Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Славянск-на-Кубани (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани, г. Славянск-на-Кубани (далее – налоговый орган) от 18.09.2008 № 271 о привлечении к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) в виде наложения штрафа в размере 4 000 руб.

Заявитель в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивает, поддержал доводы, изложенные в заявлении. Так указал, что книга учета доходов ведется в электронном виде. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, в связи с чем инкриминирование предпринимателю правонарушения, является неправомерным, кроме того, книга кассира-операциониста не является бухгалтерским документом. Пробитые на кассовом аппарате суммы дохода 22.08.2008 и 10.09.2008 были отражены в книге кассира-операциониста на двух листах.

Налоговый орган в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал, поддержал доводы, изложенные в отзыве. Так пояснил, что заявитель правомерно привлечен к административной ответственности статье 15.1 КоАП РФ. В журнале кассира-операциониста и в книге учета доходов расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, не оприходована выручка от представленных бухгалтерских и юридических консультационных услуг за 22.08.2008 в сумме 5 400руб., и за 10.09.2008 в сумме 100 руб.

Суд, выслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, в порядке статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), пришел к следующему выводу.

Заявитель является индивидуальным предпринимателем, что подтверждается свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе серии 23 № 003161104.

Из материалов дела следует, что на основании поручения от 26.08.2008 № 587 специалистами налогового органа была проведена проверка деятельности предпринимателя по вопросу соблюдения порядка работы с денежной наличностью, применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в офисе, расположенном по адресу: <...>, кабинет 202.

По результатам проверки составлены протокол осмотра от 11.09.2008 № 0025112, протокол об административном правонарушении от 11.09.2008 № 003059. Протокол об административном правонарушении составлен в присутствии предпринимателя, протоколом назначена дата рассмотрения материалов проверки на 18.09.2008.

Рассмотрев материалы проверки, налоговый орган вынес постановление по делу об административном правонарушении от 18.09.2008 № 271, которым предприниматель привлечен к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 4 000 руб.

Предприниматель не согласился с указанным постановлением налогового органа, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении заявленных требований суд руководствовался следующим.

Согласно статье 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективной стороной правонарушения является нарушение порядка работы с денежной наличностью.

Пунктом 4 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в журнале кассира-операциониста и в книге учета доходов расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, не оприходована выручка от представленных бухгалтерских и юридических консультационных услуг за 22.08.2008 в сумме 5 400руб., и за 10.09.2008 в сумме 100 руб.

В соответствии с пунктом 1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 28.10.2002 № БГ-3-22/606, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, книга учета доходов и расходов является документом налогового учета. Неполное отражение полученных заявителем денежных средств в названной книге не может рассматриваться как нарушение порядка работы с денежной наличностью, поскольку в книге отражаются не кассовые, а хозяйственные операции.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40. В соответствии с пунктом 3 указанного Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

По смыслу пункта 1 указанного Порядка под предприятиями понимаются предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

В письме Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993 № 18 указано, что данный порядок должны соблюдать предприятия, учреждения и организации.

Исходя из вышеназванных норм следует, что обязанность иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме устанавливается для юридических лиц, включая их должностных лиц.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», письмом МНС РФ от 27.08.1999 № ВГ-6-16/685 «Об унифицированных формах первичной учетной документации» журнал кассира-операциониста (КМ-4) и справка-отчет кассира-операциониста (КМ-6) входят в состав первичной учетной документации по учету денежных расчетов. Правовое регулирование деятельности предпринимателей осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете», согласно которому граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, освобождены от ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налоговым органом сделан ошибочный вывод о нарушении предпринимателем порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившемся в отсутствии в журнале кассира-операциониста записей об оприходовании выручки за 22.08.2008 и 10.09.2008.

При таких обстоятельствах несвоевременное внесение предпринимателем записей в журнал кассира-операциониста о поступивших за день денежных средствах не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ, в связи с чем вывод судебных инстанций о несоблюдении предпринимателем порядка ведения расчетных и кассовых операций является необоснованным.

Изложенное свидетельствует о том, что постановление налогового органа о привлечении предпринимателя к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за несвоевременное внесение предпринимателем записей в журнал кассира-операциониста о поступивших за день денежных средствах является незаконным в связи с отсутствием в действиях предпринимателя состава вмененного административного правонарушения.

Порядок привлечения общества к административной ответственности обязателен для органов (должностных лиц), рассматривающих дело об административном правонарушении.

В соответствии с частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленном законом.

Согласно части 1 статьи 28.2 КоАП РФ о совершении административного правонарушения составляется протокол, за исключением случаев, предусмотренных КоАП РФ.

В силу части 2 статьи 28.2 КоАП РФ в протоколе об административном правонарушении указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей и потерпевших, если имеются свидетели и потерпевшие, место, время совершения и событие административного правонарушения, статья настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации, предусматривающая административную ответственность за данное административное правонарушение, объяснение физического лица или законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, иные сведения, необходимые для разрешения дела.

В соответствии с частью 3 статьи 28.2 КоАП РФ при составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также иным участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные КоАП РФ, о чем делается запись в протоколе.

В силу части 4 статьи 28.2 КоАП РФ физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые прилагаются к протоколу.

В случае неявки физического лица, или законного представителя физического лица, или законного представителя юридического лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении, если они извещены в установленном порядке, протокол об административном правонарушении составляется в их отсутствие. Копия протокола об административном правонарушении направляется лицу, в отношении которого он составлен, в течение трех дней со дня составления указанного протокола.

В пункте 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 № 2 указано, что положения статьи 28.2 КоАП РФ, регламентирующие порядок составления протокола об административном правонарушении, предоставляют ряд гарантий защиты прав лицам, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении. Более того, названным пунктом Постановления Пленума ВАС РФ указывалось, что суду при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности необходимо проверять соблюдение положений статьи 28.2 КоАП РФ, направленных на защиту прав лиц, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, имея в виду, что их нарушение может являться основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого решения административного органа (часть 2 статьи 211 АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 25.1 КоАП РФ лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе знакомиться со всеми материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы, пользоваться юридической помощью защитника, а также иными процессуальными правами в соответствии с КоАП РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 29.7 КоАП РФ при рассмотрении дела об административном правонарушении устанавливается факт явки физического лица, или законного представителя физического лица, или законного представителя юридического лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении, а также иных лиц, участвующих в рассмотрении дела; выясняется, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, выясняются причины неявки участников производства по делу и принимается решение о рассмотрении дела в отсутствие указанных лиц либо об отложении рассмотрения дела.

Как видно из материалов дела, протоколом об административном правонарушении от 11.09.2008 назначена дата рассмотрения материалов проверки на 18.09.2008, протокол составлен в присутствии предпринимателя, о чем свидетельствует его подпись.

Постановление по делу об административном правонарушении от 18.09.2008 вынесено в отсутствии надлежаще извещенного предпринимателя.

При таких обстоятельствах, суд считает решение административного органа о привлечении заявителя к административной ответственности незаконным и необоснованным.

Доводы налогового органа, изложенные в отзыве, не принимаются судом, как несоответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленных судом.

В силу пункта 4 статьи 210 АПК РФ по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

В силу пункта 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 167, 170, 176, 211 АПК РФ суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить постановление № 271 от 18.09.2008 по делу об административном правонарушении, вынесенное ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани о привлечении к административной ответственности предпринимателя ФИО1 по ст. 15.1 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней с момента его вынесения в пятнадцатый апелляционный суд.

Судья Д.М. Шкира