Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Краснодар», г. Краснодар (наименование заявителя)

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар (наименование ответчика)

о признании недействительным решения от 02.06.11 № 09-24/4 в части доначисления НДС в сумме 6927404 рублей, восстановления излишне уменьшенного из бюджета НДС в сумме 2262696 рублей, штрафа в сумме 307131 рублей, пени в сумме 490855 рублей

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, ФИО2, ФИО3 - представителей,

от ответчика: ФИО4- представителя,

У С Т А Н О В И Л :

ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар» (далее общество) обратилось с требованиями к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее инспекция) о признании недействительным решения от 02.06.11 № 09-24/4 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 6927404 рублей, восстановления излишне уменьшенного из бюджета НДС в сумме 2262696 рублей, штрафа в сумме 307131 рублей, пени в сумме 489740 рублей.

Заявитель поддержал требования, полагает, что инспекцией не доказана аффилированность общества и ООО «Кубаньгазстрой». ООО «Кубаньгазстрой» обладало необходимым ресурсом для выполнения обязательств по договору строительного подряда. Довод инспекции о том, что указанное общество осуществляло только посредническую деятельность является надуманным. Вывод инспекции о том, что объем работ, заявленный контрагентом общества в счетах-фактурах и справках о стоимости работ не мог быть выполнен им, при наличии реального результата работ, предусмотренного договорами, является необоснованным, поскольку факт фиктивности объёма работ, указанных в счетах-фактурах и справках о стоимости работ опровергается материалами дела. Вывод инспекции о неуплате ООО «Кубаньгазстрой» в 2008 г. НДС противоречит выводам, сделанным в акте выездной налоговой проверки ООО «Кубаньгазстрой» № 10 от 25.02.09. Отсутствие контрагента по юридическому адресу при отсутствии доказательств недобросовестности общества не является обстоятельством, влекущим отказ в применении вычетов по НДС, уплаченного данному налогоплательщику. В нарушение статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) оспариваемое решение содержит противоречия, не позволяющие точно установить размер НДС, в вычете которого отказано, не приведены обстоятельства налогового правонарушения. Так, предметом исследования налогового органа послужили работы, выполненные по договору № 25-06-0312 от 8.11.06. Входящий НДС по данному договору в 4 квартале 2007 г. составил 2 0567009,1 руб., тогда как инспекцией отказано в вычете НДС за 4 квартал 2007 г. на сумму 6377059 руб. Аналогичная ситуация по 3 и 4 кварталам 2008 г. – анализируется договор № 25-6-0312 от 8.11.06, по которому НДС составил 337187,33 руб. (в 3 квартале 2008 г.) и 16299,27 руб. (в 4 квартале 2008 г.), а отказано в вычете НДС на сумму 1535665 руб. в 3-м квартале 2008 г. и 1277386 руб. в 4 квартале 2008 г. В связи с этим общество считает, что инспекцией неверно исчислен НДС, величина восстанавливаемого НДС, размер штрафа и пени, в оспариваемом решении отсутствует протокол расчета пени. Пени, указанные в итоговой части решения исчислены по протоколу к решению от 01.06.11, а решение от 01.06.11 не представлено заявителю.

Также общество считает, что ряд выводов инспекции не подтверждены доказательствами, а именно относительно участия ФИО5 в контроле строительства, заинтересованности руководства ООО «Краснодаррегионгаз» в регистрации и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кубаньгазстрой» по причине оказания консультационных услуг ООО «Кубаньгазстрой» работником заявителя ФИО6, подаче ООО «Кубаньгазстрой» за 3 квартал 2008 г. нулевой декларации.

Возражая по данным выводам, общество указало, что опрос ФИО5 не производился, должностные инструкции не исследованы, не представлены доказательства участия заявителя о регистрации ООО «Кубаньгазстрой», не представлена выписка из лицевого счета ООО «Кубаньгазстрой». Вместе с тем согласно выписке из лицевого счета ООО «Кубаньгазстрой» данное общество подавало за 3 квартал 2008 г. уточненную декларацию за 3 квартал 2008 г., согласно которой начислен НДС 2279291 руб.

Ответчик требований не признает, доводы изложил в отзыве, который повторяет выводы оспариваемого решения. В своём выступлении представитель инспекции указал, что инспекцией произведены доначисления НДС по строительству участков по работе с потребителями в Каневском, Кущевском, Приморско-Ахтарском районах сделаны на основании выводов, сделанных исходя из журнала КС-6 по объекту – участок работы с потребителями в Староминском районе.

Ответчик подтвердил, что расходы заявителя признаны обоснованными и документально подтвержденными, в связи с чем налог на прибыль не доначислялся.

Суд полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Суд установил, что на основании решения заместителя руководителя инспекции от 31.05.10 № 09-28/42 выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.07 по 31.12.09, по НДС, акцизу на природный газ, налогу на доходы физических лиц за период с 01.10.07 по 31.12.09.

По результатам проверки составлен акт №09-24/2 от 29.04.11 (т.6 л.д.27-87) и с учетом рассмотрения поданных разногласий вынесено решение от 02.06.11 № 09-24/4

Указанным решением обществу доначислены в том числе оспариваемые суммы НДС, пени и штрафа.

Общество обратилось в Управление ФНС России по Краснодарскому краю, однако решением от 15.0711 № 20-12-608 обществу отказано в удовлетворении его жалобы в части НДС, пени и штрафа, оспариваемых в настоящем деле.

Основанием для вынесения решения в оспариваемой части послужило следующее.

Как установлено проверкой, ООО «Краснодаррегионгаз» (в последующем переименован в ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар») заключены договоры строительного подряда с ООО «Кубаньгазстрой» на выполнении комплекса строительно-монтажных работ на участках по работе с потребителями газа:

- договор от 08.11.2006 №25-6-0312 участок по работе с потребителями газа в Староминском районе;

- договор от 01.11.2007 №25-6-0816 участок по работе с потребителями газа в Каневском районе;

- договор от 23.10.2006 №25-6-0299 участок по работе с потребителями газа в ст. Кущевская;

- договор от 10.04.2007 №25-6-295 участок по работе с потребителями газа в г. Приморско-Ахтарск.

Согласно вышеуказанным договорам, заключенным ООО «Краснодаррегионгаз» в лице генерального директора ФИО7 и ООО «Кубаньгазстрой» (подрядчик) в лице генерального директора ФИО8 подрядчик обязуется выполнить строительно-монтажные работы за 2007 г. на сумму 41 805 166 руб., в т.ч. НДС 6 377 060 руб., за 2008 г. на сумму 18 441 117 руб., в т.ч. НДС 2 813 051 руб.

Как усматривается из мероприятий налогового контроля, налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены запросы на проведение контрольных мероприятий по взаимоотношениям Общества с контрагентами, в том числе ООО «Кубаньгазстрой» ИНН <***>.

Из ответа ИФНС России № 1 по г. Краснодару от 05.08.2010 № 17-11/06485дсп следует, что ООО «Кубаньгазстрой» зарегистрировано в налоговом органе 11.08.2006 года, вид деятельности: строительство зданий и сооружений.

Организация не имеет на балансе собственных оборотных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств.

Анализ выписок ЗАО АКБ Славянский банк (от 25.11.2010 №15939) по операциям на расчетном счете ООО «Газтехстрой» указывает, что ООО «Кубаньгазстрой» производило оплату за аренду строительной техники следовательно, техника арендовалась у ООО «Газтехстрой».

ООО «Кубаньгазстрой» налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2008 года представлялись «нулевые», в то время как ООО «Краснодаррегионгаз» выставлялись счета-фактуры за строительно-монтажные работы в 3 квартале 2008г. на сумму 10 067 140 руб. (в т.ч. НДС 1 535 665 руб.), в 4 квартале 2008г. на сумму 8 373 977 руб. (в т.ч. НДС 1 277 386 руб.).

Проверкой установлено, что в рамках участия в выездной проверке ОРЧ по линии налоговых правонарушений №1 ГУВД по Краснодарскому краю представлены копии документов по взаимоотношениям ООО «Краснодаррегионгаз» с ООО «Кубаньгазстрой» (письмо от 07.02.2011г. №0291 дсп).

Из указанного выше письма следует, что в отношении генерального директора ООО «Кубаньгазстрой» ФИО8 возбуждено уголовное дело по п. «б» ч.2 ст. 199 УК РФ, в части уклонения от уплаты налогов за период с 01.11.2006г. по 31.12.2008г. в особо крупном размере (постановление о возбуждении уголовного дела от 14.05.2009г.). Согласно вышеуказанному постановлению ФИО8 объявлен в международный розыск по уголовному делу.

Из сведений, полученных по результатам мероприятий налогового контроля в соответствии ст. 93.1 НК РФ установлено, что 100% учредителем «Кубаньгазстрой» является ООО «Газтехстрой» (генеральный директор ФИО5).

В свою очередь, учредителями ООО «Газтехстрой» на момент действия договора являлись:

-ФИО9. - 42,5% (генеральный директор ООО «Краснодаррегионгаз»);

-ФИО5. - 42,5%о (заместитель генерального директора ООО «Краснодаррегионгаз»);

- ФИО10 - 15%.

По мнению инспекции, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что в ООО «Краснодаррегионгаз», ООО «Кубаньгазстрой», ООО «Газтехстрой», фактически руководителями и учредителями являются одни и те же лица, которые могут оказывать влияние на финансово-хозяйственную деятельность участников сделок, при заключении вышеуказанных договоров.

Кроме того, взаимозависимость контрагентов указывает, на тот факт, что им было известно о действиях контрагентов при заключении договоров строительного подряда.

Как установлено материалами дела, в связи с проводимой совместно с сотрудниками ОРЧ по линии налоговых преступлений выездной налоговой проверки, объяснения физических лиц, исследованные Инспекцией при проведении, получены сотрудниками органов внутренних дел в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности.

В материалах дела имеется протокол допроса свидетеля - заместителя генерального директора ООО «Краснодаррегионгаз» ФИО5, проведенного ОРЧ по линии налоговых правонарушений №1 ГУВД по Краснодарскому краю от 03.07.2009г. в рамках уголовного дела по ч. 2 ст. 199 УК РФ из которого следует, что ФИО5 подтвердил то, что он оказывал влияние на производственную деятельность ООО «Кубаньгазстрой».

Из протокола допроса свидетеля ФИО11, который работал в должности начальника участка ООО «Кубаньгазстрой» с 28.08.2007г. по 12.03.2009г. следует, что ФИО8 (генеральный директор ООО «Кубаньгазстрой») «полностью подчинялся ФИО5, а также то, что ФИО5 участвовал в хозяйственной деятельности, распоряжался финансовыми средствами ООО «Кубаньгазстрой».

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Краснодаррегионгаз» действовало без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, не исполняющего своих налоговых обязательств, и ему было известно о налоговых правонарушениях допущенных контрагентом ООО «Кубаньгазстрой».

Проверкой установлено, что согласно договору от 08.11.2006г. №25-6-0312 п. 4.2.1 для строительства объекта в ст. Староминской ООО «Кубаньгазстрой» может привлекать для выполнения работ третьих лиц.

Так, согласно представленным документам установлено, что ООО «Кубаньгазстрой» привлекало субподрядную организацию ООО «Газэнергострой».

Анализ представленных налогоплательщиком первичных учетных документов для подтверждения выполнения строительно-монтажных работ: «Общий журнал работ» (форма КС-6), акт «О приемке выполненных работ» (форма КС-2), «Справка о стоимости выполненных работ» (форма КС-3), содержит противоречия и несоответствия данных.

Так, из представленного ООО «Краснодаррегионгаз» в ходе проверки журнала КС-6 «Общий журнал работ» по строительству объекта -административное здание в ст. Староминская Краснодарского края, выполняемое ООО «Газэнергострой» за период с 23.06.2007 по 26.08.2008 следует, что в октябре 2007 года было всего 2 рабочих дня. В то время как ООО «Кубаньгазстрой» в адрес ООО «Краснодаррегионгаз» выставлялись акты «О приемке выполненных работ» (форма КС-2) и «Справки о стоимости выполненных работ» (форма КС-3) за октябрь на сумму 7 748 294,04 руб. (в т.ч. НДС 1 181943,16 руб.).

В ноябре 2007 года по данным журнала «Общий журнал работ» (форма КС-6), производилась кладка стен и перегородок 2-го этажа, в то время как по данным актов «О приемке выполненных работ» (форма КС-2) и «Справок о стоимости выполненных работ» (форма КС-3), выставленных «Кубаньгазстрой» в адрес ООО «Краснодаррегионгаз» за ноябрь осуществлялась оклейка стен обоями, устройство полов (в т.ч. ламинат) на сумму 2 533 627,51 руб. (в т.ч. НДС 386 485,55 руб.).

В декабре 2007 года по данным журнала общестроительных работ (форма КС-6), производилась кладка перегородок 2-го этажа, установка металлических дверей в цоколе, кровельные работы, в то время как по данным актов «О приемке выполненных работ» (форма КС-2) и «Справок о стоимости выполненных работ» (форма КС-3), выставленных «Кубаньгазстрой» в адрес ООО «Краснодаррегионгаз» за декабрь осуществлялась окраска фасадов, устройство подземного и надземного газопроводов, наружных сетей канализации на сумму 3 200 949,2 руб. (в т.ч. НДС 488 280,39 руб.).

В июле 2008 года по данным журнала общестроительных работ (формы КС-6), производился монтаж внутреннего водопровода и канализации, окраска фасада, в то время как по данным актов «О приемке выполненных работ» (форма КС-2) и «Справок о стоимости выполненных работ» (форма КС-3) осуществлялись работы по наружной отделке (оклейка обоями стен), выставленных «Кубаньгазстрой» в адрес ООО «Краснодаррегионгаз» за июль 2008 года на сумму 2 210 450,3 руб. (в т.ч. НДС 337 187,33 руб.).

В ноябре 2008 года по данным журнала общестроительных работ (формы КС-6), все работы были завершены в августе 2008 года, в то время как по данным актов «О приемке выполненных работ» (форма КС-2) и «Справок о стоимости выполненных работ» (форма КС-3) осуществлялись работы по благоустройству, выставленных «Кубаньгазстрой» в адрес ООО «Краснодаррегионгаз» за ноябрь на сумму 106 850,75 руб. (в т.ч. НДС 16 299,27 руб.).

Учитывая, что все акты «О приемке выполненных работ» (КС-2) между ООО «Кубаньгазстрой» и ООО «Краснодаррегионгаз» со стороны ООО «Краснодаррегионгаз» подписаны ФИО5, то ФИО5 обязан был отвечать за подписанные им объемы выполненных работ со стороны ООО «Кубаньгазстрой», что подразумевает фактическое присутствие ФИО5 на стройплощадках строящихся объектов. Согласно ответу ОРЧ по линии налоговых преступлений №2 (вх. 15946 от 25.11.2010г.) следует, что в отношении ФИО5 проводился комплекс оперативно-розыскных мероприятий на установление фактического местонахождения указанного гражданина с целью проведения допроса, который результатов не дал. Таким образом провести допрос ФИО5 налоговым органом не представилось возможным.

Журнал КС-6а «Журнал учета выполненных работ», КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» утверждены Постановлением от 11.12.1999г. №10 «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве. Акт, по форме КС-2, составляется на основании данных учета выполненных работ (форма КС-6). Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Документальное оформление строительных работ осуществляется в соответствии со статьёй 753 ГК РФ, в которой определено, что сдача результата работ подрядчиком (ООО «Газэнергострой») и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Следовательно, объемы работ, которые выполнялись подрядчиком ООО «Газэнергострой» (согласно КС-6а «Журнала учета выполненных работ»), затем выставлены заказчиком ООО «Кубаньгазстрой» для ООО «Краснодаррегионгаз» в искаженном, завышенном размере отражались в акте выполненных работ (форма КС-2) и подписывались данные акты выполненных работ со стороны ООО «Краснодаррегионгаз» заместителем генерального директора ФИО5, который полностью контролировал и владел информацией о фактически выполненных работах.

Не согласившись с решением, общество обратилось в арбитражный суд.

При принятии решения суд исходит из следующего.

Между ООО «Краснодаррегионгаз» и ООО «Кубаньгазстрой» были заключены договоры строительного подряда № 25-6-0312 от 08.11.2006, 25-6-0295 от 10.04.2007, 25-6-0299 от 23.10.2006, 25-6-0816 от 21.11.2007. В соответствии с условиями указанных договоров ООО «Кубаньгазстрой» взяло на себя обязательства по выполнению комплекса строительно-монтажных работ на объектах: «Участок по работе с потребителями газа в Староминском районе», «Участок по работе с потребителями газа в Приморско-Ахтарском районе», «Участок по работе с потребителями газа в Кущевском районе», «Участок по работе с потребителями газа в Каневском районе».

ООО «Кубаньгазстрой» по договору строительного подряда № 25-6-0299 от 23.10.2006 выполнило строительно-монтажные работы на объекте «Участок по работе с потребителями газа в Кущевском районе»:

за октябрь 2007 г. на сумму 4 657 121, 95 руб., в т.ч. НДС в сумме 710 408, 43 руб., был выставлен счет-фактура 31.10.2007 № 29 и отражен в книге покупок за период с 01.10.2007 по 31.10.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.10.2007 № 3, КС-2 от 31.10.2007 № 13, 12, 11, 10, 9, 8, 7, 6, 5, 4. Сумма НДС 710 408,43 руб. отражена в корректировочной декларации № 1 от 18.12.2007 г. по стр. 230 раздела 3. По данной декларации была проведена камеральная проверка. По результатам камеральной проверки вынесено Решение № 06-22/172 от 29.04.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения. Сумма НДС к возмещению по стр. 230 раздела 3 декларации принята в полном объеме;

за ноябрь 2007 г. на сумму 1 440 274, 39 руб., в т.ч. НДС в сумме 219 702,87 руб., был выставлен счет-фактура 30.11.2007 № 36 и отражен в книге покупок за период с 01.11.2007 по 30.11.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 30.11.2007 № 4, КС-2 от 30.11.2007 № 15, 14. Сумма НДС 219 702,87 руб. отражена в корректировочной декларации № 2 от 03.04.2008 г. по стр. 230 раздела 3. По данной декларации была проведена камеральная проверка. По результатам камеральной проверки вынесено Решение № 06-22/344 от 11.08.2008 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Сумма НДС к возмещению по стр. 230 раздела 3 декларации принята в полном объеме;

за декабрь 2007 г. на сумму 3 153 740,87 руб., в т.ч. НДС в сумме 481 079,12 руб. был выставлен счет-фактура 25.12.2007 № 42 и отражен в книге покупок за период с 01.12.2007 по 31.12.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.12.2007 № 5, КС-2 от 31.12.2007 № 16. Сумма НДС 481 079,12 руб. отражена в корректировочной декларации № 2 от 13.10.2009 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме;

за июль 2008 г. на сумму 2 818 912,73 руб., в т.ч. НДС в сумме 430 003,65 руб., был выставлен счет-фактура 31.07.2008 № 18 и отражен в книге покупок за период с 01.07.2008 по 30.09.2008 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 30.07.2008 № 1, КС-2 от 30.07.2008 № 17. Сумма НДС 430 003,65 руб. отражена в корректировочной декларации № 4 от 23.12.2009 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме;

за октябрь 2008 г. на сумму 2 181 087,27 руб., в т.ч. НДС в сумме 332 708,23 руб., был выставлен счет-фактура 31.10.2008 № 31 и отражен в книге покупок за период с 01.10.2008 по 31.12.2008 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.10.2008 № 7, КС-2 от 31.10.2008 № 18, 19. Сумма НДС 332 708,23 руб. руб. отражена в корректировочной декларации № 5 от 27.05.2010 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме.

Платежными поручениями обществом произведена оплата указанных счетов-фактур.

ООО «Кубаньгазстрой» по договору строительного подряда № 25-6-0312 от 08.11.2006 выполнило строительно-монтажные работы на объекте «Участок по работе с потребителями газа в Староминском районе»:

в октябре 2007 г. на сумму 7 748 294, 04 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 181 943, 16 руб., был выставлен счет-фактура от 31.10.2007 № 30, и отражен в книге покупок за период с 01.10.2007 по 31.10.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.10.2007 № 2, КС-2 от 31.10.2007 № 5, 6, 7, 8, 9, Сумма НДС 1 181 943,16 руб. отражена в корректировочной декларации № 1 от 18.12.2007 г. по стр. 230 раздела 3. По данной декларации была проведена камеральная проверка. По результатам камеральной проверки вынесено Решение № 06-22/172 от 29.04.2008 об отказе в привлечении ответственности за совершении налогового правонарушения. Сумма НДС к возмещению по стр. 230 раздела 3 декларации принята в полном объеме;

в ноябре 2007 г. на сумму 2 533 627, 51 руб., в т.ч. НДС в сумме 386 485, 55 руб., был выставлен счет-фактура 30.11.2007 № 35 и отражен в книге покупок за период с 01.11.2007 по 30.11.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 30.11.2007 № 3, КС-2 от 30.11.2007 № 9. Сумма НДС 386 485,55 руб. отражена в корректировочной декларации № 2 от 03.04.2008 г. по стр. 230 раздела 3. По данной декларации была проведена камеральная проверка. По результатам камеральной проверки вынесено Решение № 06-22/344 от 11.08.2008 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Сумма НДС к возмещению по стр. 230 раздела 3 декларации принята в полном объеме;

в декабре 2007 г. на сумму 3 200 949, 20 руб., в т.ч. НДС в сумме 488 280, 39 руб. был выставлен счет-фактура 25.12.2007 № 40 и отражен в книге покупок за период с 01.12.2007 по 31.12.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.12.2007 № 4, КС-2 от 31.12.2007 № 10, 12, 13, 11, 14, 15. Сумма НДС 488 280,39 руб. отражена в корректировочной декларации № 2 от 13.10.2009 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме;

в июле 2008 г. на сумму 2 210 450,30 руб., в т.ч. НДС в сумме 337 187,33 руб., был выставлен счет-фактура 31.07.2008 № 20 и отражен в книге покупок за период с 01.07.2008 по 30.09.2008 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.07.2008 № 1, КС-2 от 31.07.2008 № 16,17. Сумма НДС 337 187,33 руб. отражена в корректировочной декларации № 4 от 23.12.2009 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме;

в ноябре 2008 г. на сумму 106 850,75 руб., в т.ч. НДС в сумме 16 299,26 руб., был выставлен счет-фактура 30.11.2008 № 36 и отражен в книге покупок за период с 01.10.2008 по 31.12.2008 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 30.11.2008 № б/н, КС-2 от 30.11.2008 № 18. Сумма НДС 16 299,26 руб. отражена в корректировочной декларации № 5 от 27.05.2010 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме.

Платежными поручениями обществом произведена оплата по указанным счетам-фактурам.

ООО «Кубаньгазстрой» по договору строительного подряда № 25-6-0295 от 13.04.2007 выполнило строительно-монтажные работы на объекте «Участок по работе с потребителями газа в г. Приморско-Ахтарск»:

за октябрь 2007 г. на сумму 2 717 578, 87 руб., в т.ч. НДС в сумме 414 545, 93 руб., был выставлен счет-фактура 31.10.2007 № 31 и отражен в книге покупок за период с 01.10.2007 по 31.10.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.10.2007 № 1, КС-2 от 31.10.2007 № 1-4. Сумма НДС 414 545,93 руб. отражена в корректировочной декларации № 1 от 18.12.2007 г. по стр. 230 раздела 3. По данной декларации была проведена камеральная проверка. По результатам камеральной проверки вынесено Решение № 06-22/172 от 29.04.2008 об отказе в привлечении ответственности за совершении налогового правонарушения. Сумма НДС к возмещению по стр. 230 раздела 3 декларации принята в полном объеме;

за ноябрь 2007 г. на сумму 2 485 357,39 руб., в т.ч. НДС в сумме 379 122, 31 руб., был выставлен счет-фактура от 30.11.2007 № 37 и отражен в книге покупок за период с 01.11.2007 по 30.11.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 30.11.2007 № 2, КС-2 от 30.11.2007 № 5, 6, 7, 8, 9, 10. Сумма НДС 379 122,31 руб. отражена в корректировочной декларации № 2 от 03.04.2008 г. по стр. 230 раздела 3. По данной декларации была проведена камеральная проверка. По результатам камеральной проверки вынесено Решение № 06-22/344 от 11.08.2008 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Сумма НДС к возмещению по стр. 230 раздела 3 декларации принята в полном объеме;

за декабрь на сумму 2 092 496,70 руб., в т.ч. НДС в сумме 319 194, 41 руб., был выставлен счет-фактура 25.12.2007 № 41 и отражен в книге покупок за период с 01.12.2007 по 31.12.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.12.2007 № 3, КС-2 от 31.12.2007 № 11. Сумма НДС 319 194,41 руб. отражена в корректировочной декларации № 2 от 13.10.2009 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме;

за июль 2008 г. на сумму 3 358 908,30 руб., в т.ч. НДС в сумме 512 375,84 руб., был выставлен счет-фактура 31.07.2008 № 19 и отражен в книге покупок за период с 01.07.2008 по 30.09.2008 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.07.2008 № 1, КС-2 № 12, 13, 14 от 31.07.2008 . Сумма НДС 512 375,84 руб. отражена в корректировочной декларации № 4от 23.12.2009 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме;

за октябрь 2008 г. на сумму 2 640 906,88 руб., в т.ч. НДС в сумме 402 850,20 руб., был выставлен счет-фактура 31.10.2008 № 32 и отражен в книге покупок за период с 01.10.2008 по 31.12.2008 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.10.2008 № б/н, КС-2 от 31.10.2008 № 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21. Сумма НДС 402 850,20 руб. руб. отражена в корректировочной декларации № 5 от 27.05.2010 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме.

Платежными поручениями обществом произведена оплата по указанным счетам-фактурам.

ООО «Кубаньгазстрой» по договору строительного подряда № 25-6-0816 от 01.11.2007 выполнило строительно-монтажные работы на объекте «Участок по работе с потребителями газа в Каневском районе»:

в декабре 2007 г. на сумму 11 775 732, 23 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 796 298, 13 руб. По указанному договору подряда была выставлена счет-фактура от 25.12.2007 № 39 и отражена в книге покупок за период с 01.12.2007 по 31.12.2007 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 25.12.2007 № 1, КС-2 от 25.12.2007 № 1, 4, 5, 6, 7, 8. Сумма 1 796 298,13 руб. отражена в корректировочной декларации № 2 от 13.10.2009 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме;

в июле 2008 г. на сумму 1 678 868,36 руб., в т.ч. НДС в сумме 256 098,56 руб., был выставлен счет-фактура 31.07.2008 № 21 и отражен в книге покупок за период с 01.07.2008 по 30.09.2008 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 31.07.2008 № 1, КС-2 от 31.07.2008 № 9, 10. Сумма НДС 256 098,56 руб. отражена в корректировочной декларации № 4 от 23.12.2009 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме;

в ноябре 2008 г. на сумму 3 445 132,53 руб., в т.ч. НДС в сумме 525 528,69 руб., был выставлен счет-фактура 30.11.2008 № 39 и отражен в книге покупок за период с 01.10.2008 по 31.12.2008 и анализе счета 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом», подписаны сторонами КС-3 от 30.11.2008 № б/н, КС-2 от 30.11.2008 № 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19. Сумма НДС 525 528,69 руб. отражена в корректировочной декларации № 5 от 27.05.2010 г. по стр. 230 раздела 3. Сумма НДС к возмещению принята в полном объеме.

Платежным поручением обществом произведена оплата по указанному счету-фактуре.

Выставленные ООО «Кубаньгазстрой» в адрес ООО «Краснодаррегионгаз» счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный факт налоговый орган не оспаривает.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» отмечено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом; если деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В соответствии с пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Согласно пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Приведенные налоговым органом доводы о взаимозависимости являются необоснованными, поскольку ООО «Кубаньгазстрой» и ООО «Краснодаррегионгаз» в соответствии с приведенными положениями статьи 20 НК РФ не являются взаимозависимыми.

В доказательство осмотрительности при выборе контрагента ООО «Краснодаррегионгаз» был проведен открытый конкурс на право заключения договора на выполнение комплекса работ, информация о котором была опубликована в районной газете «Краевая реклама». В ходе конкурса были истребованы у ООО «Кубаньгазстрой» копии свидетельства о постановке на налоговый учет ООО «Кубаньгазстрой» серия 23 № 00110494, устава и учредительного договора ООО «Кубаньгазстрой» 2006 г. Дополнительно были истребованы копия лицензии от 04.12.2006 № Д 810007 на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом со сроком действия до 04.12.2011г., копия выписки из ЕГРЮЛ № 06-61-22 от 12.01.2007г. ООО «Кубаньгазстрой», копия приказа № 1 от 14.08.2006г. о вступлении в должность генерального директора ООО «Кубаньгазстрой». Указанные документы представлены в материалы дела.

Кроме того, ООО «Краснодаррегионгаз» осуществляло контроль за исполнением налоговых обязательств ООО «Кубаньгазстрой» в рамках указанных договоров. В ходе указанного контроля был получен акт налоговой проверки ИФНС № 1 по г. Краснодару от 25.02.2009, который подтверждает осуществление реальной финансово-экономической деятельности ООО «Кубаньгазстрой».

В соответствии с вышеуказанным актом налоговой проверки ИФНС № 1 по г. Краснодару местонахождение ООО «Кубаньгазстрой»: <...>. В период с 14.08.2006 по 31.12.2008 ООО «Кубаньгазстрой» осуществляло выполнение строительно-монтажных работ, что оспаривает достоверность сведений, полученных налоговым органом, из ответа ИФНС РФ № 1 по г.Краснодару от 05.08.2010г. № 17-11/06485 дсп.

Согласно данным указанной выездной налоговой проверки ООО «Кубаньгазстрой» в 2007 году численность работников ООО «Кубаньгазстрой» составляла 127 человек, в 2008 году - 127 человек. ООО «Кубаньгазстрой» в 2007 году арендовало технику для строительных работ у ООО «Газтехстрой».

Указанный акт также подтверждает выполнение налоговых обязанностей ООО «Кубаньгазстрой», что противоречит представленной МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю в материалы дела информации.

ООО «Краснодаррегионгаз» приняло от ООО «Кубаньгазстрой» законченный строительством объект «Участок по работе с потребителями газа в Староминском районе» 31.12.2008, «Участок по работе с потребителями газа в Приморско-Ахтарском районе» 30.12.2008, «Участок по работе с потребителями газа в Кущевском районе» 30.11.2008, «Участок по работе с потребителями газа в Каневском районе» 30.12.2008 по актам приемки законченного строительством объекта № 10, 7, 6, 9.

Указанные объекты введены в эксплуатацию согласно разрешениям № 23-25, № RU23512301-0181/122, RU 23526101-028/08, 83.

Реальность осуществления строительства также подтверждается фотографиями построенных объектов, протоколами осмотра объектов налоговыми органами от 16.07.2010, 26.07.2010, 01.10.2010.

Также реальность выполнения строительных работ подтверждается тем обстоятельством, что инспекция приняла расходы, оплаченные подрядчику за выполненные строительные работы.

Необоснованным является довод налогового органа о том, что объемы выполненных работ по договору от 08.11.2006 № 25-6-0312, указанные в общим журнале работ по форме № КС-6 расходятся с объемами, выполненных работ, указанных в акте приемке выполненных работ по форме № КС-2, поскольку в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3 составляются на основании журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а.

Также инспекцией произведены доначисления НДС по строительству участков по работе с потребителями в Каневском, Кущевском, Приморско-Ахтарском районах, тогда как никаких нарушений при строительстве указанных объектов установлено не было. Доначисление налогов по данным работам сделаны на основании журнала КС-6 по объекту – участок работы с потребителями в Староминском районе.

Таким образом, решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 02.06.11 № 09-24/4 о привлечении ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар» к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части противоречит статьям 20, 100, 169, 171, 172, , 100 НК РФ.

На основании изложенного суд полагает, что требования общества о признании недействительным решения инспекции подлежат удовлетворению в полном объеме.

Поскольку судом признано недействительным решение налогового органа суд обязывает налоговую инспекцию устранить допущенное нарушение прав общества путем перерасчета налоговых обязательств общества в соответствии с принятым судом решением.

Расходы по уплате государственной пошлины следует в соответствии со статьями 104, 110 АПК РФ возложить на ответчика.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями29, 64,65, 104, 110, 162, 167-170, 176, 201, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 137, 138, 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 02.06.11 № 09-24/4 в части доначисления Обществу с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Краснодар» налога на добавленную стоимость в сумме 6927404 руб., пени в сумме 489740 руб., восстановления излишне уменьшенного из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 2262696 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 307131 руб. как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю устранить допущенное нарушение прав заявителя – Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Краснодар».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Краснодар» в возмещение судебных расходов 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья И.П. Гонзус.