деятельности за счет полученных денежных средств от контрагентов-экспортеров, в т. ч. ООО Торговая компания «Русские Масла»;

5. Контрагенты зарегистрированы незадолго до совершения хозяйственных операций, на одинаковых адресах, которые включены в перечень адресов массовой регистрации;

6. Низкая налоговая нагрузка у ООО «ТД Кубань»,  а также контрагентов по цепочке до с/х производителя, налоговую отчетность с высокой «долей» налоговых вычетов, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в деятельности данных организаций и отсутствии полной уплаты НДС, подлежащего возмещению, в бюджет Российской Федерации;

7. Отсутствие товарно-транспортных накладных подтвердить фактическую перевозку товара между всеми звеньями контрагентов;

8. Контрагенты по всей цепочке ликвидированы;

9. При анализе представленных товарно-транспортных накладных установлено, что в графе организация-владелец автотранспорта, указаны недостоверные сведения, (т.е. владельцами автомобилей являются иные лица), а также сведения не по всем транспортным средствам указанным в товарно-транспортных накладных являются актуальными, так например по ТТН  № 2890 от 21.11.2014 г., №16069, № 16068 от 09.12.2014 г., № 159 от 20.12.2014 г. представленным ООО "Флорентина" перевозка осуществлялась автомобилями КАМАЗ с регистрационными номерами <***>, А051МК61, Е181АН161 - автомобилей с указанными номерами не существует согласно данных ФИР.

Таким образом, деятельность  ООО «Торговый дом «Кубань» носила формальный характер, на создание формального документооборота необходимого для соблюдения положений главы 21 НК РФ и удовлетворяющего требованиям для получения налогового вычета ООО ТК «Русские Масла».

9. ООО «ЮгАгро» ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 2 305 746,13 руб. В книге покупок счета-фактуры, выставленные ООО «ЮгАгро» датированы 1 кварталом 2015г.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «ЮгАгро» (Поставщик) договор поставки от 16.01.2015 № К-119/14 из которого следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Из анализа полученной выписки банка ООО «ЮгАгро» № 20811 от 07.08.2015 ОАО АКБ «СТЕЛЛА-БАНК» следует, что Общество перечисляло в течение 1-2 банковских дней денежные средства,  полученные от ООО ТК «Русские Масла» следующей организации – ООО «ЗАРНИЦА» ИНН <***> (за с/х продукцию с НДС, сумма по банку – 75 884 500,00 руб.), оплата за услуги перевозки и услуги автотранспорта физическим лицам и предпринимателям, являющихся владельцами автотранспорта по представленным ООО «Усть-Лабинский эфирномаслоэкстракционный комбинат «Флорентина» ИНН <***> товарно-транспортным накладным (сопроводительное письмо от 01.08.2017г №13-25/13650дсп МИФНС России №14 по Краснодарскому краю) не установлена, к примеру:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у организации отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Денежные средства, полученные от ООО «ЮгАгро», ООО «ЗАРНИЦА» перечисляло в течение 1-2 банковских дней на расчетный счет ООО " РАЗДОЛЬЕ " (за с/х продукцию с НДС), к примеру:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у организации отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Из полученных выписок банка следует, что поступившие денежные средства от ООО «ЗАРНИЦА», ООО «РАЗДОЛЬЕ» перечислялись с/х производителям без НДС.

1-ое звено ООО «ЮгАгро» ИНН <***>.

Уставный капитал ООО «ЮгАгро» составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 11.12.2013. Организация расположена по адресу: 346720, <...>. Состоит на налоговом учете в МИФНС № 11 по Ростовской области. Ликвидировано при реорганизации в форме присоединения к другому ЮЛ ООО «АВОКАДО» ИНН <***> (общее количество реорганизуемых юридических лиц 3) состоящим на налоговом учете в ИФНС № 5 по г. Краснодару. ООО «АВОКАДО» зарегистрировано 06.07.2016. Организация ООО «ЮгАгро» не ставило целью осуществление оптимизации и укрупнение бизнеса для дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности, все действия направлены лишь на «фиктивную ликвидацию».

Учредитель и директор ООО «ЮгАгро» – ФИО73 ИНН <***>. Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном. Земельных участков, транспортных средств и имущества у ООО «ЮгАгро» не числится.

На основе анализа  ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски:

- отсутствие основных средств;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, дата начала действия критерия;

- представление «нулевой« налоговой отчетности;

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, налоговая база в 1 квартале 2015г. составила:

2-е звено ООО «Зарница» ИНН <***> (поставщик для ООО «ЮгАгро»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 04.12.2013. Организация располагалась по адресу: 394074, <...>. Прекратило деятельность при присоединении 10.06.2015 к  ООО «Титан» ИНН  <***> (общее количество реорганизованных юридических лиц 5) состоящим на налоговом учете в Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю. ООО «Титан» зарегистрировано 10.07.2012. Следовательно, организация ООО«Зарница» ИНН <***>не ставило целью осуществление оптимизации и укрупнение бизнеса для дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности, все действия направлены лишь на «фиктивную ликвидацию».

Основной вид деятельности ООО «Зарница» - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Зарница»  не числится.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо; имеется массовый руководитель - физическое лицо.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в отношении ООО «Титан» от 08.09.2015 № 46113 об истребовании документов (информации) в ИФНС России № 12 по Приморскому краю. Согласно сопроводительному письму № 46595 от 25.09.2015 документы не представлены.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено сопроводительное письмо по ООО «Титан» от 08.09.2015 № 6364 о предоставлении декларации по НДС за 1 квартал 2015г., копии регистрационного дела, сведений о среднесписочной численности за 2014г., сведений о проведении осмотра территории местонахождения общества.

Согласно сопроводительному письму № 14-22/41452@ от 02.10.2015 налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2015г. в базе данных отсутствует, среднесписочная численность на 01.01.2015 – 0 человек. Согласно протоколу осмотра № 982 от 03.08.2015, по адресу: <...> располагается нежилое административное здание. Собственником 4 этажа является ЗАО «Стекломонтаж» согласно свидетельства о гос. регистрации права 25АА № 318316 от 24.06.2013. Представитель организации ООО «Титан» отсутствует, в ходе осмотра установлено, что офис 400 площадью 9,3 кв. м сдан в субаренду 144 организациям. Адрес является адресом массовой регистрации.

Согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ФБ1 Пром, ООО «Зарница» ИНН <***> сдана «нулевая» налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2015г.

3-е звено ООО «Раздолье» ИНН <***> (поставщик для ООО «Зарница).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 25.05.2014. Организация располагалась по адресу: 394019, <...>. Прекратило деятельность при присоединении 10.06.2015 к ООО «Титан» ИНН <***>, так же как и ООО «Зарница».

Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Раздолье» не числится.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо, имеется массовый руководитель - физическое лицо.

Согласно сопроводительному письму № 14-22/41452@ от 02.10.2015 налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2015г. в базе данных отсутствует, среднесписочная численность на 01.01.2015г. – 0 человек. Согласно протоколу осмотра № 982 от 03.08.2015 по адресу: <...> располагается нежилое административное здание. Собственником 4 этажа является ЗАО «Стекломонтаж» согласно свидетельства о гос. регистрации права 25АА № 318316 от 24.06.2013г. Представитель организации ООО «Титан» отсутствует, в ходе осмотра установлено, что офис 400 площадью 9,3 кв.м. сдан в субаренду 144 организациям. Адрес является адресом массовой регистрации.

Таким образом, в результате проведенных контрольных мероприятий установлена использование схемы с участием фирм-однодневок при согласованности действий контрагентов по «цепочке» ООО «ЮгАгро» до сельхозпроизводителей. О чем свидетельствуют следующие факты:

- у контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия транспорта, технического персонала (численность – 1 человек);

- контрагенты зарегистрированы незадолго до совершения хозяйственных операций, на одинаковых адресах, которые включены в перечень адресов массовой регистрации;

- отсутствуют расходы  на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствуют платежи за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализацию), аренду зданий, помещений,  транспортных средств, складских площадей и других платежей, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности контрагентом;

- не осуществляется выплата заработной платы, что также свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и заинтересованности в достойной оплате труда по ее результатам. Кроме того данный факт свидетельствует о том, что обогащение происходило из иных источников;

- поставщики не имеют собственных денежных средств и только по поступлении их от контрагентов – осуществляют переводы;

- контрагенты представляют налоговую отчетность с высокой «долей» налоговых вычетов, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в деятельности данных организаций и отсутствии полной уплаты НДС, подлежащего возмещению, в бюджет Российской Федерации;

-  пунктом погрузки в представленных товарно-транспортных накладных является юридический адрес организации. Фактическая перевозка товара между всеми звеньями контрагентов при данных обстоятельствах не подтверждена;

- наличие факта обналичивания д/с на закупку с/х продукции свидетельствует об отсутствии уплаты НДС в бюджет;

- реорганизовались в форме присоединения к юридическим лицам, не            отчитывающимся с  момента постановки на учет.

В связи с отсутствием должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагента, налогоплательщиком ООО Торговая компания «Русские Масла» получена необоснованная налоговая выгода, выразившаяся в злоупотреблении правом на возмещение НДС из бюджета путем создания системы документооборота через фирму-посредника ООО  «ЮгАгро». Таким образом, деятельность ООО «ЮгАгро» носила формальный характер, на создание формального документооборота необходимого для соблюдения положений главы 21 НК РФ и удовлетворяющего требованиям для получения налогового вычета ООО ТК «Русские Масла».

10. ООО «GP-ЭКСПО» ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 153 652,62 руб. В книге покупок счета-фактуры, выставленные ООО «GP-ЭКСПО» датированы 4 кв. 2014г.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «GP-ЭКСПО» (Поставщик) договор поставки от 23.06.2014 № К-1674/13 из которого следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

 Согласно представленным спецификациям пунктом поставки пшеницы 4 кл. (урожай 2014 года) является Краснодарский край, Темрюкский район, 1500 м. западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ».

В соответствии со ст. 86 НК РФ 12.02.2015 направлены запросы в ОТДЕЛЕНИЕ № 8619 СБЕРБАНКА РОССИИ, о предоставлении выписок о движении денежных средств на расчетных счетах с 06.12.2014 по 12.12.2014 ООО «GP-ЭКСПО» ИНН <***>.  Согласно представленной выписке следует, что основными поставщиком ООО «GP-ЭКСПО» являлись следующие лица:

Денежные средства, полученные от ООО «Русские масла ООО «GP-ЭКСПО» ИНН <***> перечисляло в течение 1-2 банковских дней на расчетный счет ООО «АГРОФИНАНС», ИНН <***> в качестве оплаты за сельхозпродукцию с НДС, к примеру:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у предпринимателя отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

В соответствии со ст. 86 НК РФ направлены запросы о предоставлении выписок о движении денежных средств на расчетных счетах с 06.12.2014 по 16.12.2014 ООО «Агрофинанс» ИНН <***>. Согласно представленной выписки основными поставщиками ООО «Агрофинанс» ИНН <***> являются сельхозпроизводители, а так же предприниматели, оказывающие услуги без НДС, к примеру:

Оставшиеся на расчетном счете деньги обналичивались, к примеру:

Или перечислялись физическим лицам на закупку сельхоз продукции без НДС, к примеру:

Таким образом, образом минимальная часть поступивших денежных средств направлялось на закупку товара. Хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО «GP-ЭКСПО» характеризуются перечислением денег от ООО ТК «Русские масла» ООО «GP-ЭКСПО» в адрес сельхозпроизводителей посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-е звено ООО «GP-ЭКСПО» ИНН <***>.

Дата постановки на учет 22.06.2012. Уставный капитал составляет 10 000 руб. Организация расположена по адресу: 350059, <...>. Учредитель и директор организации – ФИО77, так же является руководителем в 4-х организациях и в 3-х организациях является учредителем.

 Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (51.21).

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 12.07.2017 № 14-22/62864 об истребовании документов в отношении ООО «GP-ЭКСПО» у ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» ИНН <***> в ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края. Сопроводительным письмом от 27.07.2017 № 09-09/7490дсп ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» ИНН <***> представлены реестры товарно-транспортных накладных за 4 квартал 2014г.

Согласно представленным ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» ИНН <***> реестрам товарно-транспортных накладных заказчиком и грузоотправителем является «GP-ЭКСПО», а пункт погрузки обозначен наименованием города, поселка, хутора, станицы или села Краснодарского края (Ставропольского края): Армавир, Кореновск, Березанская, Каневская, Белая Глина, и так далее. Таким образом, в рассматриваемых ТТН по спорным контрагентам отсутствуют сведения о фактических грузоотправителях (собственниках сельхозпродукции).     

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера с 22.06.2012; отсутствие основных средств с 01.04.2012, представление «нулевой» бухгалтерской отчетности с 01.04.2012, имеется массовый учредитель – физическое лицо с 22.06.2012.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено Поручение №14-22/62754 от 10.07.2017 в Краснодарское отделение N 8619 СБЕРБАНКА РОССИИ в отношении ООО «GP-ЭКСПО», о предоставлении досье клиента банка, IP-адрес, доверенность на управление счетами и выдачу наличных денежных средств.

На основании полученного ответа № 17-2-10/66652 от 05.10.2017 установлено, что для выхода в систему «Банк-Клиент», использованы одинаковые IP-адреса следующими организациями: ООО «GP-ЭКСПО» ИНН <***> и ООО «Агрофинанс» ИНН <***> (единственный поставщик для ООО «GP-ЭКСПО» ИНН <***>), а именно 95.80.65.147, 85.175.7.81 и 188.162.166.1.

 Данные обстоятельства свидетельствуют о едином управлении вышеуказанными организациями, а также их расчётными счетами. Данные организации фактически участвовали в формировании денежных потоков, являясь транзитным звеном и удлиняя цепочку движения денежных средств от экспортера к сельхозпроизводителю.

 Декларация по НДС была подписана по доверенности ФИО78. Согласно декларациям по НДС, выручка от реализации по ставке 10% составила:

- в 3 квартале 2014г. – 545 319 879,00 руб. (НДС 54 531 988,00 руб.), сумма НДС к уплате составила 76 508,00 руб.

- в 4 квартале 2014г. – 312 408 690,00 руб. (НДС 31 240 869,00 руб.), сумма НДС к уплате в 4 квартале 2014г. составила 87 281,00 руб. 

2-е звено ООО «Агрофинанс» ИНН <***> (поставщик для ООО «GP-ЭКСПО»).

Дата постановки на учет 04.02.2014. Уставный капитал составляет 12 000 руб.. 19.02.2016 прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Астель» ИНН <***> (создана 04.09.2015). Состоит на учете в МРИ ФНС России № 46 по г. Москве. Количество присоединенных организаций – 19 организаций.

ООО «Агрофинанс» было расположена по адресу: 350063, <...>, офис, 5. Учредители организации – ФИО76, ФИО79. Директор – ФИО79 ИНН <***> (смена фамилии в 2016 на ФИО80).

Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (51.21). Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Агрофинанс»  не числится, численность - 1 человек

Декларация по НДС подана представителем по доверенности ФИО78, также предоставляющей отчетность ООО«GP-ЭКСПО» ИНН <***>.

На основе анализа ФИР «Риски» ООО «Агрофинанс» присвоены следующие налоговые риски: отсутствие основных средств с 01.04.2014, имеется массовый учредитель – физическое лицо с 01.05.2014, 10504 - Имеется массовый руководитель - физическое лицо с 11.04.2014.

Согласно анализу данных федеральных информационных ресурсов, а также результатов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля установлены следующие признаки фирм-однодневок:

- у контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия транспорта, технического персонала (численность - 1человек);

- контрагенты зарегистрированы незадолго до совершения хозяйственных операций;

- представляют отчетность одни и те же доверенные лица;

- поставщики не имеют собственных денежных средств и только по поступлении их от контрагентов – осуществляют переводы;

- контрагенты представляют налоговую отчетность с высокой «долей» налоговых вычетов, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в деятельности данных организаций и отсутствии полной уплаты НДС, подлежащего возмещению, в бюджет Российской Федерации;

- отсутствуют товарно-транспортные накладные, невозможно подтвердить фактическую перевозку товара между всеми звеньями контрагентов;

- наличие факта обналичивания д/с на закупку с/х продукции свидетельствует об отсутствии уплаты НДС в бюджет.

-    руководители и учредители контрагентов являются «массовыми»;

- отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствуют платежи за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализацию), и других платежей, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности контрагентом;

- не осуществляется выплата заработной платы, что также свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и заинтересованности в достойной оплате труда по ее результатам. - поставщики не имеют собственных денежных средств и только по поступлении их от контрагентов – осуществляют переводы;

Таким образом, деятельность ООО «GP-ЭКСПО»  носило формальный характер, на создание формального документооборота необходимого для соблюдения положений главы 21 НК РФ и удовлетворяющего требованиям для получения налогового вычета ООО ТК «Русские Масла».

11. ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП» ИНН <***>.

Вычет по контрагенту заявлен в сумме 1081 747,59 руб. В книге покупок счета-фактуры, выставленные ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП» датированы  4 кв. 2014г.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) заключило с ООО «Гермес-групп» (Поставщик) договор поставки от 04.03.2014 № С-200/13 из которого следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным спецификациям пшеница 4 кл. (урожай 2014 года) пункт поставки: Краснодарский край, Темрюкский район, 1500 м западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ».

ООО ТК «Русские масла» согласно выписке о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП» ИНН <***>  перечислило с 28.11.2014 по 07.12.2014 в общей сумме 8 613 157,47 рублей.

Согласно анализу выписки банка ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП» ИНН <***> следует, что основным поставщиком ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП» являлись:

Денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла», ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП» перечисляло в течение 1-3 банковских дней на расчетный счет ООО «Север» и ООО «Юг»в качестве оплаты за сельхозпродукцию с НДС, к примеру:

Из анализа полученных выписок о движениях денежных средств на расчетных счетах ООО «Юг» установлены операции с денежными средствами за период с 28.11.2014 по 07.12.2014 в форме ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЗАЙМА ПО ДОГОВОРУ ПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА (ПОД 3%) БЕЗ НДС: ФИО81. Возврат денежных средств от физических лиц на расчетный счет не происходил.

Из анализа полученных выписок о движениях денежных средств на расчетных счетах ООО «Север» установлены операции с денежными средствами за период с 28.11.2014 по 07.12.2014 в форме «ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЗАЙМА ПО ДОГОВОРУ ПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА БЕЗ НДС: ФИО82». Возврат денежных средств от физических лиц на расчетный счет не происходил.

Таким образом, поступившие денежные средства не направлялись на закупку товара. Хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП» характеризуются перечислением денег от ООО ТК «Русские масла» ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП» и далее по цепочке посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-ое звено ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП» ИНН <***>.

Уставный капитал ООО «Гермес-Групп» составляет 30 000 руб. Дата постановки на учет 20.02.2012г. Организация расположена по адресу: 355042, <...> ВЛКСМ, 24, а.

Учредитель и директор организации – ФИО83 ИНН <***>. Основной вид деятельности - выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки (01.11). Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Гермес-групп»  не числится.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоен налоговый риск: отсутствие основных средств с 01.01.2012.

2-е звено ООО «Юг» ИНН <***> (поставщик для ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 09.04.2014. Организация расположена по адресу: 368254, Гергебильский район, с. Маали.  Учредитель и директор – ФИО84 ИНН <***>. 19.05.2017 направлено поручение о допросе свидетеля в МРИ ФНС России № 10 по РД. Ответ не получен.

Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (51.21). Организация применяет общеустановленную систему налогообложения. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Юг»  не числится.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера с 09.04.2014.

2-е звено ООО «Север» ИНН <***> (поставщик для ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 09.04.2014. Организация расположена по адресу: 368254, Гергебильский район, с. Маали. 

Учредитель и директор – ФИО85 ИНН <***>. Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (51.21). Организация применяет общеустановленную систему налогообложения. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Север»  не числится. 19.05.2017 направлено поручение о допросе свидетеля в МРИ ФНС России № 10 по РД. Ответ не получен.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски – отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера с 09.04.2014.

ООО «Север» исключен из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ  01.08.2017.

Таким образом, по результатам контрольных мероприятий установлено получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком – заявителем, путем создания формального документооборота о чем свидетельствует:

- у контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия транспорта, технического персонала (численность - 1человек.);

- контрагенты зарегистрированы незадолго до совершения хозяйственных операций, на одинаковых адресах, которые включены в перечень адресов массовой регистрации;

- поставщики не имеют собственных денежных средств и только по поступлении их от контрагентов – осуществляют переводы;

Оценивая действия ООО Торговая компания «Русские Масла» с точки зрения добросовестности, а также учитывая совокупность контрольных мероприятий, установлено получение ООО Торговая компания «Русские Масла» необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в злоупотреблении правом на возмещение НДС из бюджета путем создания системы документооборота через фирму-посредника ООО «ГЕРМЕС-ГРУПП».

12. ООО ТД «ФАВОРИТ» ИНН <***>.

В книге покупок счета-фактуры, выставленные ООО ТД «Фаворит» 4 кв. 2014г. с НДС в сумме 525 579.91 руб.

ООО ТК «Русские масла» (Покупатель) с ООО «Торговый дом «Фаворит» (Поставщик) заключили договор поставки от 22.09.2014 № С-15/14 из которого следует, что Поставщик обязуется поставить и передать Покупателю, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку сельскохозяйственной продукции, указанной в согласованной Сторонами Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным ООО ТК «Русские масла» спецификациям, пунктом поставки пшеницы 4 класса урожая 2014 года является ООО «ЗТКТ»  Краснодарский край, Темрюкский район, 1500м западнее п. Волна.

По товарной накладной отгружено  пшеницы 471,42 тонны  на 5 781 379,0   руб., в т.ч:

ООО ТК «Русские масла» согласно выпискам банково движении денежных средств на расчетных счетах  перечислило ООО «Торговый дом «ФАВОРИТ» ИНН <***> с 01.10.2014 по 31.12.2014 в общей сумме 36 656 988.99 руб. за пшеницу 4 класса.

Денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла»,  ООО «Торговый дом «ФАВОРИТ» перечисляло в течение 1-2 банковских дней на расчетный счет ООО «Коммерсант» ИНН <***> (за сельскохозяйственную продукцию с НДС, сумма по банку - 3 400 000,00 руб.), ООО «Рассвет Плюс» ИНН <***> (за сельскохозяйственную продукцию с НДС, сумма по банку – 4 900 000,00 руб.), к примеру:

Всего удельный вес перечисленных ООО «Торговый дом «Фаворит» денежных средств в 4 квартале 2014г. в адрес ООО "Рассвет плюс" составляет 7,61%, в адрес ООО «Коммерсант» составляет 11,03%.

Из анализа полученных выписок банка ООО "Рассвет плюс", установлены операции с денежными средствами за период 4 квартал 2015 г. в форме перевода денежных средств на карту № 4277152726168005, держатель карты ФИО86, на сумму 596 300,00 руб., а также, перевод средств на хозяйственные нужды на сумму 602 234,00 руб., к примеру:

Таким образом, поступившие денежные средства не направлялись на закупку товара. Хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО «Торговый дом «ФАВОРИТ» характеризуются перечислением денег от ООО ТК «Русские масла» ООО «Торговый дом «ФАВОРИТ» и далее по цепочке посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-ое звено  ООО «Торговый дом «Фаворит» ИНН <***>.

Уставный капитал ООО «Торговый дом «Фаворит» составляет 10 000 руб. Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (51.21).Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Торговый дом «Фаворит»  не числится.

ООО «Торговый дом «Фаворит» мигрировало 15.01.2015, состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве. Зарегистрировано по адресу: 109469, <...>.

Выручка от реализации составила в 3 квартале 2014г. – 49 360 053.00 руб. (НДС по ставке 10%  4 936 005,00 руб.), сумма НДС к уплате составила 77 926,00 руб., не отчитывается с 2015 года.

Директор и учредитель ФИО87. С 15.01.2015 учредителем и директором организации является ФИО88 ИНН <***>

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлено поручение о допросе свидетеля ФИО88 № 14-39/3444 от 19.05.2017. Получен ответ от 05.07.2017. Согласно Протоколу № 2808 свидетель ФИО88 пояснил, что не является и не являлся руководителем ООО «Торговый дом «ФАВОРИТ» ИНН <***>. Договоры не заключал, документы не подписывал. Имеет среднее образование, окончил 11 не полных классов.

По сведениям базы данных  АИС – Налог ПРОМ и ФИР, ФИО88 являлся руководителем ООО «Торговый дом «Фаворит» с 15.01.2015, однако, свидетель на допросе отрицает свое участие, как руководителя в финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Торговый дом «ФАВОРИТ».

ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя был сделан вывод по результатам допроса, где свидетель однозначно подтвердил подписание документов об учреждении организации или иных документов (передачу третьим лицам документов, удостоверяющих личность), но без фактического участия в финансово-экономической деятельности в этой организации (не собирался принимать изначально) за вознаграждение по просьбе третьих лиц.

2-е звено ООО «Коммерсант» ИНН <***> (поставщик для ООО ТД «ФАВОРИТ»).

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Дата постановки на учет 15.10.2012. Адрес: 355035, <...>.  Основной вид деятельности – организация перевозок грузов (63.40). Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Коммерсант»  не числится. Численности нет.С 09.03.2017ООО «Коммерсант» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ.

Учредитель и директор – ФИО89 ИНН <***>. В соответствии с полученным уведомлением № 1131 от 05.06.2017 на допрос в ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя не явился.

На основе анализа  ФИР «Риски» ООО «Коммерсант» присвоены следующие налоговые риски - отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, дата начала действия критерия 01.07.2014.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено сопроводительное письмо от 19.06.2015г. № 5651 о предоставлении деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2014г., копии регистрационного дела, сведений о среднесписочной численности за 2014г., сведений о проведении осмотра территории местонахождения общества.

Получен ответ, из которого следует, что численность общества составляет 0 человек, выручка от реализации составила:

- в 3 квартале 2014г. – 127 186.00 руб. (НДС по ставке 18% 22 893,00 руб.), сумма НДС к уплате составила 893,00 руб.;

 - в 4 квартале 2014г. – 0.00 руб. (НДС 0,00 руб.), по строке 070 - 8 560 000,00 руб., (НДС 778 182,00), сумма НДС к уплате составила 1 000,00 руб.

2-е звено - ООО «Рассвет Плюс» ИНН <***> (поставщик для ООО ТД «ФАВОРИТ»).

Уставный капитал - 11 000 руб. Дата постановки на учет 18.12.2009. Адрес: 355012, <...>.  Учредитель - ЕМАРКЕТ ЭНТЕРТЕЙНМЕНТ ЛТД. (Сейшелы). Директор – ФИО86 ИНН 261706417507.В соответствии с уведомлениями №№ 569, 14-23/3441 от 19.05.17 и от 02.06.2017 на допрос в МРИ ФНС России № 3 по Ставропольскому краю не явился. Доходов из иных источников по сведениям из базы ФИР не получал. Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном. Транспортных средств, земельных участков и имущества у ООО «Рассвет Плюс» не числится. Численности нет.

ООО «Рассвет Плюс» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ 26.07.2017.

На основе анализа ФИР «Риски» налогоплательщику присвоены следующие налоговые риски: отсутствие основных средств, дата начала действия критерия - 18.06.2010; отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, дата начала действия критерия 01.01.2010; непредставление налоговой отчетности, дата начала действия критерия 01.10.2012; неисполнение требования о представлении документов (информации), дата начала действия критерия 19.11.2010.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено сопроводительное письмо от 19.06.2015 № 5652 о предоставлении деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2014г., копии регистрационного дела, сведений о среднесписочной численности за 2014г., сведений о проведении осмотра территории местонахождения общества. Документы не представлены.

Таким образом, по результатам контрольных мероприятий установлено получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком – заявителем, путем создания формального документооборота о чем свидетельствует:

1. Транзитное движение денежных средств «по цепочке», в конце цепи деньги перечисляются физическим лицам в форме займов.

2. У ООО «Торговый Дом «Фаворит» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала (численность – 1 человек.),а также у контрагентов по цепочке до с/х производителя;

3. В соответствии с информационным ресурсом ПК Регион, удаленный доступ, ООО «Торговый Дом «Фаворит» не имеет ни собственных, ни арендованных транспортных средств;

4.  Низкая налоговая нагрузка как у ООО «Торговый Дом «Фаворит», так и у контрагентов по цепочке до с/х производителя;

5. Контрагенты реорганизовались в форме присоединения к юридическим лицам, не отчитывающимся с момента постановки на учет.

Таким образом, деятельность ООО «Торговый Дом «Фаворит» носило формальный характер, на создание формального документооборота необходимого для соблюдения положений главы 21 НК РФ и удовлетворяющего требованиям для получения налогового вычета ООО ТК «Русские Масла».

13. ООО «Агро-Рим»  ИНН <***>.

Вычет по данному контрагенту заявлен в сумме  13 901 854,94 руб. В книге покупок счета-фактуры, выставленные ООО “Агро-Рим” датированы 4 кв. 2014г. в сумме 468 373,27  руб.; 1 кв. 2015г. в сумме 13 433 481,67  руб.

ООО ТК «Русские масла» ИНН <***> (Покупатель) заключило с ООО “Агро-Рим”ИНН <***>(Продавец)  договор о поставке с/х продукции от 04.03.2014 № К-1615/13 из которого следует, что поставщик обязуется поставить и передать Покупателю товар, а Покупатель оплатить и обеспечить приемку с/х продукции, указанной в согласованной сторонами спецификации.

Согласно представленным к договору поставки от 04.03.2014 №К-1615/13 спецификациям ООО «Агро-Рим» осуществляет поставку ООО ТД «Русские Масла» на условиях поставки – DAP (перевозка за счет продавца):

- по спецификациям №230 от 25.02.2015, №271 от 06.03.2015, №296 от 16.03.2015 поставляется кукуруза 2 класса урожая 2014 года, пункт поставки Краснодарский  край, Темрюкский район, 1500м западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ»;

- по спецификациям №2836 от 12.12.2014, №2889 от 16.12.2014, №2945 от 19.12.2014 поставляется пшеница 4 класса урожая 2014года, пункт поставки Краснодарский  край, Темрюкский район, 1500м западнее п. Волна, ООО «ЗТКТ».

В соответствии со ст. 86 НК РФ 14.03.2017 направлены запросы в ОТДЕЛЕНИЕ № 8619 СБЕРБАНКА РОССИИ, о предоставлении выписок о движении денежных средств на расчетных счетах с 14.12.2014 по 17.03.2015 ООО «Агро-РИМ» ИНН <***>.

Согласно представленной выписки следует, что основными поставщиками ООО «Агро-РИМ» за период с 14.12.2014 по 31.03.2015 являлись следующие лица:

Проведенный анализ движения денежных средств показывает, что у предпринимателя отсутствуют собственные оборотные средства, оплата поставщикам производится только после получения денег от покупателя.

Денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла» ООО «Агро-РИМ» ИНН <***> перечисляло в течение 1-3 банковских дней на расчетный счет ООО "ДАНВЕР", ИНН <***> в качестве оплаты за сельхозпродукцию с НДС, к примеру:

Денежные средства, полученные от ООО «Агро-РИМ» ООО «ДАНВЕР» перечисляло в течение 1-5 банковских дней на расчетный счет сельхоз производителей в качестве оплаты за сельхозпродукцию без НДС, к примеру:

Или перечисляло в течение 1-3 банковских дней в адрес ИП в счет уплаты услуг по перевозке грузов без НДС, к примеру:

Денежные средства, полученные от ООО ТК «Русские масла» ООО «Агро-РИМ» ИНН <***> перечисляло в течение 1-3 банковских дней на расчетный счет ООО "МЕРЦАНА" ИНН <***> в качестве оплаты за сельхозпродукцию с НДС, к примеру:

Согласно представленной выписки основными поставщиками ООО "МЕРЦАНА" является ООО "МИРИН". Денежные средства, полученные от ООО «Агро-РИМ» перечисляло в течение 1-3 банковских дней на расчетный счет ООО "МИРИН" в качестве оплаты за сельхозпродукцию с НДС, к примеру:

Оставшиеся на расчетном счете ООО "МЕРЦАНА" деньги обналичивались, к примеру:

Денежные средства, полученные от ООО "МЕРЦАНА"  ООО "МИРИН" ИНН <***> обналичивались в течение 1-3 банковских дней, к примеру:

Таким образом, образом минимальная часть поступивших денежных средств ООО "МИРИН" направлялось на закупку товара. Хозяйственные операции ООО ТК «Русские масла» с ООО «Агробизнес» характеризуются перечислением денег от ООО ТК «Русские масла» ООО «Агробизнес» в адрес сельхозпроизводителей посредством транзитных операций в течение 1-3 банковских дней. Деньги от ООО ТК «Русские масла» перечисляются каждым последующим контрагентом в меньшем размере, разница обналичивается. Во всей цепочке отсутствуют отличия в выборе способов и сроков оплаты, контрагенты отвечают признакам «транзитных».

1-е звено ООО «Агро-РИМ» ИНН <***>.

Уставный капитал составляет 20 000 руб. Дата постановки на учет 21.10.2013 по  20.07.2015 МИ ФНС России №5 по Краснодарскому краю.

С 20.07.2015 организация мигрировала в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве. ООО «Агро-Рим» ИНН <***> расположено по адресу: 117292, <...>, помещение II, комната 1 (предыдущий адрес: 352380, <...> м Северо-восточнее ст. Кавказской). Основной вид деятельности –  торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (46.21).

С 21.10.2013 руководителем являлся ФИО92, учредителем - ФИО93 учредителем. На момент написания акта руководителем и учредителем является ФИО94 ИНН <***>, проживающий по адресу 236039, <...> и являющийся руководителем и учредителем более чем в 30 организациях.

ООО «Агро-Рим» использует труд наемных работников в количестве 16 человек.

Согласно базы данных «ФИР» данная организация обладает следующими налоговыми рисками: непредставление налоговой отчетности, неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие расчетных счетов, имеется массовый учредитель (участник), руководитель - физическое лицо, представление «нулевой» налоговой отчетности, отсутствие основных средств.

МИФНС России №5 по Краснодарскому краю проведен допрос ФИО93 (протокол №1741 от 19.02.2016), который пояснил, что ООО «Агро-Рим» ИНН <***> не является производителем сельскохозяйственной продукции, грузовые транспортные средства в 2014-2015г. в собственности не имели и не арендовали, хранение сельскохозяйственной продукции не осуществлялось, транспортировка сельхозпродукции ООО ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «РУССКИЕ МАСЛА» ИНН <***> в 2014-2015гг осуществлялась транспортом поставщиков, пункты разгрузки продукции - г. Тамань, г. Новороссийск, г. Усть-Лабинск, г. Кропоткин.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в МИФНС России №5 по Краснодарскому краю направлено поручение о допросе свидетеля ФИО92 № 4881 от 04.02.2016. Ответ  получен , протокол допроса № 1751. Свидетель показал, что в 2014-2015гг в собственности грузовые транспортные средства не имелись, не арендовались, продукция не хранилась. Грузоперевозку подтверждают ТТН, ООО «Агро-Рим» не оплачивало услуги по грузоперевозке, продукция перевозилась поставщиками ООО «Агро Рим» до порт Тамань. Ему не известно откуда производился вывоз продукции, т.к. ее покупка ООО «Агро-Рим» осуществлялась непосредственно в пункте разгрузки – порт Тамань» Продукция доставлялась поставщиками ООО «Агро-Рим» в порт Тамань, где в последствии была реализована ООО ТК «Русские масла».

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 12.07.2017 № 14-22/62864 об истребовании документов в отношении с ООО «Агро-Рим» у ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» ИНН <***> в ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края. Сопроводительным письмом от 27.07.2017 №09-09/7490дсп ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» ИНН <***> представлены реестры товарно-транспортных накладных  за 4 квартал 2014г.,1 квартал 2015г.

Согласно представленным ООО «Зерновой терминальный комплекс  Тамань» ИНН <***> реестрам товарно-транспортных накладных заказчиком и грузоотправителем  является с ООО «Агро-Рим», а пункт погрузки обозначен наименованием города, поселка, хутора, станицы или села Краснодарского края (Ставропольского края): Армавир, Кореновск, Березанская, Каневская, Белая Глина, и так далее. Таким образом, в рассматриваемых ТТН по спорным контрагентам отсутствуют сведения о фактических грузоотправителях (собственниках сельхозпродукции).