Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным её решения № 13-10/01731 от 04.05.08 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 1 642 рубля, выделенного в отдельное производство из дела № А-32-15421/08-34/345 в соответствии с определением суда от 06.11.08

При участии в заседании: от заявителя – ФИО1 по доверенности № 35 от 26.12.07

От заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности № 1.1-520 от 18.01.08

У С Т А Н О В И Л:

Заинтересованное лицо требования заявителя не признало, сославшись на правомерность оспариваемого решения в обжалуемой части.

Основанием для обращения ЗАО «Таманьнефтегаз» (далее – общество) в арбитражный суд послужило вынесение заместителем руководителям Инспекции ФНС России по Темрюкскому району (далее - налоговая инспекция) по материалам его выездной налоговой проверки решения № 13-10/01731 от 04.05.08в части предложения обществу удержать и перечислить в бюджет 1 642 руб. налога на доходы физических лиц.

Заявитель полагая, что налоговой инспекцией сделаны неверные выводы о том, что в 2005-2006 годах им не начислен и не удержан налог на доходы физических лиц в сумме 1642 рубля, в том числе: за 2005 год- 381 рубль и за 2006 год-1 261 рубль, относящийся к расходам работников (ФИО3, ФИО4., ФИО5 и ФИО6), связанным с оплатой бензина и стоянки автомобиля при использовании личного автотранспорта в производственных целях и оплатой госпошлины. Полученные в подотчёт вышеназванными работниками суммы списаны при наличии документального подтверждения понесенных ими расходов, в связи с чем неверно определена налогооблагаемая база данных работников при исчислении налога на доходы физических лиц, просит суд оспариваемое решение в обжалуемой части признать недействительным.

Заинтересованное лицо, напротив, полагает, что доначисление оспариваемого заявителем по обжалуемому решению налога на доходы физических лиц произведено правильно и оснований к признанию его недействительным не имеется.

В заседании суда 24.11.08 до 28.12.08 до 12-00 объявлялся перерыв для принятия судебного акта.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Установлено, что общество является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Материалы дела явствуют, что налоговой инспекцией, где общество состоит на налоговом учете, на основании решения заместителя начальника налоговой инспекции от 09 июня 2007 года № 23 была проведена его выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты различного вида налогов и сборов (взносов), в том числе налога на доходы физических лиц за период с 1.10.05 по 31.05.07.

По результатам проверки налоговой инспекцией был состав акт выездной налоговой проверки № 13-10/00722 от 22.02.08 и принято решение № 13-10/01731 от 04.05.08, в пункте 5.1. которого обществу предложено удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 16.11.05 по 31.12.06 в сумме 1 642 рубля, в том числе за 2005 год - 381 рубль и за 2006 год – 1 261 рубль.

Суд, исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон, пришел к выводу о частичной обоснованности заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с Кодексом, возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (статья 24 Кодекса).

В обязанности налогового агента входит правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (сбора) прекращается с уплатой налога и (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах (сборах) связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора и т.д. (части 1-3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из пунктов 2.1.11 и 2.2.12 акта выездной налоговой проверки ЗАО «Таманьнефтегаз» оплачивались расходы работников, связанные с оплатой бензина на поездки на личном транспорте, оплатой иных расходов работников без подтверждающих документов. Так были оплачены расходы по приобретению ГСМ работнику предприятия ФИО3 по авансовому отчету № 266 от 02.12.2005 года в сумме 2029 рублей 88 копеек; не исчислен и не удержан с него налог на доходы физических лиц в размере 264 рубля.

Обществом производилась выплата денежных средств работнику предприятия ФИО4 без подтверждающих документов при оплате за место стоянки автомобиля. По авансовым отчетам № 238 от 16.11.2005 года, № 270 от 05.12.2005 года и № 277 от 14.12.2005 года ему было выплачено 900 рублей (по 300 рублей соответственно); не исчислен и не удержан налога на доходы физических лиц в сумме 117 рублей.

Всего не исчислено и не удержано налога на доходы физических лиц за период с октября по декабрь 2005 года в сумме 381 рубль.

В 2006 году ЗАО «Таманьнефтегаз» были выданы в подотчет, а затем списаны с подотчета работников общества денежные средства по авансовым отчетам без подтверждающих расходных документов. Так, были оплачены расходы по стоянке автомобиля работнику ФИО4 по авансовому отчету № 2 от 13.01.2006 года в сумме 300 рублей, по авансовому отчету № 17 от 03.02.2006 года в сумме 300 рублей и по авансовому отчету № 40 от 03.03.2006 года в сумме 300 рублей; не исчислен и не удержан с него налог на доходы физических лиц в сумме 117 рублей.

Работнику общества ФИО5 выплачено 800 рублей по авансовому отчету № 78 от 07.04.2006 года без подтверждающих расходы документов (приложена квитанция на другое физическое лицо - фамилию ФИО7). Следовало исчислить и удержать налог на доходы физического лица в сумме 104 руб.

Работнику ФИО6 оплачено денежных средств по авансовому отчету № 151 от 19.06.2006 года в сумме 8 000 рублей за уплату госпошлины без подтверждающих ею фактических расходов (приложены квитанции, оплаченные другими физическими лицами, проживающими по адресам, не связанные с юридическим адресом предприятия). Не исчислен и не удержан налог на доходы физических лиц в размере 1 040 рублей. Всего за 2006 год не исчислено и не удержано налога на доходы физических лиц в сумме 1 261 рубль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Подотчетным лицом считается работник организации, который согласно внутренним организационно-распорядительным документам имеет право получать целевые авансы (подотчетные суммы), т.е. денежные средства, выданные организацией под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Порядок выдачи и оформлении подотчетных сумм предусмотрен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок).

Согласно пункту 11 названного Порядка предприятия имеют право выдавать под отчет своим работникам наличные деньги: на хозяйственно-операционные и командировочные расходы; операции по закупке товаров мелкооптовыми партиями; расходы экспедиций геолого-разведочных партий; расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели на основании сметы командировочных расходов, составляемой в бухгалтерии организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет. Между тем, срок отчета по целевым авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы законодательством не установлен, он утверждается руководителем организации приказом или другим организационно-распорядительным документом.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Из пункта 1 письма Центрального банка Российской Федерации от 16.03.1995 N 14-4/95 (в редакции письма от 28.01.1997 N 14-4/50) с приложением "Разъяснения по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и условий работы с денежной наличностью" следует, что расчеты наличными деньгами осуществляются по мере возникновения потребности. Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела первичные бухгалтерские документы, в частности, авансовые отчеты и кассовые чеки, суд установил, что они частично подтверждают произведенные обществом в проверяемом периоде расходы на приобретение горюче-смазочных материалов для эксплуатации транспортных средств, оплату стоянки автотранспортных средств вне места дислокации общества, используемых в осуществляемой им деятельности.

Кроме того, в нарушение пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция неправомерно предложила обществу удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы физических лиц в виду увольнения ФИО3 (приказ об увольнении в связи с переводом от 31.10.2006 г. № 185-Л), ФИО4 (приказ об увольнении в связи со смертью от 20.03.2006 г. № 31-Л) и ФИО5 (приказ об увольнении в связи с переводом от 15.12.2005 г. № 100-Л) на момент вынесения оспариваемого решения.

Так как выданные под отчет ФИО8, ФИО4, ФИО5 суммы не рассматривались обществом как доход физического лица, то в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ с них не был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. С увольнением названных работников такая возможность у общества отсутствует вообще.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. До момента удержания налоговым агентом суммы налога, обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике и только в случае удержания суммы налога налоговым агентом, обязанным лицом по перечислению в бюджет удержанной суммы, налоговый агент становится налогоплательщиком.

В этой связи подотчетные суммы, отраженные по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», об использовании которых работник не отчитался, не являются его доходом. При непредставлении работником в установленный срок документов, подтверждающих целевое использование выданного ему денежного аванса, сумму аванса можно удержать из его заработной платы по решению руководителя организации. Это решение должно быть принято не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, к тому же если работник не оспаривает основания и размер такого удержания (ст. 137 ТК РФ).

Кроме того, налоговая инспекция доказательств использования спорных денежных средств не по целевому назначению, в частности, для личных целей подотчетных лиц ФИО8, ФИО4 и ФИО5 суду не представила.

Подотчетные суммы могут быть включены в доход физического лица только в случае доказанности факта фиктивности документов, представленных с авансовыми отчетами, подтверждения отсутствия закупки товара, приобретенного на подотчетные суммы и списания данных сумм с подотчетного лица.

Так как в соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога за счет средств налогового агента не допускается, то нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.

Вместе с тем, налоговая инспекция правомерно предложила обществу удержать и перечислить в бюджет 1 040 руб. налога на доходы физических лиц с ФИО9, которая на день вынесения частично оспариваемого решения числилась в штате общества.

Так, работнику предприятия ФИО6 оплачено денежных средств по её авансовому отчету № 151 от 19.06.2006 года в сумме 8 000 рублей за уплату госпошлины при государственной регистрации транспортных средств без подтверждающих ею фактических расходов (приложены квитанции, оплаченные физическими лицами ФИО10 в общей сумме 4 000 руб. и ФИО11 в общей сумме 4 000 руб.).

Согласно разъяснению, содержащемуся в письме Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20.10.95 № ПВ-4-17/69н «О методических рекомендациях по исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях», подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы.

В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, расходов связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие расходы (к-т сч. 50 Д-т сч. 71). Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению. По полученным денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением оправдательных документов за купленный товар (товарные чеки, проездные документы) и представить их бухгалтеру. В случае, когда в авансовом отчете нет оправдательных документов (товарных чеков), следует проверить наличие его прихода. Если купленный материал не оприходован, следует подотчетную сумму зачесть в совокупный доход подотчетного лица. Порядок выдачи и отчетности в использовании подотчетных сумм устанавливается приказом руководителя организации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, доказательств того, что 8 000 руб. выданные ФИО6, истраченные за уплату госпошлины при государственной регистрации транспортных средств физическими лицами ФИО10 в общей сумме 4 000 руб. и ФИО11 в общей сумме 4 000 руб., в учете общества виде затрат не отражены, доказательств обратного суду не представлено.

С учетом вышеизложенного, по оспариваемому решению ИФНС Российской Федерации по Темрюкскому району № 13-10/01731 от 04.05.08 в части внесенного предложения о доначислении, удержании и перечислении налога на доходы физических лиц в сумме 1 642 рубля необоснованно указаны 584 руб.

В остальной части в удовлетворении требований заявителя должно быть отказано.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, обжалуемое решение налоговой инспекции частично не соответствует законодательным нормам, нарушает права и законные интересы заявителя, что является основанием для признания его недействительным.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Темрюкскому району № 13-10/01731 от 04.05.08 в части внесенного предложения о доначислении, удержании и перечислении налога на доходы физических лиц в сумме 584 руб. ввиду несоответствия статья 209, 210 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации

признать недействительным.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Судья Т.И. Марчук