Гражданский кодекс часть 1

ООО «Уренгойгазпром», г. Анапа заявлены требования с уточнениями в порядке ст. 49 АПК РФ о признании недействительным решения ИФНС России по г. Анапа №276-Д от 07.12.04 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафов в сумме 105859 руб. за неполную уплату ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на имущество в сумме 622770 руб., пени в сумме 15619 руб.

Решением арбитражного суда Краснодарского края от 10.11.05 г. признано недействительным решение ИФНС России по г. Анапа №276-Д от 07.12.04 г.

Постановлением ФАС СКО от 24.04.06 г. решение по делу №А-32-20832/2005-5/124 от 10.11.05 г. и постановление апелляционной инстанции от 16.01.06 г. арбитражного суда Краснодарского края отменено в части удовлетворения требований ООО «Уренгойгазпром» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Анапа от 07.12.04 г. №276-Д.

ООО «Уренгойгазпром» в судебном заседании настаивает на удовлетворении заявленных требований.

ИФНС России по г. Анапа против удовлетворения заявленных требований возражает, ссылаясь на их необоснованность.

В судебном заседании установлено.

ИФНС России по г. Анапа проведена выездная налоговая поверка Анапской дирекции «Уренгойгазпром» - филиала ООО «Уренгойгазпром» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах и других обязательных платежей в бюджет государственные внебюджетные фонды за период с 01.10.2001 г. по 30.06.04 г.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт №276-Д от 10.11.03 г., по которому заявителем представлены в налоговый орган разногласия.

07.12.04 г. ИФНС России по г. Анапа вынесено решение №276-Д о привлечении ООО «Уренгойгазпром» по деятельности филиала Анапской дирекции к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на имущество в виде штрафа в сумме 105859 руб., доначислению ЕСН, страховых взносов, налога на имущество в сумме 622770 руб., пени в сумме 15619 руб.

ООО «Уренгойгазпром» не согласилось с вынесенным решением, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении заявленных требований по существу суд руководствовался следующим.

По единому социальному налогу и страховым взносам.

В 2002, 2003, 2004 г. г. ООО «Уренгойгазпром» произведены выплаты работникам филиала Анапский дирекции: материальная помощь к отпуску на оздоровление работников; пособия (в размере, превышающем 50 руб.) работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет; материальная помощь родителям детей-инвалидов с детства; единовременные премии, премии к 50-летию и к 55-летию работников.

Выплаты премий, пособий, оказание материальной помощи производились на основании приказов директоров, изданных в соответствии с Коллективным договором, приказами о проведении смотров-конкурсов, Положения о порядке предоставления социальных льгот работникам и неработающим пенсионерам, Положения о премировании и поощрении ООО «Уренгойгазпром» за другие достижения в работе по специальным системам премирования, Положения о единовременном премировании и поощрении работников предприятия.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

В силу п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Факт невключения выплат, произведенных предприятием его сотрудникам, в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль подтверждается сводным реестром расходов на выплату материальной помощи.

Выплаты, произведенные обществом носили разовый характер, не являлись экономически обоснованными, не носили стимулирующего характера и согласно представленными заявителем доказательствами: налоговым декларациями по налогу на прибыль, сводным налоговым реестрам расходы на оплату материальной помощи, пособий по уходу за ребенком до трех лет, единовременных премий не включены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 160-162).

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что выплаты денежных средств физическим лицам производились за счет фонда заработной платы, что отражено в протоколе судебного заседания от 31.10.06 г.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Пункт 3 ст. 236 НК РФ предусматривает, что указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Представитель налогоплательщика в судебном заседании пояснил, что для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, берутся данные не бухгалтерского учета (счета учета затрат: 20,26 и пр.), а данные налогового учета, которые по Главной книге проследить не возможно, т.к. они берутся из регистров налогового учета. Для определения налогооблагаемой базы в регистрах отражаются данные бухгалтерского и налогового учета и выводятся разницы. К числу таких разниц относятся, в т.ч. и спорные выплаты.

Налоговому органу, в частности, были представлены Регистры налогового учета форма 5.1.1.Б-1 «Ведомость расходов на капитальное строительство по данным бухгалтерского учета и налоговых регистров» за 2002 г., 2003 г. и 1 полугодие 2004 г., из которых видно:

2003 г. код строки 201000 «Затраты на оплату труда»

графа 8 «Расходы по данным бухгалтерского учета» - 2 614 951 руб.

графа 17 «Расходы по данным налогового учета» - 2 017 375 руб. 50 коп.

графа 26 «Расходы не учитываемые в целях налогообложения прибыли» - 597575 руб. 50 коп.

1 полугодие 2004 г., код строки 201000 «Затраты на оплату труда»

графа 8 «Расходы по данным бухгалтерского учета» - 1 702952 руб. 66 коп.

графа 17 «Расходы по данным налогового учета» - 1 332 838 руб. 20 коп.

графа 26 «Расходы не учитываемые в целях налогообложения прибыли» - 370114 руб., 46 коп.

Указанные разницы подтверждены расшифровкой по видам выплат - приложение №1 и приложение №2 (т. 4 л.д. 62-66).

Выплаты подобного характера не связаны с выполнением работником его трудовых обязанностей, его вкладом в производственный процесс, в связи с чем Общество не включило указанные суммы в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Вывод налоговых органов том, что выплаты физическим лицам, произведенные из фонда заработной платы, согласно приказам и коллективному договору, отражены в главной книге по счету 26 и, следовательно, отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поэтому должны быть объектом налогообложения по ЕСН, является необоснованным и не подтвержден материалами дела.

При таких обстоятельствах, налоговая инспекция не подтвердила обоснованность и законность доначисления ЕСН, пени и штрафов в связи с чем в этой части оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

По налогу на имущество.

ИФНС России по г. Анапа доначислен ООО «Уренгойгазпром» налог на имущество за 2002 г. в сумме 83530 руб., за 2003 г. – 250583 руб. в связи с необоснованным отражением на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы» сумм расходов по реконструкции административного корпуса в сумме 33410962 руб.

По мнению налогового органа, согласно акту государственной комиссии приема законченных объектов от 20.12.02 г., указанная сумма должна быть переведена на стоимость объектов основных средств (счет 01) в декабре 2002 г., а предприятием данная операция проведена в июне 2003 г., что привело к занижению среднегодовой стоимости имущества.

Общество произвело реконструкцию административного корпуса ДОЦ "Кубанская Нива", арендованного у ОАО "Племзавод им. В.И. Чапаева". Актом государственной комиссии приемки законченных строительством объектов от 20.12.2002 указанный объект принят в эксплуатацию.

Обществом средства, затраченные на реконструкцию, отражались на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Административный корпус находится в арендном пользовании Общества и затраты на его реконструкцию представляют собой капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, которые следует учитывать на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы», до момента прекращения срока действия договора аренды.

Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

Пункт 5 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" указывает, что в составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Пункт 47 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" предусматривает, что законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Пункт 4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" определяет налоговую базу по налогу на имущество предприятий как стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемую в активе баланса, в том числе и по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

В соответствии с п. 10 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91Н, капитальные вложения в арендованный объект основных средств капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором, как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти вложения являются собственностью арендатора.

В силу п. п. 10, 35 Методических указаний и Инструкцией по применению Плана счетов в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства". На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект основных средств.

В уточнениях к заявлению (т. 4 л.д. 61) ООО «Уренгойгазстрой» пояснил, что произвел реконструкцию административного корпуса (в соответствии с договором №572/01 от 16.07.01 г.) с согласия арендодателя, неотделимые улучшения объекта подлежат передаче на баланс арендодателя после окончания срока действия договора аренды. При таких обстоятельствах ООО «Уренгойгазпром» не вправе учитывать затраты на реконструкцию и техническое перевооружение арендованного имущества в составе основных средств. Перевод объекта на счет 01 «Основные средства» был осуществлен Анапской дирекцией ошибочно. Однако неправильная проводка не может являться основанием для доначисления налога на имущество.

Учитывая, что фактически налог на имущество начислен и оплачен в бюджет по месту нахождения юридического лица в полном соответствии с действующим законодательством, в бухгалтерский учет филиала Анапской дирекции внесены соответствующие исправительные проводки по возврату реконструированного Административного корпуса на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», решение ИФНС России по г. Анапа в части доначисления налога на имущество, пени, штрафов также подлежит признанию недействительным.

На основании вышеизложенного, руководствуясь названными ненормативными актами, ст.ст. 27, 29, 159, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Анапа №276-Д от 07.12.04 г. о привлечении ООО «Уренгойгазпром» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафов в сумме 105859 руб. за неполную уплату ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на имущество в сумме 622770 руб., пени в сумме 15619 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в апелляционную инстанцию арбитражного суда.

Судья В.В. Диденко